貨幣資金和應收項目

2023/2/612CASHANDRECEIVABLESChapter2貨幣資金與應收項目

級財務會計中

IntermediateAccounting2023/2/62

1總論

2貨幣資金與應收項目學習目的與要求通過本章的學習，掌握貨幣資金的管理與控制；貨幣資金在會計報表中的列示；應收票據的核算與貼現；應收賬款的總價法與凈價法；應收賬款的融資；預付賬款及其他應收款的核算；壞賬的計提范圍與計提方法。2023/2/63

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2貨幣資金與應收項目重點貨幣資金的管理與控制；應收票據的核算；應收賬款的計價方法和以及壞賬準備的計提難點應收票據的貼現和應收賬款融資教學重點與難點2023/2/64第一節(jié)貨幣資金

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2貸幣資金與應收項目一、貨幣資金概述是企業(yè)以貨幣形態(tài)存在的資產，是資產中流動性最強的一類

■（一）貨幣資金內容：

■

庫存現金

■

銀行存款

■

其他貨幣資金■（二）貨幣資金的特點：

■流動性最強，且易于隱藏和轉移；

■貨幣資金作為一般等價物，既是支付手段，又是非生產性資產，除存款利息外，不能為企業(yè)創(chuàng)造任何價值2023/2/65

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2貸幣資金與應收項目

一、貨幣資金概述

■（三）貨幣資金的管理與控制：

■職能分離

■交易分開——支出與收入業(yè)務分開，禁止坐支

■內部審計與稽核

■定期輪換出納人員會計人員2023/2/66

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2貸幣資金與應收項目二、庫存現金

■（一）庫存現金的定義

■（二）庫存現金的管理

■

（三）庫存現金的核算

■（四）備用金的核算

■

（五）庫存現金的清查

2023/2/67

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2貨幣資金與應收項目

■（一）庫存現金的定義

狹義的現金：指企業(yè)的庫存現金現金的定義

廣義的現金：指庫存現金、銀行存款和其他

符合現金定義的票證

即現金等價物，一般指企業(yè)持有的期限短、容易變現的短期有價證券本章指狹義現金，包括人民幣現金和外幣現金2023/2/68

（1）庫存現金的使用范圍

■

職工工資、津貼；

■

個人勞務報酬；

■根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；

■

各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

■

向個人收購農副產品和其他物資的款項；

■

出差人員必需隨身攜帶的差旅費；

■

結算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；■

中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出

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2貨幣資金與應收項目

■（二）庫存現金的管理

2023/2/69

（2）庫存現金限額

■一般按照滿足單位3－5天日常零星開支的需要確定

■

邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)——5－15天的日常零星開支（3）現金收支規(guī)定

■

企業(yè)現金應于當日送存開戶銀行；

■

支付：不準“坐支”現金（從本單位的現金收入中直接支付）

目的：防止企業(yè)將當日的收入不做賬，直接支付有關費用，以逃避有關稅收的做法

■

提取現金應寫明用途，并由單位財務部門負責人簽字蓋章；特殊情況使用現金采購，由開戶銀行審核

■

不允許“白條頂庫”、“小金庫”、“公款私存”

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2貨幣資金與應收項目

■（二）庫存現金的管理

2023/2/610

（1）賬戶設置

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2貨幣資金與應收項目

■（三）庫存現金的核算

庫存現金總賬（一般采用三欄式）庫存現金日記賬

（2）核算要求

■序時核算

指定專門出納人員根據審核無誤的現金收付款憑證,按照業(yè)務發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記，做到日清月結

■

總分類核算

現金總賬余額應等于現金日記賬余額（賬賬相符），現金日記賬余額等于庫存現金余額（賬實相符）2023/2/611■現金收入的會計處理

（從銀行提取現金；職工交回的差旅費余款；收取的小額銷售款等）

【例1】某企業(yè)本月4日從開戶銀行提取現金100000元備發(fā)工資。應編制的會計分錄為：

【例2】承上例，該企業(yè)將從銀行提取的現金100000元用于發(fā)放工資。應編制的會計分錄為：

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2貨幣資金與應收項目

■（三）庫存現金的核算

■現金支出的會計處理借：庫存現金

100000

貸：銀行存款

100000借：應付職工薪酬

100000

貸：庫存現金

1000002023/2/612

（1）定額備用金制度

由會計部門根據實際情況提出一筆固定金額的備用金，以供日后發(fā)生在規(guī)定范圍內使用的小額零星支出

（2）賬戶設置

單獨設置“備用金”賬戶，也可設置“其他應收款——備用金”賬戶核算

（3）核算

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2貨幣資金與應收項目

■（三）備用金的核算備用金交易與事項賬務處理方法撥付備用金借：備用金（其他應收款）貸：庫存現金、銀行存款報銷備用金借：管理費用等貸：庫存現金、銀行存款核銷備用金借：庫存現金貸：備用金（其他應收款）2023/2/613每日業(yè)務終了，應盤點現金，并將盤點數與賬余額相核對，現金賬面數與實際數的不一致稱為現金溢缺。當實際庫存金額大于賬面數時，為溢余（盤盈、長款）；當實際庫存金額小于賬面數時，為短缺（盤虧、短款）

庫存現金待處理財產損溢調增調減盤虧盤盈

待查明原因后轉賬

■（四）庫存現金的清查

2貨幣資金與應收項目2023/2/614

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2貨幣資金與應收項目

■（四）庫存現金的清查

現金短缺（庫存現金<賬面余額）（1）發(fā)現短缺：（2）處理意見形成：借：待處理財產損溢借：管理費用（無法查明原因）貸：庫存現金其他應收款（責任人、保險公司賠償部分）貸：待處理財產損溢現金溢余（庫存現金>賬面余額）（1）發(fā)現溢余：（2）處理意見形成：借：庫存現金借：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢貸：其他應付款（應支付給單位或個人）營業(yè)外收入（無法查明原因）2023/2/615

[例]

?？倒驹诂F金清查時，發(fā)現庫存現金短缺120元[續(xù)例]

經查明，現金短缺系出納人員（XXX）責任，應由其賠償

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2貨幣資金與應收項目

■（四）庫存現金的清查——短缺借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢120

貸:庫存現金

120借:其他應收款——應收現金短缺款（XXX）120

貸:待處理財產損溢－待處理流動資產損溢1202023/2/616

【例】某企業(yè)5月末盤點現金發(fā)現有400元的現金溢余。應編制會計分錄為：[續(xù)例]經查明，其中300元是少付給張力的津貼，另100元無法查明原因，經批準予以核銷。應編制的會計分錄為：

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2貨幣資金與應收項目

■（四）庫存現金的清查——溢余借：庫存現金400

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢400借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

400貸：其他應付款——應付現金溢余（張力）300營業(yè)外收入——現金溢余1002023/2/617

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2貨幣資金與應收項目三、銀行存款

■（一）銀行存款賬戶的管理

■（二）銀行支付結算辦法

■

（三）銀行存款業(yè)務的會計處理

2023/2/618

■基本存款賬戶

是企業(yè)辦理日常結算和現金收付的賬戶。企業(yè)一般只能開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶

■

一般存款賬戶

是企業(yè)基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶，辦理轉賬結算和現金繳存，但不能辦理現金支??；■

臨時存款賬戶

是企業(yè)因臨時經營活動需要開立的賬戶。包括新設驗資■

專用存款賬戶

是存款人因特定用途需要開立的賬戶

2貨幣資金及應收賬項

■（一）銀行存款賬戶的管理2023/2/619

■

單位、個人和銀行辦理支付結算必須遵守的原則：

1.

恪守信用，履約付款；

2.

誰的錢進誰的賬，由誰支配；

3.

銀行不墊款

■

結算辦法：

四票（支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票）

三方式（匯兌、托收承付、委托收款）

一卡（信用卡）

一證（信用證）

2貨幣資金及應收賬項

■（二）銀行支付結算辦法2023/2/620支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據

■

種類

2貨幣資金及應收賬項

■銀行支付結算辦法——支票現金支票——只能用來收取現金，不可轉賬

轉賬支票——只能轉賬，不能收取現金普通支票——未印有“現金”或“轉賬”字樣的；可以用來支取現金也可以用來轉賬。普通支票左上角劃兩條平行線的為劃線支票，劃線支票只能用于轉賬2023/2/621

■支票結算特點

■支票結算應注意的問題

2貨幣資金及應收賬項

■銀行支付結算辦法——支票

1．適用于同城或一定區(qū)域范圍內的商品交易、勞務供應、清償債務等結算。

2．簡便靈活

1．支票的提示付款期限自出票日起付款期為10天；

2．企業(yè)不得簽發(fā)空頭支票、不得簽發(fā)與預留銀行簽章不符的支票，不得簽發(fā)支付密碼錯誤的支票。2023/2/622

■支票結算程序

2貨幣資金及應收賬項

■銀行支付結算辦法——支票2023/2/623匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據

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2貨幣資金與應收項目

■銀行支付結算辦法——銀行匯票2023/2/624

■

特點

2貨幣資金及應收賬項

■銀行支付結算辦法——銀行匯票

1．指出票人和付款人都是銀行

2．可以用于轉賬或支取現金，注明現金字樣的可以用于支取現金（申請人和收款人都必須是個人），銀行不得為單位簽發(fā)現金銀行匯票

3．適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易

4．付款期一個月（出票日起）■

結算程序

分為承匯、解付和結清三個階段

1．承匯——匯款人向銀行提出申請、銀行審核符合規(guī)定后向申請人開具的匯票

2．解付——收款人將匯票交銀行由銀行兌付3．結清——

匯入銀行將兌付的匯票劃轉匯出銀行，匯出銀行在核實確屬本行開出的匯票后即辦理結清票匯

2023/2/625

2貨幣資金及應收賬項

■銀行支付結算辦法——銀行匯票■

結算程序圖付款單位付款單位開戶行收款單位收款單位開戶行①申請辦理銀行匯票②簽發(fā)銀行匯票⑨通知多余款項收賬和解訖通知

④發(fā)出商品③持解訖通知辦理付款⑤持匯票和解訖通知填進賬單⑥退回進賬單通知收款劃轉款項⑦傳遞匯票⑧2023/2/626

【例】某企業(yè)采購人員到外地采購材料，向銀行辦理銀行匯票手續(xù)，轉存銀行匯票存款1萬元

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2貨幣資金與應收項目

■銀行支付結算辦法——銀行匯票■

賬務處理借：其他貨幣資金——銀行匯票10000

貸：銀行存款10000采購人員購入商品9500元借：銀行存款500

貸：其他貨幣資金——銀行匯票500收到銀行轉來“匯款解訖通知”退回余款500元，轉入銀行存款戶借：原材料9500

貸：其他貨幣資金——銀行匯票

95002023/2/627銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。

■

特點

2貨幣資金及應收賬項

■銀行支付結算辦法——銀行本票1．由銀行簽發(fā)并保證承兌，見票即付，信譽高、支付功能強

2．適用于單位或個人在同一票據交換區(qū)域內支付各種款項的結算

3．銀行本票可以用于轉賬，在票面劃去轉賬字樣的，為現金本票，銀行不得為單位簽發(fā)現金銀行本票。

4．分為不定額本票和定額本票。定額面額為1千元，5千元，1萬元，5萬元。

5．提示付款期限自出票日起最長不超過2個月2023/2/628■

結算程序圖

2貨幣資金及應收賬項

■銀行支付結算辦法——銀行本票2023/2/629付款單位收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，應根據“銀行本票申請書”存根聯，作：

借：其他貨幣資金——銀行本票

貸：銀行存款企業(yè)用銀行本票支付貨款等時，應根據發(fā)票賬單等有關憑證作

借：庫存商品（或原材料）

貸：其他貨幣資金——銀行本票收款單位受理銀行本票，審核無誤后，連同進賬單送交開戶銀行轉賬，根據進賬單第一聯和有關憑證，作

借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入（或應收賬款）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2貨幣資金及應收賬項■

賬務處理

■銀行支付結算辦法——銀行本票2023/2/630出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據

■

種類（按承兌人的不同）

2貨幣資金及應收賬項

■銀行支付結算辦法——商業(yè)匯票1．商業(yè)承兌匯票2．銀行承兌匯票■

特點

1．商業(yè)匯票適用于企業(yè)單位先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易

2．商業(yè)匯票一律記名，在同城或異地均可使用

3．商業(yè)匯票付款期限由交易雙方商定，但最長不超過6個月；提示付款期限為自匯票到期日起10日

4．匯票允許背書轉讓，企業(yè)單位憑票據即可進行商品交易2023/2/631■商業(yè)承兌匯票結算程序

2貨幣資金及應收賬項

■銀行支付結算辦法——商業(yè)匯票2023/2/632■銀行承兌匯票結算程序

2貨幣資金及應收賬項

■銀行支付結算辦法——商業(yè)匯票2023/2/633匯兌是匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結算方式■

種類

2貨幣資金及應收賬項

■銀行支付結算辦法——匯兌1．信匯——匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃給收款人2．電匯——匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人■

特點

1．劃撥款項簡單、靈活2．適用于異地結算

3.適用單位和個人一切結算2023/2/634收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式

2貨幣資金及應收賬項

■銀行支付結算辦法——委托收款■

特點

1．適用于同城和異地、單位和個人2.適用于收取電話費、電費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)等有關款項

3.不受結算金額起點的限制■

結算過程2023/2/635是根據購銷合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式■

適用范圍

2貨幣資金及應收賬項

■銀行支付結算辦法——托收承付1．異地；

2.訂有購銷合同單位之間的商品交易以及因商品交易而產生的勞務供應的款項；3.單位：必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經營管理較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)■

相關規(guī)定結算起點：一般１萬元；新華書店系統(tǒng)每筆1000元2023/2/636■

結算程序

2貨幣資金及應收賬項

■銀行支付結算辦法——托收承付1．托收。收款單位按照合同發(fā)貨后，填制“托收承付結算憑證”一式五聯，連同發(fā)票和運單等向銀行申請辦理托收手續(xù)

2．承付。付款單位收到銀行轉來的異地托收結算憑證及其附件后，應在承付期內審查核對，安排資金，承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種

（1）驗單付款承付期為3天（付款人開戶行發(fā)出承付通知次日起）（2）驗貨付款承付期為10天（運輸部門向購貨企業(yè)發(fā)出提貨通知次日起）3．拒付；付款方經過驗單或驗貨，發(fā)現收款單位托收款項計算錯誤或所收到貨物的品種、重量、規(guī)格、數量與合同規(guī)定不符等情況，可在承付期提出全部或部分拒付，并填寫“拒付理由書”送交開戶行2023/2/637指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑其向特約單位購物、消費和銀行存取現金，具有消費信用的特制載體卡片■

適用范圍

2貨幣資金及應收賬項

■銀行支付結算辦法——信用卡■

相關規(guī)定單位卡：不得用于10萬元以上的結算；不得支取現金；不得交存現金；不得將其他存款賬戶和銷售收入的款項存入該賬戶；資金從基本賬戶轉賬存入1．同城和異地

2.單位和個人購物、消費、提現2023/2/638開證行依據申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據支付的付款承諾（國際貿易結算的一種方式）■

結算流程

2貨幣資金及應收賬項

■銀行支付結算辦法——信用證2023/2/639

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2貨幣資金與應收項目銀行結算方式的歸納結算方

式

使用者使用范圍付款期限相關規(guī)定核算科目銀行匯票單位或個人同城或異地一個月按實際金額付款，可背書，可轉賬、可支現其他貨幣資金商業(yè)匯票單位同城或異地提示后10日，付款期限最長不超過6個月分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，須具有真實的交易關系或債權債務關系才能使用①應收票據/應付票據②銀行存款銀行本票單位或個人同城2個月分為定額本票和不定額本票，定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元和50000元?？杀硶?，單位不予簽發(fā)現金本票其他貨幣資金支票單位或個人同城出票后10天劃線支票只能轉賬，空頭支票處罰（銀行5%不低于1000，持票人2%）銀行存款2023/2/640

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2貨幣資金與應收項目結算方

式

使用者使用范圍付款期限相關規(guī)定核算科目信用卡單位或個人同城或異地單位卡不得用于10萬元以上結算和支取現金其他貨幣資金匯兌單位或個人異地信匯和電匯銀行存款委托收款單位或個人同城或異地3日內通知郵寄或電報①應收賬款/應付賬款②銀行存款信用證單位異地國際結算，商業(yè)銀行或分支辦理其他貨幣資金托收承付、國有企業(yè)、供銷社審查同意的集體企業(yè)異地3日或10日承付起點單位金額10000元、新華書店1000元，須是商品交易和因商品交易產生的勞務供應，不含代銷、寄銷、賒銷商品①應收賬款/應付賬款②銀行存款2023/2/641

■

賬戶設置

■

基本業(yè)務處理

■特殊處理如果有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產，其破產財產不足以清償的部分，或者全部不能清償的，應當作為當期損失，沖減銀行存款

2貨幣資金及應收賬項

■（三）銀行存款業(yè)務的會計處理1.

銀行存款總賬2.銀行存款日記賬：有外幣存款的企業(yè)，分幣種進行明核算，采用業(yè)務發(fā)生時的匯率折算（即期匯率、即期匯率的近似匯率），期末按期末匯率折合，差額作為匯兌損益

借：營業(yè)外支出貸：銀行存款2023/2/642

■

銀行對賬——按期對賬

2貨幣資金及應收賬項

■（三）銀行存款業(yè)務的會計處理（1）銀行存款的對賬要求

◆賬證相符

◆賬賬相符；

◆賬單相符（2）銀行存款的未達賬項四種情況：

◆銀行已收但企業(yè)未收；

◆

銀行已付但企業(yè)未付；

◆企業(yè)已收但銀行未收；

◆企業(yè)已付但銀行未付

2023/2/643銀行存款余額調節(jié)表

年月日項目金額項目金額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調節(jié)后的存款余額調節(jié)后的存款余額

“銀行存款余額調節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的，企業(yè)無需據此編制會計分錄、調整賬戶記錄！

2貨幣資金及應收賬項（3）未達賬項的處理2023/2/644

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2貨幣資金及應收項目

三、其他貨幣資金

■（一）其他貨幣資金的內容

■（二）其他貨幣資金的會計處理

2023/2/645

銀行匯票存款

銀行本票存款

信用證保證金存款

信用卡存款外埠存款：企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項存出投資款：是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的資金

2貨幣資金及應收賬項

■（一）其他貨幣資金的內容

2023/2/646銀行本票與匯票外地采購或存出投資信用卡信用證商業(yè)匯票其他貨幣資金業(yè)務1.存入業(yè)務借：其他貨幣資金

——xx資金存款貸：銀行存款2.使用業(yè)務借：費用、負債、資產貸：其他貨幣資金

——xx資金存款不在其他貨幣資金的核算范圍內

2貨幣資金及應收賬項

■（二）其他貨幣資金的會計處理2023/2/647

2貨幣資金及應收賬項

貨幣資金的列報“貨幣資金”報表項目編報包含內容？與現金流量表中現金概念的關系？2023/2/648

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2貨幣資金及應收項目

二、應收票據

■（一）應收票據的分類與計價

■（二）應收票據的一般業(yè)務核算

■（三）應收票據的背書轉讓■（四）應收票據的貼現

2023/2/649

1、商業(yè)匯票的分類方式

◆

商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

◆短期票據和長期票據

◆帶息票據和不帶息票據

2、計價方法：

◆

按票據面值計價（我國現行規(guī)定）

◆

按現值計價“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？

2貨幣資金及應收賬項

■（一）應收票據的分類與計價

2023/2/650取得時（無論帶息與否）

借：應收票據貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）到期時

借：銀行存款（兌付）、應收賬款（對方無力支付時）貸：應收票據（面值）財務費用（帶息票據）

當應收票據轉化為應收賬款后，不再計提利息，但需要計提壞賬準備。！

2貨幣資金及應收賬項持有期間計提利息

借：應收票據貸：財務費用

■（二）應收票據的一般業(yè)務核算

2023/2/651借：應收票據——乙234000貸：應收賬款——乙234000【例】（1）甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產品一批，貨款為200000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為17％。（2）5日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來一份6個月的商業(yè)承兌匯票，面值為234000元，抵付產品貨款。借：應收賬款——乙

234000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000

2貨幣資金及應收賬項

■（二）應收票據的一般業(yè)務核算（不帶息票據）

2023/2/652借：應收賬款——乙234000貸：應收票據——乙234000（3）6個月后，應收票據到期，甲企業(yè)收回票面金額234000元存入銀行。（4）如果該票據到期，乙企業(yè)無力償還票款，甲企業(yè)應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”。借：銀行存款234000貸：應收票據——乙234000

2貨幣資金及應收賬項

■（二）應收票據的一般業(yè)務核算（不帶息票據）2023/2/653【例】（1）某企業(yè)于2002年8月1日銷售一批產品，款項合計58500元，收到一張3個月到期，年利率為10％，票面金額為58500元的商業(yè)承兌匯票。

（2）3個月后，應收票據到期，企業(yè)收回票據本金和利息，存入銀行。借：應收票據58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500

借：銀行存款

59962.5

貸：應收票據58500

財務費用1462.5思考：應收票據的利息是怎樣計算的？

2貨幣資金及應收賬項

■（二）應收票據的一般業(yè)務核算（帶息票據）

2023/2/654

◆

票面利率通常是年利率；

◆

一年按360天計算；

◆

如果票據期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，同時計算利息使用的利率要換算成月利率（年利率÷12）；

◆

票據期限按日表示時，應從出票日起按實際經歷天數計算。通常出票日和到期日，只計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。同時計算利息使用的利率，要換算成日利率（年利率÷360）；

◆

票據的有效期經過中期期末或年末應在中期期末或年末計提票據的利息，并增加“應收票據”的賬面價值，同時沖減“財務費用”

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■（二）應收票據的一般業(yè)務核算

——票據利息計算應收票據利息=應收票據票面金額×利率×時間2023/2/655【例】（1）企業(yè)收到一張10月1日簽發(fā)的6個月期限票面金額300000元，票面利率9%的帶息票據用于償還前欠貨款

（2）當年年末時計算三個月利息為：300000×9%×3/12=6750元借：應收票據300000貸：應收賬款300000借：應收票據6750

貸：財務費用6750

2貨幣資金及應收賬項

■（二）應收票據的一般業(yè)務核算

（3）第二年3月底收到票據本息借：銀行存款313500貸：應收票據306750財務費用6750

2023/2/656

企業(yè)將持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物資時：

1、不帶息票據

借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據借或貸：銀行存款等科目

2貨幣資金及應收賬項2、帶息票據借：原材料應交稅費———應交增值稅（進項稅款）貸：應收票據財務費用借或貸：銀行存款等科目

■（三）應收票據的背書轉讓P53例2-182023/2/657

1、貼現的定義

持票人在票據到期日前，為了取得資金，貼付一定利息將票據權利轉讓給銀行的票據行為，是銀行向持票人融通資金的一種方式

2、貼現的計算

商業(yè)匯票貼現金額=商業(yè)匯票到期值－貼現息貼現息=商業(yè)匯票到期值×貼現率×貼現天數/360貼現天數是指貼現日至票據到期前一日的實際天數

2貨幣資金及應收賬項

■（四）應收票據的貼現出票日到期日貼現日票據期間持票期貼現期如果是異地匯票，則需加3天承付期2023/2/6583、業(yè)務處理

■第一種情況：符合金融資產轉移準則規(guī)定的金融資產終止確認條件（不附任何追索權方式出售金融資產）取得商業(yè)匯票時

貼現時

2貨幣資金及應收賬項

■（四）應收票據的貼現借：應收票據（面值）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款（實際收到的金額）財務費用（貼現息）貸：應收票據（面值）

2023/2/659■第二種情況：不符合金融資產轉移準則規(guī)定的金融資產終止確認條件（附追索權方式出售金融資產）取得商業(yè)匯票時

貼現時

到期

2貨幣資金及應收賬項

■（四）應收票據的貼現借：應收票據（面值）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款（實際收到的金額）財務費用（貼現息）貸：短期借款（票據面值）承兌人付款借：短期借款貸：應收票據承兌人無力付款（貼現企業(yè)有款）借：短期借款貸：銀行存款2023/2/660

1總論

2貨幣資金及應收項目

例題

B公司于2007年4月15日將3月15日開出并承兌的面值為10000元、6月15日到期的不帶息的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現，貼現率為12%（附追索權）。（1）貼現利息和貼現所得該如何計算？（2）若6月15日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現的票據退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據款劃回，則會計分錄該如何編制？

貼現利息＝10000×12％÷12×2＝200

貼現款＝10000－200＝98002023/2/661

1總論

2貨幣資金及應收項目

三、其他應收款

■（一）核算內容

用于核算商品購銷業(yè)務以外的各種應收、暫付款項。

如：應收賠款（罰款）、包裝物租金、向職工收取的各種墊付款項、保證金、備用金等業(yè)務的核算

■（二）壞賬準備的計提企業(yè)應該定期對其他應收款進行檢查，可能發(fā)生壞賬時，應計提壞賬準備

■（三）列報

在資產負債表上單獨列示

2023/2/662支付定金借：預付賬款（定金金額）貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨時借：材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）