第十一章成本管理

第十一章成本管理

成本管理子系統(tǒng)與財務(wù)、生產(chǎn)、庫存與銷售等系統(tǒng)密切聯(lián)系。它可以更準確、快速地進行成本費用的歸集和分配，提高成本計算的及時性和正確性。同時通過定額成本的管理、成本模擬、成本計劃，能夠更為有效地進行成本預測、計劃、分析與考核，提高企業(yè)成本的管理水平。工業(yè)企業(yè)成本管理工作的內(nèi)容大致包括：成本計算、成本計劃、成本日?？刂啤⒐芾砼c成本分析等幾個環(huán)節(jié)。第一節(jié)成本管理概述一、成本管理的基本概念是指運用以成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本和費用，將實際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實現(xiàn)以至超過預期的成本限額。企業(yè)利潤=銷售收入–成本費用1、財務(wù)會計和管理會計財務(wù)會計管理會計

損益表

(P&L)

現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負債表外部會計內(nèi)部會計財務(wù)會計也稱外部會計，主要依據(jù)法律向企業(yè)外部人員公布滿足法律規(guī)定的各種報表信息，例如資產(chǎn)負債表損益表等。管理會計也稱內(nèi)部會計，主要是滿足企業(yè)內(nèi)部各級管理人員的需求，從而達到從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的管理和監(jiān)督。表11-1財務(wù)會計與管理會計的主要區(qū)別對比項財務(wù)會計管理會計服務(wù)對象向外界(政府、股東)提供信息向企業(yè)內(nèi)部人員提供信息范圍目的生成企業(yè)整體經(jīng)營業(yè)務(wù)的財務(wù)報表，高度綜合、真實、但詳細程度不能完全滿足決策需要生成部分的或有特定目的的財務(wù)報表，綜合或詳細程度可依計劃、控制與決策之需要而定時間性提供規(guī)定時期的信息(如年、季、月)，報告已發(fā)生的情況提供信息的時間范圍有伸縮性(如從幾小時到數(shù)年)，包括歷史信息和預見信息約束遵照外部強制的標準、會計原則、方法和程序無強制和約束，以滿足成本／效益分析要求為準

2、標準成本體系

標準成本系統(tǒng)（StandardCostSystem）產(chǎn)生于20世紀20年代的美國，是泰羅制與會計相結(jié)合的產(chǎn)物，在很大程度上可以稱作是一個成本控制系統(tǒng)，主要包括標準成本的制定、差異的分析、差異的處理等三個部分。

3、責任會計制

責任會計制要求建立責任中心。制造業(yè)的主要責任中心有成本中心與利潤中心。成本中心只負責對成本的管理與控制，是一個成本積累點，它可以是分廠、業(yè)務(wù)部門、車間、班組與工作中心等。

利潤中心是獨立核算、有收入來源的部門（或單位），如分廠等。在ERP系統(tǒng)中可以靈活設(shè)置成本中心與利潤中心。4、成本計算方法完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按其經(jīng)濟用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。包括直接材料、直接人工、制造費用、管理費用及財務(wù)費用。變動成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動的成本，包括直接材料、直接人工和變動制造費用。制造成本法制造成本，包括直接材料、直接人工和制造費用。管理費用及財務(wù)費用作為期間費用處理。（我國現(xiàn)行）5、成本項目分類直接材料費是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料和其他直接材料所發(fā)生的費用。對于直接材料費的計算一般采用移動加權(quán)平均法、先進先出（FIFO）或個別認定法。直接人工費是指直接參加生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計算提取的職工福利費。制造費用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用，包括管理人員工資和福利費、車間房屋建筑和機器設(shè)備的折舊費、租賃費、修理費、辦公費、水電費、燃料費、動力費、機物料消耗費、勞動保護費等。在制造費用中，與產(chǎn)量有直接關(guān)系的稱為可變制造費用，如燃料與動力消耗、機物料消耗等；與產(chǎn)量無直接關(guān)系的稱為固定制造費用，如管理人員工資、辦公費、修理費、折舊費、采暖費、照明費等。6、ERP系統(tǒng)中的四種基本的成本類型1、標準成本2、現(xiàn)行標準成本

3、實際成本

4、模擬成本

第二節(jié)ERP系統(tǒng)中的成本計算在ERP系統(tǒng)中，成本計算的基本數(shù)據(jù)包括采購成本、材料定額、工時定額以及各種費用率等，它們分別記錄在物料主文件、物料清單、工作中心和工藝路線等文件中。這些基本數(shù)據(jù)有些是數(shù)量性數(shù)據(jù)，如工時定額、材料定額；有些是價格性數(shù)據(jù)，如材料價格、各種費用率，它們的準確性決定著成本計算的準確性。產(chǎn)品成本的計算大致要經(jīng)過以下幾項工作：確定計算對象；確定成本計算期；核算材料實際成本；歸集與分配各項生產(chǎn)費用；在產(chǎn)品和在制品之間分配產(chǎn)品成本。ERP的成本計算通常采用滾加法，它是按物料清單所規(guī)定的物料之間的層次、需求關(guān)系和制造過程，從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的最低層次開始，從低層向高層逐層累計。成本的發(fā)生和累計與生產(chǎn)制造過程同步，隨著生產(chǎn)制造過程的進行，在材料信息和生產(chǎn)計劃信息動態(tài)產(chǎn)生的同時，成本信息也隨之產(chǎn)生，使得在計劃、控制物流的同時，也控制了資金流，做到物流、信息流、資金流的統(tǒng)一。滾加法對于成本的分解較細，便于企業(yè)按不同要求進行匯總，對實行各種成本計算方法（如品種法、分步法、分批法）都很方便。采用滾加法計算產(chǎn)品成本時，滾加的結(jié)構(gòu)和依據(jù)就是產(chǎn)品的物料清單。在物料清單中，處于各個不同層次物料項目的成本都包含兩個部分，即本層發(fā)生的增值成本和低層累計的成本。一個典型的產(chǎn)品物料清單中，最底層的物料項目都是外購件，即原材料或標準件，它的材料費和采購間接費（采購部門的管理費、運輸費及保管費等）之和組成產(chǎn)品成本中的直接材料費。進入上一層后，如果發(fā)生加工裝配作業(yè)，則發(fā)生這一層的直接人工費和制造費（即加工成本）是物料在本層的增值，也稱增值成本。再將加工成本同低層各項成本累加在一起，則組成滾加至本層的物料項目成本。如此逐層由低向高累加，最后到頂層組成最終產(chǎn)品的成本。如此逐層由低向高累加，最后到頂層組成最終產(chǎn)品的成本，每一層的成本均由本層增值成本和低層累計成本兩部分組成，如圖10-2產(chǎn)品成本滾動計算法

自行車車架×1車把×1輪盤×1輪圈×1輻條×24車輪×2150元30元20元3X24=72元制造費用10元，人工成本20元100元制造費用5元，人工成本10元自行車=（150+152*2+100）+5+10=569車輪=（30+20+3*24）+10+20=152

成本計算案例第三節(jié)成本差異分析1.直接材料成本差異材料成本差異包括價差和量差兩方面。造成價差的原因如采購價格變化、運輸費用增加、材料代用或變更、自制件改為外購件(或反之)等。造成量差的原因有報廢或損耗、材料利用率變化、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化等。

2.直接人工成本差異直接人工成本差異可分為以下幾種類型：●工資率差異。這是一種價差，一般是由于工作中心的工人等級或工資變化造成的?！裢９げ町?。一般是由于設(shè)備故障、停電停水、物料短缺或任務(wù)不足等原因造成的。工人雖然出勤但無工作可做，在工票上填寫停工時間，但企業(yè)仍需按出勤來支付工資?！裥什町?。一般是由于工作效率、加工工藝或投料批量變動等原因造成的，是一種量差。3、制造費用差異的概念制造費用差異是指為完成實際產(chǎn)量或作業(yè)量而實際發(fā)生的制造費用與按標準分配的制造費用之間的差額。制造費用的標準成本的制訂，通過按其成本性態(tài)分別變動制造費用和固定制造費用兩個部分進行，故對制造費用差異的計算分析也須分開進行。（1）變動制造費用分配差異即變動制造費用的價格差異，是為了完成實際產(chǎn)量或作業(yè)量而實際發(fā)生的變動制造費用與應(yīng)耗費的變動制造費用之間的差額。由于變動制造費用分配率差異反映了每小時業(yè)務(wù)量發(fā)生的變動制造費用脫離了標準所形成的差異，故也稱為耗費差異。分配率差異是部門經(jīng)理的責任，他們有責任將變動制造費用控制在彈性預算的限額之內(nèi)。（2）變動制造費用效率差異即變動制造費用的數(shù)量差異，是為完成實際產(chǎn)量或作業(yè)量應(yīng)分配的變動制造費用與已分配的變動制造費用之間的差額。變動制造費用效率差異是由于實際工時脫離了標準，多耗用工時導致的費用增加，因此其形成原因與直接人工效率差異相同。

（3）固定制造費用預算差異固定制造費用實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)之間的差額，其計算公式為：固定制造費用預算差異=實際數(shù)-預算數(shù)固定費用與變動費用不同，不因業(yè)務(wù)量的變動而變動，故其差異計算分析有別于變動費用。在計算時不考慮業(yè)務(wù)量的變動，以原定的預算數(shù)作為標準，實際數(shù)超過預算數(shù)即視為耗費過多，因此這一差異也稱之耗費差異。（4）固定制造費用產(chǎn)量差異固定制造費用預算數(shù)與實際完成產(chǎn)量或作業(yè)量應(yīng)分配數(shù)之音的差異。固定制造費用產(chǎn)量差異反映了實際產(chǎn)量應(yīng)耗用的標準工時與生產(chǎn)能量的差額所引起的差異，說明了未能充分使用現(xiàn)有生產(chǎn)能量而造成的損失或因超產(chǎn)帶來的收益，故也稱為能量差異。固定制造費用產(chǎn)量差異還可進一步分為兩部分：一部分是實際時脫離標準能量而形成閑置能量差異，另一部分實際工時脫離標準工時而形成的效率差異。第四節(jié)降低成本一、降低成本的常見的誤區(qū)傳統(tǒng)的降低成本方法是直接追求低成本。這種做法存在一系列有害的影響。下面是這種方法的一些常見的做法：（1）減少直接人工成本（2）減少對新工廠的投資或改善工作效率方面的投資這樣做使得現(xiàn)有資產(chǎn)得不到保養(yǎng)和更新，從而降低企業(yè)競爭的后勁。（3）會計策略變?yōu)樵缡胀砀叮?/p>