第十三章責任會計

第十三章責任會計劉運國中山大學管理學院提綱引導案例：美的集團的事業(yè)部分權(quán)改革分權(quán)管理與責任會計責任中心的業(yè)績考核與業(yè)績報告內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部結(jié)算方式與內(nèi)部經(jīng)濟仲裁總結(jié)案例中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權(quán)所有第一節(jié)責任會計概述一、責任會計(responsibilityaccounting)的含義1、JohnA.Higgins在“責任會計”一書中，對責任會計定義如下：“凡是會計制度按照企業(yè)組織而設計，使每項成本均歸入每一部門，各級主管能從會計報告中獲悉其所負的責任者，謂之責任會計。在責任會計下，各部門所負責任，僅以其所控制者為限。”李天民教授在其《現(xiàn)代管理會計學》中指出：“責任會計是管理會計的一個子系統(tǒng)。它是在分權(quán)管理的條件下，為適應經(jīng)濟責任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責任單位，并對它們分工負責的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績評價的一整套會計制度。它實質(zhì)上是企業(yè)為了強化內(nèi)部經(jīng)濟責任而實施的一種內(nèi)部控制制度，是把會計資料同各級主任單位緊密聯(lián)系起來的信息控制系統(tǒng)?！敝猩酱髮W管理學院會計學系劉運國博士版權(quán)所有二、責任會計的作用1、有利于企業(yè)高層領(lǐng)導集中精力想大事（戰(zhàn)略性、長遠的規(guī)劃）；2、有利于充分發(fā)揮基層的積極性、主動性和創(chuàng)造性，產(chǎn)生有效的激勵；3、便于基層根據(jù)市場變化，迅速反應，立即行動，抓住商機；4、便于培養(yǎng)、鍛煉和發(fā)現(xiàn)高層經(jīng)理的后備干部。中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權(quán)所有三、建立責任會計系統(tǒng)的一般原則可控原則；目標一致原則；責、權(quán)、利結(jié)合原則；及時性原則；反饋性原則。中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權(quán)所有四、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與責任會計1、組織結(jié)構(gòu)：（1）直線職能式組織結(jié)構(gòu)：集權(quán)式組織結(jié)構(gòu)兩類管理人員：直線人員，參謀人員。前者是主體，后者輔助。（2）事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)：分權(quán)式組織結(jié)構(gòu)集中決策、分散經(jīng)營、協(xié)調(diào)控制一般按產(chǎn)品（比如“美的“集團）、地區(qū)或顧客劃分事業(yè)部。中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權(quán)所有四、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與責任會計組織結(jié)構(gòu)的選擇與責任會計制度的設計由于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)影響經(jīng)理人員所控制經(jīng)營活動的范圍。一般而言：利潤中心和投資中心更多地與分權(quán)組織相聯(lián)系；成本中心則較多地與集權(quán)組織密切相關(guān)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)會隨著時間的推移、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)外部環(huán)境等條件變化而不斷修正，與之相對應的，企業(yè)的責任中心與責任報告也要隨之予以即時調(diào)整。中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權(quán)所有第二節(jié)實施責任會計的基礎和條件一、基礎和條件1、合理劃分責任中心，明確權(quán)責范圍；2、編制責任預算，確定各責任中心業(yè)績考核標準；3、區(qū)分責任中心可控成本費用和不可控成本費用；4、建立健全嚴密的記錄、報告系統(tǒng)；5、制定合理、有效的獎懲制度；6、評價和考核工作業(yè)績；7、定期編制業(yè)績報告；8、制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權(quán)所有二、親兄弟明算帳—內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格1、市場價格——外人說了算2、成本價格——保本不掙錢3、成本加成價——有錢大家賺4、協(xié)商價格—哥倆好說話5、雙重價格——為雙方加分（電視知識大賽）（使用條件：任何其他價格無法達到目標一致性和激勵，而且有外部市場、生產(chǎn)（供應）單位生產(chǎn)能力不受限制而且變動成本小于市場價格情況）6、共同（服務）成本的分配（是由周圍成本中心的服務部門所發(fā)生的，如動力部門、維修部門等服務部門為生產(chǎn)部門提供服務所發(fā)生的成本。由于這些服務部門使各生產(chǎn)部門共同收益，需有各收益部門共同負擔。）中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權(quán)所有第三節(jié)責任中心的責任會計一、成本中心的責任會計1、成本中心的定義僅僅有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。分廠、車間2、分類：標準成本中心（所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責任中心，如制造業(yè)的工廠、車間、工段、班組等）；費用中心（產(chǎn)出物無能用財務指標來衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單位。如一般行政管理部門、研究開發(fā)部門以及銷售部門，對于這些部門唯一可以精確計量的只有實際發(fā)生的費用）3、考核指標：可控成本、責任成本責任成本：是以具體的責任單位為對象，以其承擔的責任范圍所歸集的成本，也就是特定責任中心的全部可控成本。可控成本：是指在特定時期內(nèi)、特定責任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。否則，就是不可控成本?？煽嘏c不可控是相對的，隨條件變化而變化。4、業(yè)績報告：成本中心責任成本與預算數(shù)比較報告，找差異，并分析差異原因。中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權(quán)所有二、利潤中心的責任會計1、定義既能控制成本，又能控制銷售收入的責任單位。它不但有成本發(fā)生，而且有收入發(fā)生，不但要對成本、收入負責，而且要對收入與成本的差額即利潤負責。2、分類“自然“利潤中心：即向企業(yè)內(nèi)部其他單位提供產(chǎn)品或勞務，更像一個獨立核算的企業(yè)，可以直接向企業(yè)外界市場銷售產(chǎn)品或提供勞務。中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權(quán)所有“人為”的利潤中心：僅對本企業(yè)內(nèi)部各單位提供產(chǎn)品或勞務，不直接對外銷售。3、考核指標：一定期間實現(xiàn)的利潤同“責任預算”所確定的預計利潤數(shù)進行比較，并進而對差異形成的原因和責任進行分析。主要考核指標：貢獻毛益=銷售收入總額-變動成本總額分部經(jīng)理貢獻毛益=貢獻毛益-經(jīng)理人員可控制的可追溯的固定成本分部毛益=分部經(jīng)理貢獻毛益-分布經(jīng)理不可控但高層管理部門可控的可追溯的固定成本二、利潤中心的責任會計中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權(quán)所有4、利潤中心的業(yè)績報告列表計算貢獻毛益部門經(jīng)理貢獻毛益部門貢獻毛益稅前凈收益表中與預算數(shù)進行比較，并超出差距，有利差異和不利差異，并分析差異原因。二、利潤中心的責任會計中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權(quán)所有三、投資中心的責任會計1、定義是指既能控制成本和收入，又能對投入資金進行控制的責任單位。它不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售上享有較大的自主權(quán)，而且能夠相對獨立地運用所掌握的資金，有權(quán)購建并處理固定資金，擴大或縮小生產(chǎn)能力（規(guī)模），因而他既要對成本和利潤負責，又要對資金的合理運用負責。中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權(quán)所有2、考核主要考核指標：投資利潤率、剩余收益（1）投資利潤率，或投資報酬率（RetureonInvestment,ROI)，=分部經(jīng)營凈利（EBIT）/分部經(jīng)營資產(chǎn)（用平均占用額計算的經(jīng)營固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)總額）三、投資中心的責任會計中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權(quán)所有例1：假設某投資中心，在生產(chǎn)經(jīng)營中掌握、使用的全部經(jīng)營資產(chǎn)年初為110000元，年末為90000元；相應的負債為40000元，與其相聯(lián)系的利息費用為3000元，年稅后利潤為6000元，所得稅率為50%。計算該投資中心ROI。EBIT=6000/（1-50%）+3000=15000平均占用的經(jīng)營資產(chǎn)=（110000+90000）/2=100000ROI=15000/100000=15%三、投資中心的責任會計中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權(quán)所有例2：某企業(yè)有A、B兩個投資中心，有關(guān)資料如下：

投資中心項目AB1993199419931994經(jīng)營利潤經(jīng)營資產(chǎn)平均占用額投資利潤率（ROI）經(jīng)營資產(chǎn)要求達到的最低投資收益（按14%計算）剩余收益30000002000000015%280000020000036000002000000018%28000008000005000025000020%35000150006250025000025%3500027500三、投資中心的責任會計中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權(quán)所有影響投資報酬率的參數(shù)：增加銷售、降低成本、提高經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、減少經(jīng)營資產(chǎn)。有關(guān)計量問題：銷售計量與確認、收益計量、固定資產(chǎn)的確認與計量問題。這些問題都會影響ROI的計算。ROI的缺陷：只重視短期業(yè)績評價；由于約束性固定成本這一不可控因素的存在，使ROI難以為分部經(jīng)理控制；計算上經(jīng)常出現(xiàn)次優(yōu)化問題[放棄對企業(yè)整體有利（高于資金成本但低于目前部門的ROI），對分部不利的決策；減少現(xiàn)有的ROI較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)]三、投資中心的責任會計中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權(quán)所有ROI=投資周轉(zhuǎn)率×銷售利潤率

=銷售收入/投資額（或平均資金占用）×EBIT/銷售收入中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權(quán)所有ROI次優(yōu)化問題舉例1、某投資中心1993年ROI是20%；公司規(guī)定最低收益率（或者資金成本率）為14%，現(xiàn)在有一個新項目，預計資金平均站用為150000元，可得到經(jīng)營利潤24000元。則該項目ROI=24000/150000=16%大于14%對于公司整體有利。但是，如果這個投資中心進行這個項目采用之后的ROI=（50000+24000）/250000+150000）=18.5%小于原來的20%中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權(quán)所有ROI次優(yōu)化問題舉例2、續(xù)上例，如果這個投資中心有一項資產(chǎn)價值50000元，年利潤8000元，這項目資產(chǎn)的ROI=8000/50000=16%大于14%但是，如果這個投資中心減少這項資產(chǎn)，放棄該項目。則：投資中心的新ROI=（50000-8000）/（250000-50000）=21%大于原來的20%這樣該投資中心將減該項目投資！但這不符合公司整體利益。中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權(quán)所有（2）剩余收益=部門邊際貢獻-部門資產(chǎn)應計報酬=部門邊際貢獻-部門資產(chǎn)×資本成本優(yōu)點：絕對值，可以使業(yè)績評價與企業(yè)的總體目標一致，引導部門經(jīng)理采納高于企業(yè)資本成本的決策。三、投資中心的責任會計中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權(quán)所有兩個輔助評價投資中心指標：現(xiàn)金指標（與投資決策采用現(xiàn)金流概念一致）現(xiàn)金回收率：=營業(yè)現(xiàn)金流量/總資產(chǎn)（部門資產(chǎn)歷史成本平均值剩余現(xiàn)金流量=經(jīng)營現(xiàn)金流入-部門資產(chǎn)×資金成本率三、投資中心的責任會計中山大學管理學院會計學系劉運國博士版權(quán)所有3、投資中心的業(yè)績報告列表計算：從銷售收入開始-EBIT-經(jīng)營資產(chǎn)平均占用額-ROI，或剩余收益、現(xiàn)金回收率、剩余現(xiàn)金流量。每個