稅法-企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅

基本概念企業(yè)所得稅概念：企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。一、納稅義務(wù)人概念：

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

注意：.1、取得收入的組織要繳納企業(yè)所得稅；包括依法注冊、登記的事業(yè)單位和社會團體。2.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。按納稅義務(wù)人納稅義務(wù)不同，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（依據(jù)注冊地標準和實際管理機構(gòu)標準）（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、征稅對象

（一）征稅對象：

是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

納稅義務(wù)人與征稅對象結(jié)合：

居民企業(yè)——來源于中國境內(nèi)、境外的所得

非居民企業(yè)——來源于中國境內(nèi)的所得（二）所得來源的確定

【例題·單選題】（2012年）注冊地與實際管理機構(gòu)所在地均在法國的某銀行，取得的下列各項所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國企業(yè)所得稅的有（）。

A.轉(zhuǎn)讓位于我國的一處不動產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

B.在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得的分紅所得

C.在我國設(shè)立的分行為我國某公司提供理財咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費收入

D.在我國設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動資金貸款取得的利息收入

『正確答案』ABCD稅率居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其來源于中國境內(nèi)、境外的所得，適用稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得，適用稅率為20%。應(yīng)納稅所得額的計算企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即指企業(yè)每一納稅年度的收人總額，減除不征稅收人、免稅收人、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。計算公式一（直接法）：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損

計算公式二（間接法）：

應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額（一）收人總額企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收人。包括：銷售貨物收人，提供勞務(wù)收人，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收人，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收人，租金收入，特許權(quán)使用費收人，接受捐贈收人以及其他收入。（二）不征稅收人1.財政撥款。2.依法收取并納人財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收人。（三）稅前扣除項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收人有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（四）扣除標準1.工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。（四）扣除標準2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除。未超過標準的按實際發(fā)生數(shù)額扣除，超過扣除標準的只能按標準扣除。3.社會保險費。4.借款費用。5.利息費用。6.匯兌損失。7.公益性捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。8.業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)〉收人的5知。9.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)〕收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。10.環(huán)境保護專項資金。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。11.保險費。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。12.租賃費。13.勞動保護費。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。14.有關(guān)資產(chǎn)的費用。企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。15.總機構(gòu)分攤的費用。16.資產(chǎn)損失。17.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。（五）不得扣除項目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。6.贊助支出。7.未經(jīng)核定的準備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。9.與取得收人無關(guān)的其他支出。（六）虧損彌補企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。虧損彌補舉例

某企業(yè)2009年成立，至2015年的7年間獲利（調(diào)整后的所得額）如下：

收入總額一、一般收入的確認——9項1.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。2.勞務(wù)收入：提供增值稅勞務(wù)、營改增服務(wù)的收入。3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

特別注意：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入（1）確認時間：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。（2）轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益（1）為持有期分回的稅后收益（2）確認時間：按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。5.利息收入：（1）按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。（2）包括：存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息的等。

（3）混合性投資業(yè)務(wù)：兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)（被投資企業(yè)定期支付利息或保底利息、固定利潤、固定股息；并在投資期滿或滿足特定投資條件后，贖回投資或償還本金；）

混合性投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理：①對于被投資企業(yè)支付的利息：被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認利息支出，進行稅前扣除；投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應(yīng)納稅所得額。②對于被投資企業(yè)贖回的投資：投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務(wù)重組損益，分別計入當期應(yīng)納稅所得額。6.租金收入：（1）企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物等有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。（2）按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。（3）租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度入。7.特許權(quán)使用費收入：（1）企業(yè)提供專利權(quán)、商標權(quán)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。（2）按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

8.接受捐贈收入（包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)）

【解析1】企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。

【解析2】企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

9.其他收入。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。二、特殊收入的確認

1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

4.視同銷售。三、處置資產(chǎn)收入的確認

【要點】

（1）區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人；

（2）視同銷售確定的收入可以計提招待費與廣告費；

（3）視同銷售確定收入與會計收入、增值稅關(guān)系。

處置資產(chǎn)的稅法與會計處理：

四、非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理

（財稅〔2014〕116號，2014年12月31日發(fā)文，2014年1月1日起執(zhí)行。）

非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。

1.投資企業(yè)（居民企業(yè)）：

以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

（1）非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額。

（2）確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)：應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時。

（3）取得被投資企業(yè)的股權(quán)：應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。

2.被投資企業(yè)：取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。

3.投資企業(yè)停止執(zhí)行遞延納稅政策：

（1）對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回：就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

（2）對外投資5年內(nèi)注銷：就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。五、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題：

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。

（2）企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

2.企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題：

企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應(yīng)稅收入計算納稅。六、企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)所得稅處理

1、關(guān)于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理2.關(guān)于企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（1）凡作為資本金（包括資本公積）處理：屬于正常接收投資行為，不能作為收入進行所得稅處理；按公允價值確定計稅基礎(chǔ)。

（2）凡作為收入處理的，屬于接受捐贈行為，按公允價值計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，按公允價值確定計稅基礎(chǔ)。七、相關(guān)收入實現(xiàn)的確認時間【例題·綜合題節(jié)選】某企業(yè)2015年簽訂2份合同：一是委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時一次收取利息，當年已將其中40萬元利息收入計入其他業(yè)務(wù)收入；二是商標使用權(quán)合同，合同約定商標使用期限為4年，使用費總額為240萬元，每兩年收費一次，2015年第一次收取使用費，實際收取120萬元，已將60萬元計入其他業(yè)務(wù)收入。

要求：計算上述業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整額

『正確答案』

（1）利息收入應(yīng)調(diào)-應(yīng)納稅所得額40萬元；

（2）商標使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)+應(yīng)納稅所得額60萬元；

上述業(yè)務(wù)共納稅調(diào)整額＝-40＋60＝+20（萬元）某居民企業(yè)于2009年5月注冊成立進行生產(chǎn)經(jīng)營，2014年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：1、銷售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬元，取得違約金收入10萬元；2、從另一非上市的居民企業(yè)處取得權(quán)益性投資收益30萬元；3、產(chǎn)品銷售成本3500萬元，營業(yè)稅金及附加200萬元；管理費用1200萬元，企業(yè)當年共繳納540萬元增