采購與付款循環(huán)審計(jì)

第三章采購與付款循環(huán)審計(jì)本章要點(diǎn)：

掌握本循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)；掌握本循環(huán)關(guān)鍵內(nèi)部控制；了解本循環(huán)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

熟悉本循環(huán)控制測(cè)試程序；重點(diǎn)掌握本項(xiàng)目有關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序。

教學(xué)時(shí)數(shù)：8學(xué)時(shí)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵內(nèi)部控制一、不同行業(yè)類型的采購和費(fèi)用支出二、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)四、采購與付款交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制五、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵內(nèi)部控制第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵內(nèi)部控制一、不同行業(yè)類型的采購和費(fèi)用支出

注意：本循環(huán)不包括●經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)支出●人工費(fèi)用支出

＊這兩項(xiàng)在生產(chǎn)與存貨循環(huán)和人力資源與工薪循環(huán)一般制造業(yè)貿(mào)易業(yè)服務(wù)業(yè)勞務(wù)采購支出固定資產(chǎn)采購支出商品采購支出相關(guān)費(fèi)用支出－－－第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵內(nèi)部控制

二、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

1.請(qǐng)購單2.訂購單

3.驗(yàn)收單4.賣方發(fā)票

5.付款憑單6.轉(zhuǎn)賬憑證

7.付款憑證8.應(yīng)付賬款明細(xì)賬

9.庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

10.供應(yīng)商對(duì)賬單第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵內(nèi)部控制

二、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

1.請(qǐng)購單第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵內(nèi)部控制

二、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄2.訂購單

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵內(nèi)部控制

二、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

3.驗(yàn)收單

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵內(nèi)部控制

二、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

4.賣方發(fā)票

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵內(nèi)部控制

二、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

5.付款憑單第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵內(nèi)部控制

二、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄6.轉(zhuǎn)賬憑證

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵內(nèi)部控制

二、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

7.付款憑證第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵內(nèi)部控制

二、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

8.應(yīng)付賬款明細(xì)賬

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵內(nèi)部控制

二、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

9.庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵內(nèi)部控制

二、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

10.供應(yīng)商對(duì)賬單

三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)練習(xí)1.（單選）采購與付款循環(huán)的審計(jì)中，對(duì)于請(qǐng)購單的處理，正確的是（）。A.請(qǐng)購單只能由倉庫負(fù)責(zé)填寫B(tài).大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營(yíng)所需物資的購買均做特別授權(quán)C.租賃合同和資本支出，企業(yè)通常不要求作特別授權(quán)D.每張請(qǐng)購單必須經(jīng)過對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)練習(xí)2.（單選）獨(dú)立檢查訂購單的處理，確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬，這項(xiàng)檢查與采購交易的（）認(rèn)定有關(guān)。A.發(fā)生B.完整性C.準(zhǔn)確性D.截止

練習(xí)3.（多選）下列關(guān)于采購與付款循環(huán)涉及憑證所證明的認(rèn)定的說法中，正確的有（）。A.請(qǐng)購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的證據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點(diǎn)B.請(qǐng)購單是證明有關(guān)采購交易的“完整性”認(rèn)定的證據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點(diǎn)C.驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“完整性”認(rèn)定的重要憑證D.驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證關(guān)鍵內(nèi)部控制的內(nèi)容：（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（二）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批（三）充分的憑證和記錄（四）憑證的預(yù)先編號(hào)（五）按月寄出對(duì)賬單（六）內(nèi)部核查程序四、采購與付款交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制四、采購與付款交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離請(qǐng)購與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行練習(xí)（多選）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)X公司2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表，X公司制定了相關(guān)的職責(zé)分離制度，其中合理的有（）。A.采購員小王負(fù)責(zé)市場(chǎng)詢價(jià)，經(jīng)貨比三家，確定了一家供應(yīng)商B.采購員小李訂立了采購合同，由其經(jīng)理進(jìn)行審批C.采購員小劉負(fù)責(zé)采購，小張負(fù)責(zé)驗(yàn)收，小宋負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄D.經(jīng)過相關(guān)部門的付款審批后，小趙負(fù)責(zé)付款的執(zhí)行四、采購與付款交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制

2.內(nèi)部核查程序采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。練習(xí)（單選）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在常用的控制測(cè)試中通常會(huì)用到檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記，這項(xiàng)控制測(cè)試通常不會(huì)涉及到的認(rèn)定是（）。A.發(fā)生B.完整性C.準(zhǔn)確性D.截止練習(xí)（多選）企業(yè)在以支票結(jié)算采購的商品時(shí)，編制和簽署支票的相關(guān)控制包括（）。A.獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性B.應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票C.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致D.支票簽發(fā)人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票五、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度（二）授權(quán)批準(zhǔn)制度（三）帳簿記錄制度（四）職責(zé)分工制度（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度（六）固定資產(chǎn)的處置制度（七）固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度（八）固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度練習(xí)（多選）下列選項(xiàng)中，屬于與固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制相關(guān)的制度的有（）。A.固定資產(chǎn)預(yù)算制度和授權(quán)批準(zhǔn)制度B.賬簿記錄制度和職責(zé)分工制度C.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度D.固定資產(chǎn)處置、定期盤點(diǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度練習(xí)（多選）企業(yè)應(yīng)該建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，工程項(xiàng)目不相容崗位一般包括（）。A.項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策B.概預(yù)算編制與審核C.項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付D.竣工決算與竣工審計(jì)第二節(jié)采購與付款循環(huán)的控制測(cè)試一、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、控制測(cè)試一、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響采購與付款交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：1．管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因常見的方法可能有：（1）把通常應(yīng)當(dāng)及時(shí)計(jì)入損益的費(fèi)用資本化，然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化。（2）平滑利潤(rùn)。（3）利用特別目的實(shí)體把負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離，或利用關(guān)聯(lián)方間費(fèi)用定價(jià)優(yōu)勢(shì)制造虛假的收益增長(zhǎng)趨勢(shì)。（4）通過復(fù)雜的稅務(wù)安排推延或隱瞞所得稅和增值稅。（5）被審計(jì)單位管理層把私人費(fèi)用計(jì)入企業(yè)費(fèi)用，把企業(yè)資金當(dāng)作私人資金運(yùn)作。一、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2．費(fèi)用支出的復(fù)雜性。例如，被審計(jì)單位開始在國(guó)外開展銷售交易，管理層對(duì)于可能遭遇的問題解決經(jīng)驗(yàn)有限，甚至不具備進(jìn)行正確交易的能力。這可能導(dǎo)致費(fèi)用支出分配的錯(cuò)誤、外幣換算錯(cuò)誤和準(zhǔn)備計(jì)提的錯(cuò)誤。3．管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。例如，通過與第三方串通，把私人費(fèi)用計(jì)入企業(yè)費(fèi)用支出，或有意無意地重復(fù)付款。一、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4．采用不正確的費(fèi)用支出截止期。5．低估。6．不正確地記錄外幣交易。7．舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)。8．存貨的采購成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確認(rèn)。9．存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)。在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既應(yīng)當(dāng)考慮常用的控制活動(dòng)的有效性，也應(yīng)當(dāng)考慮特殊的控制活動(dòng)對(duì)于采購與付款交易的適用性。

一、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)小結(jié)：當(dāng)被審計(jì)單位管理層具有高估利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注費(fèi)用支出和應(yīng)付賬款的低計(jì)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)集中體現(xiàn)在①遺漏交易，②采用不正確的費(fèi)用支出截止期，③以及錯(cuò)誤劃分資本性支出和費(fèi)用性支出。這些將對(duì)完整性、截止、發(fā)生、存在、準(zhǔn)確性和分類認(rèn)定產(chǎn)生影響。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過審閱以前年度審計(jì)工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問管理層和員工、檢查相關(guān)的文件和資料等方法了解相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

練習(xí)（多選）為了評(píng)估有關(guān)交易或付款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該通過（）等方法詳細(xì)了解有關(guān)交易或付款的內(nèi)部控制。A.審閱以前年度審計(jì)工作底稿B.觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況C.詢問管理層和員工D.檢查相關(guān)的文件和資料二、控制測(cè)試（一）含義用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。（二）實(shí)施條件★在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；★僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。二、控制測(cè)試（三）注意事項(xiàng)1.控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中低水平時(shí)，對(duì)控制測(cè)試的依賴程度提高，檢查風(fēng)險(xiǎn)定性為高，可以減少細(xì)節(jié)測(cè)試；否則，應(yīng)更多依賴細(xì)節(jié)測(cè)試。2.考慮到采購與付款交易控制測(cè)試的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)這一循環(huán)采用屬性抽樣審計(jì)方法。在測(cè)試該循環(huán)中的大多數(shù)屬性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇相對(duì)較低的可容忍誤差。

（四）控制測(cè)試的路徑1.以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試2.以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試（單選）以下程序中，屬于測(cè)試采購與付款循環(huán)中內(nèi)部控制“存在”認(rèn)定的常用控制測(cè)試程序的是（）。

A．檢查企業(yè)驗(yàn)收單是否有缺號(hào)

B．檢查有無未記錄的賣方發(fā)票存在

C．檢查付款憑單是否附有賣方發(fā)票D．審核批準(zhǔn)采購價(jià)格和折扣的標(biāo)志練習(xí)采購與付款循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目第三節(jié)應(yīng)付賬款的審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序二、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)二、應(yīng)付賬款審計(jì)（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；（3）分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整；（4）結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)査有無同掛的項(xiàng)目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項(xiàng)如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)建議作調(diào)整。二、應(yīng)付賬款審計(jì)（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。（2）分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)，并注意其是否可能無須支付。（3）計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。（4）分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。練習(xí)（單選）在采購與付款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性分析程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要識(shí)別需進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系，下列關(guān)于這類程序的說法不正確的是（）。A.觀察月度已記錄采購總額趨勢(shì)，與往年相比較，對(duì)異常波動(dòng)必須與管理層討論B.將實(shí)際毛利與以前年度和預(yù)算相比較，對(duì)任何差異都要進(jìn)行調(diào)查C.計(jì)算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購天數(shù)，并將其與以前年度相比較D.檢查常規(guī)賬戶和付款，及其異常項(xiàng)目的采購練習(xí)（多選）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)S公司采購與付款交易的相關(guān)賬戶余額，當(dāng)出現(xiàn)（）情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。A.S公司存在缺乏支持性文件的關(guān)聯(lián)方交易B.實(shí)質(zhì)性分析程序顯示出預(yù)期的趨勢(shì)C.S公司有需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的金額或很可能存在錯(cuò)報(bào)的金額D.需要在納稅申報(bào)表中單獨(dú)披露的事項(xiàng)進(jìn)行分析【答案】ACD二、應(yīng)付賬款審計(jì)（1）應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款函證的相同點(diǎn)函證的目的相同存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偤C過程的控制相同由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自完成取證過程。對(duì)函證結(jié)果的評(píng)價(jià)方式相同a.滿意b.不滿意c.局部不滿意（2）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證的區(qū)別二、應(yīng)付賬款審計(jì)練習(xí):某CPA在對(duì)H公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)H公司下列四個(gè)明細(xì)賬中的兩個(gè)進(jìn)行函證：

思考題為什么函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要？二、應(yīng)付賬款審計(jì)（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。（3）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。

二、應(yīng)付賬款審計(jì)（4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢査銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單），檢査是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。練習(xí):假定某被審計(jì)單位存在下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)：(1)大型中央空調(diào)設(shè)備12月28日安裝調(diào)試完畢，投入使用，計(jì)價(jià)400000元，購貨發(fā)票開具日期也是12月28日。但該被審計(jì)單位直到次年1月20日付款時(shí)方予入賬。(2)11月及12月廣告費(fèi)共計(jì)5000元，發(fā)票日期為12月31日，被審計(jì)單位直到次年1月10日付款時(shí)方予入賬。(3)12月20日收到貨物一批，計(jì)80000元，當(dāng)日驗(yàn)收入庫。發(fā)票日期雖然標(biāo)明是12月20日，但是給予次年1月10日才收到，被審計(jì)單位將該項(xiàng)業(yè)務(wù)記入次年1月份的交易中。(4)12月28日收到一份發(fā)票，金額為12000元。該批購買的貨物供貨方12月28日發(fā)出，但被審計(jì)單位于次年1月15日收到貨物，被審計(jì)單位在收獲當(dāng)日將該項(xiàng)交易入賬。要求：(1）上述業(yè)務(wù)處理是否正確，是否需要做出審計(jì)調(diào)整?(2)CPA可以運(yùn)用哪些實(shí)質(zhì)性程序查找未入賬的應(yīng)付賬款?二、應(yīng)付賬款審計(jì)二、應(yīng)付賬款審計(jì)練習(xí)題【例題1·單選題】以下審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是()。A.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證B.檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號(hào)的采購單C.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款【答案】A練習(xí)題【例題2·單選題】在驗(yàn)證應(yīng)付賬款余額不存在漏報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的以下審計(jì)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的是()。A.供應(yīng)商開具的銷售發(fā)票B.供應(yīng)商提供的月對(duì)賬單C.丁公司編制的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告D.丁公司編制的連續(xù)編號(hào)的訂貨單【答案】B練習(xí)題【例題3·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位的驗(yàn)收單追查至相應(yīng)的采購明細(xì)賬，是為了證實(shí)采購與付款循環(huán)中的()。A.存在B.完整性C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱.表達(dá)與可理解性【答案】B練習(xí)題【例題4·單選題】下列審計(jì)程序中，與查找未入賬應(yīng)付賬款無關(guān)的有()。A.審核期后現(xiàn)金支出的主要憑證B.審核期后未付賬單的主要憑證C.追查年終前簽發(fā)的驗(yàn)收單至相關(guān)的賣方發(fā)票D.審核應(yīng)付賬款賬簿記錄【答案】D練習(xí)題【例題5·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審查被審計(jì)單位未入賬負(fù)債而實(shí)施的下列審計(jì)程序中，最有效的是()。A.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況B.審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票C.審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函D.審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單【答案】B練習(xí)題【例題6·多選題】為證實(shí)X公司應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的有()。A.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查X公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的業(yè)務(wù)B.檢查供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。C.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證。D獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)?！敬鸢浮緼BCD練習(xí)題【例題7·多選題】下列審計(jì)程序中，有助于證實(shí)采購交易記錄的完整性認(rèn)定的有()。A.從有效的訂購單追查至驗(yàn)收單B.從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬C.從付款憑單追查至購貨發(fā)票D.從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬【答案】BD練習(xí)題【例題8·多選題】根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序()。A.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因B.分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)C(jī).計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性D.分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性【答案】ABCD第四節(jié)固定資產(chǎn)的審計(jì)一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序的基本思路思路圖存貨期初額期末額本期增加本期減少+-=數(shù)量金額X數(shù)量單價(jià)金額X=數(shù)量?jī)r(jià)值二、固定資產(chǎn)審計(jì)（賬面余額）二、固定資產(chǎn)審計(jì)（賬面余額）二、固定資產(chǎn)審計(jì)（賬面余額）二、固定資產(chǎn)審計(jì)（賬面余額）二、固定資產(chǎn)審計(jì)（賬面余額）1．獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。D2．檢査被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。ACD二、固定資產(chǎn)審計(jì)（累計(jì)折舊）3．復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配。?D（1）了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊的范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件。（2）檢查被審計(jì)單位折舊政策前后期是否一致。如果折舊政策或者相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)（例如使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值）有變更，變更理由是否合理；如果沒有變更，是否存在需要提請(qǐng)被審計(jì)單位關(guān)注的對(duì)折舊政策或者會(huì)計(jì)估計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)（例如重大技術(shù)更新或者設(shè)備使用環(huán)境的惡化等）。（3）復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確。（4）檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異。（5）注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，査明通過更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確。二、固定資產(chǎn)審計(jì)（累計(jì)折舊）4．將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。D5．檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。D6．確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。E二、固定資產(chǎn)審計(jì)（累計(jì)折舊）1．獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。D2．檢査被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。AC3．獲取閑置固定資產(chǎn)的清單，并觀察其實(shí)際狀況，識(shí)別是否存在減值跡象。A4．檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，許提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。D二、固定資產(chǎn)審計(jì)（減值準(zhǔn)備）5．計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。ACD6．檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。D7．檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。D8．確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。E二、固定資產(chǎn)審計(jì)（減值準(zhǔn)備）練習(xí)題【例題1·單選題】在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是()。A.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況B.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況C.以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物D.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用【答案】B練習(xí)題【例題2·單選題】以下審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)的是()。A.觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較B.詢問被審計(jì)單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門C.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證D.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證【答案】D練習(xí)題【例題3·簡(jiǎn)答題部分】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦某公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報(bào)與披露相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序。要求：針對(duì)下表列示的各項(xiàng)認(rèn)定，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示出為實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最常用的實(shí)質(zhì)性程序。【答案】練習(xí)題【例題4·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師為判斷L公司財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的總體合理性，通?？梢圆捎玫姆治龀绦蛴?)。A.比較和分析本期與以前各期固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的差異，并根據(jù)L公司各期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化情況，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理B.計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，以判斷是否存在閑置的固定資產(chǎn)或已減少而未注銷的固定資產(chǎn)C.比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護(hù)費(fèi)用，以判斷資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否存在錯(cuò)誤D.分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動(dòng)情況，與現(xiàn)金流量表、在建工程等的相關(guān)信息進(jìn)行核對(duì)，以判斷固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性【答案】ABCD練習(xí)題【例題5·綜合題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司2010年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在審查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊賬戶1-6月每月計(jì)提折舊56000元，而7-12月每月計(jì)提100000元，而相應(yīng)固定資產(chǎn)賬面沒有變動(dòng)，本年度內(nèi)固定資產(chǎn)原值沒有發(fā)生增減變動(dòng)。經(jīng)過進(jìn)一步審查，發(fā)現(xiàn)7-12月累計(jì)折舊猛增的原因有二：1.A公司6月份經(jīng)營(yíng)租入的2臺(tái)固定資產(chǎn)計(jì)提了折舊，7-12月多提折舊200000元。2.A公司為提前收回投資，加速設(shè)備折舊，從7月份開始，將折舊方法從平均年限法改為年數(shù)總和法，7-12月多提折舊64000元。要求：如果你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，你將怎樣處理？練習(xí)題【例題6·綜合題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊項(xiàng)目進(jìn)行審