理工高級財務(wù)會計-所得稅-20160502

高級財務(wù)會計AdvancedFinancialAccounting重慶理工大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法第一節(jié)概述第三節(jié)遞延所得稅的確認(rèn)和計量第四節(jié)所得稅費用的確認(rèn)與計量第四章所得稅會計2023/2/62本章重點內(nèi)容：納稅調(diào)整、永久性差異和時間性差異資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)負債表債務(wù)法的原理遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認(rèn)與計量遞延所得稅對所得稅費用的影響2023/2/6第四章所得稅會計32023/2/6第四章所得稅會計引言Dr:所得稅費用100

Cr:應(yīng)交稅費_應(yīng)交所得稅10042023/2/6第四章所得稅會計應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%應(yīng)納稅所得額=利潤總額+-納稅調(diào)整納稅調(diào)整？會計與稅法在計稅收支上存在的差異（為什么？）口徑上的不一致：永久性差異時間上的不一致：暫時性差異區(qū)別何在？如何處理？應(yīng)付稅款法納稅影響會計法？52023/2/6第四章所得稅會計納稅影響會計法示例1.400萬會計利潤，會計比稅法少計80萬折舊Dr:所得稅費用80

Cr:應(yīng)交稅費_應(yīng)交所得稅80

遞延所得稅負債20+2062023/2/6第四章所得稅會計2.400萬利潤，會計比稅法多計80萬折舊Dr:所得稅費用120

遞延所得稅資產(chǎn)20

Cr:應(yīng)交稅費_應(yīng)交所得稅120

-207第一節(jié)所得稅會計概述

2023/2/68基本概念所得稅會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異所得稅會計第一節(jié)所得稅會計概述

2023/2/69會計利潤總額（會計準(zhǔn)則）應(yīng)稅所得額（稅法）稅法與會計差異永久性差異時間性差異口徑不同時間相同不能轉(zhuǎn)回口徑相同時間不同可以轉(zhuǎn)回所得稅會計處理方法應(yīng)付稅款法納稅影響會計法債務(wù)法遞延法暫時性差異資產(chǎn)負債表債務(wù)法企業(yè)所得稅資產(chǎn)負債表債務(wù)法的一般程序

確定資產(chǎn)、負債的賬面價值確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)

比較期末賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額，并與其期初余額相比，確定本期發(fā)生額（即：本期發(fā)生額=期末余額-期初余額）確定利潤表中的所得稅費用（=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅）

問題：你能說說為什么要采用要采用這種方法嗎？2023/2/610第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法2023/2/611第一節(jié)所得稅會計概述注：分別是占非流動資產(chǎn)合計和非流動負債合計的比例2023/2/612第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法2023/2/613第一節(jié)所得稅會計概述資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

=成本-以前期間已稅前列支的金額2023/2/614第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法2023/2/615第一節(jié)所得稅會計概述負債的計稅基礎(chǔ)

賬面價值-償還負債時可稅前列支的金額

一般負債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算，差異主要來自損益確認(rèn)時產(chǎn)生的負債如“預(yù)計負債”

2023/2/616第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法暫時性差異指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額

應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

2023/2/617第一節(jié)所得稅會計概述（一）應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)交易性金融負債，公允價值下跌

2023/2/618第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法（二）可抵扣暫時性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

交易性金融負債，公允價值上升2023/2/619第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法2023/2/620第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異1.固定資產(chǎn)賬面價值：實際成本－累計折舊（會計）－減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)：實際成本－累計折舊（稅法）差異何在？例：某項機器設(shè)備，原價為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，預(yù)計凈殘值為零。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價值=1000-100-100-80=720（萬元）計稅基礎(chǔ)=1000-200-160=640（萬元）應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負債。對應(yīng)科目？兩年的分錄怎樣寫？所得稅費用2023/2/621第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法2.無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)會計：符合條件的開發(fā)支出計入無形資產(chǎn)稅收：計稅基礎(chǔ)為賬面價值的150%確認(rèn)遞延所得稅嗎？口徑不一樣導(dǎo)致的可抵扣差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但因源頭無對應(yīng)科目，所以不確認(rèn)（首先不能對應(yīng)所得稅費用，對應(yīng)資產(chǎn)又有違歷史成本原則）

2023/2/622第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法無形資產(chǎn)在后續(xù)計量會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷、攤銷方法、攤銷年限、預(yù)計凈殘值的不同及減值準(zhǔn)備的提取。

會計：賬面價值=原價-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

賬面價值=原價-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

稅收：計稅基礎(chǔ)=原價-稅收規(guī)定的累計攤銷差異何在？

2023/2/623第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法某項無形資產(chǎn)取得成本為100萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后：

賬面價值=100萬元

計稅基礎(chǔ)=100-100÷10=90萬元應(yīng)納稅暫時性差異，影響當(dāng)期損益，確認(rèn)遞延所得稅負債對應(yīng)科目：所得稅費用

2023/2/624第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法3.以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益

稅收：初始成本企業(yè)支付400萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為420萬元。賬面價值：420萬元

計稅基礎(chǔ)：400萬元應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負債。對應(yīng)科目：所得稅費用

2023/2/625第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法4.以公允價值計量的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升，應(yīng)納稅差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負債。公允價值下降，可抵扣差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。對應(yīng)科目還是所得稅費用嗎？應(yīng)該是其它綜合收益

2023/2/626第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法5.采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)賬面價值：期末公允價值計稅基礎(chǔ)：基于歷史成本進行確定注意轉(zhuǎn)換時和后續(xù)計量期間遞延所得稅處理上的差異

2023/2/627第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法例：A公司于20×6年1月1日簽訂租賃合同，將其某自用房屋建筑物轉(zhuǎn)為對外出租，該房屋建筑物的成本為300萬元，預(yù)計使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，A公司按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，因能夠持續(xù)可靠地取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值，A公司選擇采用公允價值對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。如果轉(zhuǎn)換日的公允價值是300萬，應(yīng)怎么處理這個暫時性差異？假定對該房屋建筑物，稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。同時，假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在20×6年12月31日的公允價值為360萬元。

2023/2/628第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法轉(zhuǎn)換時賬面價值=公允價值=300（萬元）

計稅基礎(chǔ)=300-300÷20×4=240（萬元）

賬面價值-計稅基礎(chǔ)=60萬元屬于什么差異？應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負債對應(yīng)科目？2023/2/629第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法后續(xù)計量期間賬面價值=公允價值=360（萬元）

計稅基礎(chǔ)=300-300÷20×5=225（萬元）

賬面價值-計稅基礎(chǔ)=135萬元屬于什么差異？應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負債遞延所得稅負債當(dāng)期發(fā)生額是多少？對應(yīng)科目？2023/2/630第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法6.各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一般不計入計稅基礎(chǔ)，可計入應(yīng)納稅所得額的壞賬準(zhǔn)備除外。例：文利公司20×6年購入原材料成本為2000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，20×6年資產(chǎn)負債表日考慮到該原材料的市價及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價情況，估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為1600萬元。假定企業(yè)該原材料期初余額為零。賬面價值=1600萬元計稅基礎(chǔ)=取得成本=2000萬元不變賬面價值-計稅基礎(chǔ)=-400萬元屬于什么差異？可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)科目？

2023/2/631第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法例：昌和公司20×6年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了300萬元的壞賬準(zhǔn)備。按照適用稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。賬面價值=3000-300=2700（萬元）計稅基礎(chǔ)=3000-3000*0.005=2985（萬元）賬面價值-計稅基礎(chǔ)=-285（萬元）可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)科目？2023/2/632第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異1.預(yù)計負債企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了200萬元的預(yù)計負債。賬面價值=200萬元計稅基礎(chǔ)=賬面價值200萬-未來經(jīng)濟利益中扣除的金額200萬=0

因其他事項確認(rèn)的預(yù)計負債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項確認(rèn)的預(yù)計負債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。2023/2/633第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負債500萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。會計：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負債500萬元稅收：與該預(yù)計負債相關(guān)的費用不允許稅前扣除賬面價值=500萬元計稅基礎(chǔ)=500萬元-未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0=500萬元

2023/2/634第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法2.預(yù)收賬款

企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項100萬元。（1）若預(yù)收時未交稅

會計：賬面價值=100萬元

稅收：計稅基礎(chǔ)=100-0=100萬元

不產(chǎn)生暫時性差異

（2）若預(yù)收時已交稅

會計：賬面價值=100

稅收：計稅基礎(chǔ)=100-100=0

產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

2023/2/635第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法3.應(yīng)付職工薪酬會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本費用，支付前確認(rèn)為負債

稅收：若稅法規(guī)定了工資總額稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，則超過部分不允許扣除

一般不產(chǎn)生差異，即計稅基礎(chǔ)=賬面價值注意稅法規(guī)定是在發(fā)生期扣除，還是在支付期扣除。如果在支付期按標(biāo)準(zhǔn)扣除，且發(fā)生期與支付期不屬同一會計年度，則會產(chǎn)生暫時性差異。2023/2/636第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

1.某些交易或事項發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。2023/2/637第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法（1）籌建期間發(fā)生的費用會計：管理費用稅收：開始生產(chǎn)經(jīng)營后5年分期計入應(yīng)納稅所得額例：某企業(yè)20×7年籌建期間發(fā)生的費用為200萬元，20×8年1月1日開始生產(chǎn)經(jīng)營。賬面價值為0，計稅基礎(chǔ)為200萬元

可抵扣暫時性差異=200萬元

2023/2/638第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法(2)超標(biāo)的廣告費、業(yè)務(wù)招待費、職工教育經(jīng)費會計：銷售費用、管理費用，期末賬面價值為0稅收：符合條件的以后可抵扣，計稅基礎(chǔ)不為0例：本期超標(biāo)廣告費100萬元，未來可抵扣100萬元賬面價值=0，計稅基礎(chǔ)=100萬元可抵扣暫時性差異100萬元

2023/2/639第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法2023/2/640第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法2.按稅法規(guī)定以后年度可彌補的虧損產(chǎn)生可抵扣暫時性差異某企業(yè)2007年會計利潤為-300萬元，應(yīng)納稅所得額為-200萬元，假定未來5年有足夠的應(yīng)納稅所得額可彌補以前年度虧損。計稅基礎(chǔ)=200萬元可抵扣暫時性差異200萬元

2023/2/641第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法3.企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異（1）免稅合并合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的非股權(quán)支付額不超過股權(quán)賬面價值20%的，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，可以作為免稅合并處理，即被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為原賬面價值同一控制：按賬面價值核算，不產(chǎn)生暫時性差異非同一控制：按公允價值核算，合并成本與考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額計入“商譽”，但免稅合并時商譽的計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生應(yīng)納稅差異，但準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負債，否則陷入死循環(huán)。2023/2/642第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法(2)應(yīng)稅合并被合并企業(yè)：按照公允價值轉(zhuǎn)讓和處置資產(chǎn)，并繳納所得稅合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為公允價值同一控制：按賬面價值核算，產(chǎn)生暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負債，對應(yīng)科目為“所得稅費用”。非同一控制：按公允價值核算，不產(chǎn)生暫時性差異，商譽的賬面價值和計稅基礎(chǔ)相同，如在商譽的后續(xù)計量上會計與稅法存在差異產(chǎn)生暫時生差異，要確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。2023/2/643第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法(3)因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅合并企業(yè)：賬面價值和計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負債，調(diào)整合并報表所得稅費用例4-18內(nèi)部銷售，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣差異2023/2/644第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認(rèn)和計量

一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

（一）一般原則以未來很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)項目？影響當(dāng)期損益，對應(yīng)“所得稅費用”還可以對應(yīng)“所有者權(quán)益”其它綜合收益（可供出售金融資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)）資本公積（股份支付，非同一控制下的免稅合并）留存收益（會計政策變更，重大差錯更正）2023/2/645（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量適用稅率的確定按轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計算，稅率變動要調(diào)整如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。減值后，如果遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。2023/2/646第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認(rèn)和計量

（三）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)融資租賃甲企業(yè)當(dāng)期以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)在租賃日的公允價值為2000萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1960萬元。租賃合同中約定，租賃期內(nèi)總的付款額為2200萬元。假定不考慮在租入資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費用。會計：公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款口徑不一致產(chǎn)生可抵扣差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2023/2/647第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認(rèn)和計量

二、遞延所得稅負債的確認(rèn)和計量

（一）一般原則除準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負債的情況外，所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負債除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用2023/2/648第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認(rèn)和計量

二、遞延所得稅負債的確認(rèn)和計量

（一）一般原則遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量遞延所得稅負債不折現(xiàn)除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計算確定2023/2/649第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認(rèn)和計量

（二）不確認(rèn)遞延所得稅負債的特殊情況1.商譽的初始確認(rèn)（非同一控制下免稅合并）

會計：商譽=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值稅法：免稅合并，商譽計稅基礎(chǔ)為0準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)商譽所產(chǎn)生的遞延所得稅負債2023/2/650第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認(rèn)和計量

2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的應(yīng)納稅差異一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負債初始投資成本小于享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持有期間確認(rèn)的投資收益但同時滿足以下兩個條件的除外投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回

2023/2/651第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認(rèn)和計量

例：A居民企業(yè)于2010年1月取得B居民公司30％的股權(quán)，支付價款90萬元，取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為360萬元。假定A企業(yè)和B公司會計政策、會計期間一致，同時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。因能夠?qū)公司施加重大影響，A企業(yè)對該投資采用權(quán)益法核算。B公司2010年實現(xiàn)凈利30萬元。初始確認(rèn)時，有18萬的營業(yè)外收入

借：所得稅費用4.5

貸：遞延所得稅負債4.5

2010年確認(rèn)投資收益9萬

借：所得稅費用2.25

貸：遞延所得稅負債2.25

如果投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間且該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回，那么投資企業(yè)不確認(rèn)遞延所得稅負債。2023/2/652第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認(rèn)和計量

3.除企業(yè)合并以外的其他交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則由資產(chǎn)、負債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負債不予確認(rèn)。

2023/2/653第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認(rèn)和計量

第四節(jié)所得稅費用的確認(rèn)與計量

所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負債的增加（-減少）-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（+減少）2023/2/654第四節(jié)所得稅費用的確認(rèn)與計量

2023/2/655第四節(jié)所得稅費用的確認(rèn)與計量

【例題·單選題】甲公司20×8年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下：（1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（2）計提與擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項相關(guān)的支出不得稅前扣除；（3）持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（4）計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題2023/2/656第四節(jié)所得稅費用的確認(rèn)與計量

2023/2/657第四節(jié)所得稅費用的確認(rèn)與計量

2023/2/658【例4-13】2014年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)（全部為存貨項目計提的跌價準(zhǔn)備，20%稅率計算）為8萬元；遞延所得稅負債（全部為交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動，20%稅率計算）為6萬元，2014年適用的所得稅稅率為20％。根據(jù)稅法規(guī)定，自2015年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。A公司2014年度利潤表中利潤總額為1200萬元，

2014年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在的差別有：

（1）2014年1月1日開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

（2）2014年向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。

第四節(jié)所得稅費用的確認(rèn)與計量

2023/2/659（3）2014年當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，其中300萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定按該企業(yè)的情況，可按實際發(fā)生研究開發(fā)支出的150%加計扣除。其中，符合資本化條件后發(fā)生的支出為300萬元，所開發(fā)無形資產(chǎn)于期末已攤銷20萬元。

（4）2014年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款200萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為250萬元。稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。第四節(jié)所得稅費用的確認(rèn)與計量

2023/2/660（5）2014年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬元，實際發(fā)生保修費用80萬元。（6）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬（7）期末對持有的存貨計提了30萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。（8）2014年發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動14萬元（升值）。【例】A公司2014年度利潤表中利潤總額為1200萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。

2014年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在的差別有：

（1）2014年1月2日開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元（關(guān)聯(lián)捐贈不允許稅前扣除）。

（3）當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，其中300萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定，費用化的研發(fā)支出的150%加計扣除；資本化的研發(fā)支出按150%攤銷。

（4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。

（5）期末對持有的存貨計提了30萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。2023/2/661第四節(jié)所得稅費用的確認(rèn)與計量

1.2014年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=12000000+600000+2000000-2000000×50%+1000000+300000

=14900000（元）應(yīng)交所得稅=14900000×25%=3725000（元）2023/2/662第四節(jié)所得稅費用的確認(rèn)與計量2.2014年度遞延所得稅項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨80000008300000

300000固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價60000006000000

減：累計折舊1200000600000

減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00

固定資產(chǎn)賬面價值48000005400000

600000無形資產(chǎn)300000045000001500000

其他應(yīng)付款10000001000000