第五章 增值稅法制度

第五章

增值稅法制度增值稅法概述增值稅的納稅主體增值稅的征稅范圍增值稅的稅率增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅的優(yōu)惠和出口貨物退（免）稅增值稅的納稅地點(diǎn)和納稅期限營業(yè)稅改征增值稅改革的主要內(nèi)容第一節(jié)：增值稅法概述一、增值稅的含義增值稅以商品和勞務(wù)為征稅對象，以增值額為計(jì)稅依據(jù)，多階段征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

對增值稅概念的理解，關(guān)鍵是要理解增值額的含義：從理論上講：增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額。增值額相當(dāng)于商品價值C＋V＋M中的V＋M部分就一個生產(chǎn)單位而言：增值額是這個單位在一定時期內(nèi)銷售貨物或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的商品銷售額或經(jīng)營收入額扣除為獲得該銷售額或收入額而付出的物質(zhì)成本（相對于工資、獎金等人工成本而言，如外購的原材料、燃料、動力、固定資產(chǎn)折舊、包裝物、低值易耗品等）價值后的余額。這個余額，大體上相當(dāng)于該企業(yè)活勞動創(chuàng)造的價值。就一個商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過程來講：其理論增值額是該商品生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的增值額之和,即商品最后銷售價格=各環(huán)節(jié)增值額之和某商品最后銷售價格與各生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)增值額關(guān)系：生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)本環(huán)節(jié)銷售額（元）本環(huán)節(jié)增值額（元）原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)508012014050（注一）30（注二）4020合計(jì)390140注一：假定本環(huán)節(jié)均為增值額，無購進(jìn)項(xiàng)目注二：每環(huán)節(jié)的增值額為本環(huán)節(jié)銷售額減去購進(jìn)成本即上一環(huán)節(jié)的銷售額后的余額二、增值稅的類型在實(shí)踐中，各國實(shí)行的增值稅都是以法定增值額為課稅對象的。法定增值額和理論增值額往往不相一致，其主要區(qū)別在于對購入固定資產(chǎn)的已納稅款的處理存在差異。1、生產(chǎn)型增值稅在計(jì)算增值稅時，對于外購的固定資產(chǎn)不允許作任何扣除。則法定增值額＝工資＋利息＋租金＋利潤＋折舊。相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的部分為課稅對象。2、收入型增值稅在計(jì)算增值稅時，只允許在納稅期內(nèi)扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期的折舊部分。則：法定增值額＝工資＋利息＋租金＋利潤，相當(dāng)于國民收入的部分為課稅對象。3、消費(fèi)型增值稅在計(jì)算增值稅時，允許將納稅期內(nèi)檔期購進(jìn)的固定資產(chǎn)價值從當(dāng)期的銷售額中一次性全部扣除。法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期銷售額扣除全部外購生產(chǎn)資料價款的余額，相當(dāng)于全社會用于消費(fèi)的部分為課稅對象。三種增值稅類型的比較生產(chǎn)型增值稅法定增值額>理論增值額有利于保證財(cái)政收入,但不利于鼓勵投資收入型增值稅法定增值額=理論增值額,是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅折舊部分是以計(jì)提折舊方式計(jì)入,無合法外購憑證,給憑發(fā)票扣稅帶來困難.消費(fèi)型增值稅法定增值額<理論增值額,有利于鼓勵投資外購固定資產(chǎn)有外購合法憑證,可以規(guī)范扣稅計(jì)算方法三、增值稅的特點(diǎn)避免重復(fù)征稅，具有稅收中性：對同一售價商品而言，不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響，無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負(fù)就相等。有利于生產(chǎn)的專業(yè)化分工，不會對資源配置產(chǎn)生不利影響，符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。稅源廣闊，具有普遍性增值稅具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性購進(jìn)扣稅法：在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅款時，憑進(jìn)貨發(fā)票注明稅額抵扣稅款，并在出口環(huán)節(jié)實(shí)行零稅率征收。四、增值稅的作用

征稅具有中性，不會干擾資源配置有利于保障財(cái)政收入的穩(wěn)定增長有利于國際貿(mào)易的開展具有相互釣稽機(jī)制，有利于防止偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。第二節(jié)：增值稅的納稅主體增值稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。一、一般納稅人是指年增值稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)型單位。認(rèn)定增值稅納稅人的一般標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬元的。從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。二、小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。認(rèn)定小規(guī)模納稅人的一般標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù))的。除上述規(guī)定以外的納稅人，年銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）的一般納稅人與小規(guī)模納稅人區(qū)別一般納稅人可以領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，采用抵扣發(fā)繳納增值稅款。小規(guī)模納稅人繳納增值稅款只能采取簡易方法，不能采用抵扣法，無權(quán)使用增值稅專用發(fā)票，用增值稅普通發(fā)票。第三節(jié)：增值稅的征稅范圍一、征稅范圍的一般規(guī)定1.銷售或者進(jìn)口貨物貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，不包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。銷售貨物，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。2.提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人有償提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。歸納與總結(jié)：征稅范圍一般規(guī)定應(yīng)稅項(xiàng)目規(guī)定注意事項(xiàng)應(yīng)稅貨物進(jìn)口、國內(nèi)銷售有形、動產(chǎn)（包括水、電、氣）；征稅范圍以課稅對象為準(zhǔn)，只要是經(jīng)營課稅對象的行為，無論是進(jìn)口還是國內(nèi)生產(chǎn)銷售都是應(yīng)稅行為（特定的免稅貨物除外）應(yīng)稅勞務(wù)加工、修理、修配其他的則為“非”應(yīng)稅勞務(wù)，即營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)二、屬于征稅范圍的特殊行為1.視同銷售貨物的行為將貨物交付其他單位或者個人代銷銷售代銷貨物委托代銷貨物：委托方納增值稅（否則，委托方只有進(jìn)項(xiàng)稅）受托代銷貨物：受托方納增值稅（否則，受托方只有銷項(xiàng)稅）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行同一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市內(nèi)除外。征稅范圍--------視同銷售自產(chǎn)自用貨物、委托加工收回貨物和購進(jìn)貨物視同銷售行為見下表：自產(chǎn)貨物委托加工收回貨物購進(jìn)貨物投資√√√分配√√√贈送

√√√集體福利（個人消費(fèi)

）

√√×非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目√√×視同銷售的目的：一是保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生上述行為而造成各相關(guān)環(huán)節(jié)稅款抵扣鏈條的中斷。二是避免因發(fā)生上述行為而造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，防止以上述行為逃避納稅的現(xiàn)象。三是體現(xiàn)增值稅計(jì)算的配比原則。即購進(jìn)貨物已經(jīng)在購進(jìn)環(huán)節(jié)實(shí)施了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這些購進(jìn)貨物應(yīng)該產(chǎn)生相應(yīng)的銷售額，同時就應(yīng)該產(chǎn)生相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，否則就會產(chǎn)生不配比情況。2.混合銷售行為定義：一項(xiàng)行為，既涉及貨物（增），又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（營）標(biāo)準(zhǔn)：連帶、從屬注意理解：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)只是針對一項(xiàng)銷售行為而言的，也就是說，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。若從事這個稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系屬于兼營行為而不是混合銷售。稅務(wù)處理：一般：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。其他單位和個人：非應(yīng)稅勞務(wù)；不繳納增值稅，征收營業(yè)稅。

但：納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，或者有財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他混合銷售清晰，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，為分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

3.兼營行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，二者無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。能分別核算的：分別計(jì)稅不能分別核算：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)行為

能分別核算的：分別計(jì)稅不能分別核算：稅率從高兼營免征、減征增值稅項(xiàng)目的行為單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額不單獨(dú)核算其免稅、減稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予辦理免稅、減稅三、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

貨物性期貨，包括（商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征稅增值稅。銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)。集郵商品（郵票、首日封、郵折）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)。

第四節(jié)：增值稅的稅率一、增值稅稅率的種類基本稅率低稅率高稅率零稅率二、我國的增值稅稅率一般納稅人：基本稅率：17%低稅率：13%零稅率零稅率與免稅的區(qū)別

零稅率是國家將對某一出口貨物報(bào)關(guān)處境以前所有環(huán)節(jié)征收的增值稅全部退還，這樣國家對離境出口的貨物自始至終沒有征收到任何增值稅。免稅是指國家對特點(diǎn)納稅人的某一商品或勞務(wù)在特點(diǎn)環(huán)節(jié)（期間）免征全部稅款小規(guī)模納稅人征收率：3%部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅的規(guī)定納稅人銷售自己使用過的物品一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照適用稅率征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)3%的征收率征收增值稅。納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。納稅人銷售自產(chǎn)的一些貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人銷售：①寄售商店代銷寄售物品；②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；③經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。

增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值額增值額是指不同的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中新增加的價值從生產(chǎn)、銷售過程來看，增值額=產(chǎn)出-投入，產(chǎn)出即為銷售額投入是指原材料、燃料、動力、包裝物、低值易耗品、固定資產(chǎn)的買價?，F(xiàn)行的消費(fèi)型增值稅的增值額允許扣除所購進(jìn)的各類投入品的買價。第五節(jié)：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅的計(jì)稅原理既然增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值額，那么：應(yīng)納增值稅=增值額×適用稅率=（產(chǎn)出-投入）×適用稅率。在這個計(jì)算公式中，要求：當(dāng)期的產(chǎn)出和投入能準(zhǔn)確劃分更要求產(chǎn)出和投入的適用稅率是相同的。僅從稅率要求來看，該公式存在缺陷。如果采用如下：應(yīng)納增值稅=產(chǎn)出×適用稅率1-投入×適用稅率2而產(chǎn)出×適用稅率1可以理解為與銷售有關(guān)的稅金，稱為“銷項(xiàng)稅額”，投入×適用稅率2可以理解為與購進(jìn)有關(guān)的稅金，稱為“進(jìn)項(xiàng)稅額”。這樣，就將增值額中的價款抵扣轉(zhuǎn)化為增值稅款的抵扣，出現(xiàn)了購進(jìn)扣稅法不過該計(jì)算方法僅適用于一般納稅人。我國增值稅法規(guī)定：小規(guī)模納稅人采用簡易征收法并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人采用購進(jìn)扣稅法：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額X適用稅率—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一、銷項(xiàng)稅額的確定

銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額X適用稅率銷售額：納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價外費(fèi)用不包括:向購買方收取的銷項(xiàng)稅額受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅同時符合以下兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi)：第一，承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；第二，銷貨方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。銷售額以人民幣計(jì)算納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。二、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價X扣除率（13%）運(yùn)輸費(fèi)用：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額X扣除率（7%）

2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。如納稅人自用的摩托車、汽車、游艇。上述4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用三、應(yīng)納稅額的計(jì)算1.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額X征收率（3%）應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率）X征收率例：某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，8月取得零售收入總額12.36萬元。計(jì)算該商店8月應(yīng)繳納的增值稅額。2.一般納稅額應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)口應(yīng)稅了貨物，按照組成計(jì)稅價格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格X稅率例1：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2014年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5．85萬元。(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。(3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價為20萬元，成本利潤率為10％，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。(4)銷售2009年1月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1．17萬元；該摩托車原值每輛0．9萬元。

(5)購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10．2萬元；另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。(6)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定。請按下列順序計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。(1)計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；(2)計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；(3)計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；(4)計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額；(5)計(jì)算外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；(6)計(jì)算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；(7)計(jì)算該企業(yè)5月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額?！敬鸢浮?1)銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=80×17％+5．85÷(1+17％)×17％=14．45(萬元)(2)銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=29．25÷(1+17％)×17％=4．25(萬元)(3)自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=20×(1+10％)×17％=3．74(萬元)(4)銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額=1．17÷(1+17％)×17％×5=0．85(萬元)(5)外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10．2+6×7％=10．62(萬元)(6)外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(30×13％+5×7％)×(1—20％)=3．4(萬元)(7)該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額=14．45+4．25+3．74+0．85—10．62—3．4=9．27(萬元)例2：某工業(yè)企業(yè)為農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)，增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品均適用17%的稅率，2014年7月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）從國營農(nóng)場收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款50萬元，支付運(yùn)費(fèi)3萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。將收購農(nóng)產(chǎn)品的10%作為職工福利，其余作為生產(chǎn)材料加工食品。（2）因倉庫管理員管理不善，從國營農(nóng)場收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，倉庫管理員已按存貨價值的5%賠償了損失1500元。（3）從個體工商戶購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，支付價款10萬元，取得普通發(fā)票，支付運(yùn)費(fèi)1萬元，取得貨運(yùn)發(fā)票。（4）以庫存的貨物向甲企業(yè)投資，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，庫存貨物含稅價93.6萬元，已向甲企業(yè)開具庫存貨物的增值稅專用發(fā)票，但貨物沒有發(fā)運(yùn)。（5）當(dāng)月銷售某商品，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，取得不含稅收入100萬元，收取含稅運(yùn)費(fèi)14萬元，已經(jīng)分別核算。以上取得的增值稅專用發(fā)票均通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證并于當(dāng)月申請抵扣。

【要求】請計(jì)算該企業(yè)2014年7月應(yīng)繳納的增值稅

第六節(jié)：增值稅的優(yōu)惠和出口貨物退（免）一、起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定：銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。二、減免規(guī)定根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。三、出口貨物退（免）稅管理規(guī)定概念：所謂出口貨物退（免）稅，是指貨物報(bào)關(guān)出口銷售后，將納稅人在國內(nèi)實(shí)際承擔(dān)的稅收按規(guī)定的出口退稅率計(jì)算退稅并予退還增值稅、消費(fèi)稅、或者免征出口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅的制度。退稅最大額度不能超過出口產(chǎn)品在國內(nèi)已征的稅款我國現(xiàn)行出口貨物退（免）稅法律制度明確了可退（免）的企業(yè)范圍和貨物范圍，并根據(jù)貨物類別確定了5%、8%、9%、11%、13%、14%、17%等不同級別的出口退稅率。第七節(jié)：增值稅的納稅地點(diǎn)和納稅期限

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間1.銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式不同，具體為：直接收款方式銷售貨物，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期，為貨物發(fā)出等他預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天委托代銷，為收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天2.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

二、納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，開具證明的向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅；未開具證明的，向銷售或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。三、納稅期限增值稅的具體納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；納稅人以1