第五章 成本計(jì)算

第五章成本計(jì)算教學(xué)目的與要求：通過本章的教學(xué)，使學(xué)生掌握成本計(jì)算的基本原理和基本方法。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：費(fèi)用的歸集和分配方法；存貨（材料、產(chǎn)成品）入庫成本和發(fā)出成本的計(jì)算方法。第一節(jié)成本計(jì)算的意義和要求(一)成本概念

1、馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)指出:產(chǎn)品的價(jià)值由三部分構(gòu)成:C已經(jīng)消耗的生產(chǎn)資料（生產(chǎn)工具和材料）的轉(zhuǎn)移價(jià)值；

V支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬；

M勞動(dòng)者對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)額。產(chǎn)品的成本=C+V。因此從理論上說，產(chǎn)品的成本是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中已耗費(fèi)的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)資料的價(jià)值與相當(dāng)與工資的勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造價(jià)值的總和。一、成本計(jì)算的意義2、美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）對(duì)成本下的定義：成本是指為獲取財(cái)物或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移其資產(chǎn)、發(fā)行股票、提供勞務(wù)、或發(fā)生負(fù)債，而以貨幣衡量的數(shù)額。也就是說，成本是為獲取財(cái)物或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金或等價(jià)物。

3、我國(guó)財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》指出：成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。一、成本計(jì)算的意義

（二）費(fèi)用：是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi)。

（三）成本計(jì)算：是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的各種費(fèi)用，按不同對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，借以確定各該對(duì)象的總成本和單位成本的會(huì)計(jì)核算方法。成本計(jì)算是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。一、成本計(jì)算的意義

（四）成本的作用1、成本是補(bǔ)償企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的基本尺度。2、成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。3、成本是反映企業(yè)工作質(zhì)量的綜合指標(biāo)。4、成本是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策和分析的基礎(chǔ)。一、成本計(jì)算的意義(一)嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的成本開支范圍不能計(jì)入成本費(fèi)用的開支項(xiàng)目：1.購置、自行研制、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)發(fā)生的支出。2.對(duì)外投資支出。3.捐助和捐贈(zèng)支出。4.支付的賠償金、違約金、罰款和滯納金等。5.被沒收的財(cái)產(chǎn)。6.國(guó)家規(guī)定不得列入成本費(fèi)用的其他支出。二、成本計(jì)算的要求(二)劃清支出與費(fèi)用、費(fèi)用與成本的界限

1.支出與費(fèi)用的區(qū)別二、成本計(jì)算的要求支出與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用損益性支出資本性支出計(jì)入產(chǎn)品成本不計(jì)入產(chǎn)品成本2.費(fèi)用與成本的區(qū)別共同處（共性）：反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。不同處：按期間歸集的資金耗費(fèi)稱為費(fèi)用；按對(duì)象歸集的資金耗費(fèi)稱為成本。（三）嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；（四）認(rèn)真做好成本核算基礎(chǔ)工作；（五）選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。二、成本計(jì)算的要求第二節(jié)成本計(jì)算的基礎(chǔ)工作一、確定成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算對(duì)象就是費(fèi)用歸屬對(duì)象，企業(yè)一般以最終產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象。二、確定成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目是費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類。我國(guó)產(chǎn)品成本項(xiàng)目通常有：直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費(fèi)用等。三、收集成本計(jì)算資料成本計(jì)算資料的收集是成本計(jì)算的前提，完整、準(zhǔn)確地收集成本計(jì)算資料，是成本計(jì)算的基礎(chǔ)。原始記錄是成本計(jì)算的依據(jù)，原始記錄資料的完整性和準(zhǔn)確性,是成本計(jì)算質(zhì)量的保證。

四、確定成本計(jì)算期成本計(jì)算期是成本計(jì)算的間隔時(shí)間。成本計(jì)算期取決于企業(yè)的生產(chǎn)類型和生產(chǎn)組織的特點(diǎn)。通常，按月份作為成本計(jì)算期計(jì)算成本。五、確定費(fèi)用的歸屬原則

直接費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入該成本計(jì)算對(duì)象的成本中；間接費(fèi)用也可以理解為共同性費(fèi)用，是指費(fèi)用與幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象有關(guān)，必須將這部分費(fèi)用按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配后計(jì)入各有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中去。

六、設(shè)置和登記費(fèi)用明細(xì)賬，編制成本計(jì)算單

應(yīng)該按照成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別設(shè)置和登記費(fèi)用明細(xì)分類賬戶，然后，根據(jù)這些賬戶資料，編制成本計(jì)算單，計(jì)算確定各成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本。

第三節(jié)成本計(jì)算的方法一、存貨入庫成本的計(jì)算(原材料和庫存商品）（一）原材料采購成本的構(gòu)成

（二）原材料采購成本的計(jì)算

1.基本計(jì)算程序2.材料采購成本項(xiàng)目及其計(jì)入成本的方法

（1）直接計(jì)入：能直接分清受益對(duì)象（如買價(jià)為某種材料的運(yùn)輸單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等）的直接計(jì)入該對(duì)象的采購成本。

【例1】用銀行存款購買乙材料買價(jià)3000千克，買價(jià)3000元，運(yùn)費(fèi)180元。根據(jù)直接受益直接計(jì)入原理，應(yīng)直接計(jì)入乙材料成本。編制會(huì)計(jì)分錄為：借：材料采購—

乙材料3180

貸：銀行存款3180

（2）間接(分配)計(jì)入：不能直接分清受益對(duì)象的(如同時(shí)運(yùn)輸多種材料共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi))，應(yīng)分配計(jì)入相關(guān)受益對(duì)象的采購成本。

【例2】購買甲材料、乙兩種材料。買價(jià)分別3800元、6000元；重量分別為2000千克、6000千克，用銀行存款支付貨款9800元，支付共同性運(yùn)費(fèi)480元。

根據(jù)共同受益間接分配原理，本例假定按兩種材料的重量為基礎(chǔ)分配計(jì)入其各自成本。

分配率=480÷（2000+6000）=0.06元/千克甲材料應(yīng)分配：0.06元×2000=120元乙材料應(yīng)分配：0.06元×6000=360元編制會(huì)計(jì)分錄為：借：材料采購—

甲材料3920--乙材料6360

貸：銀行存款10280

根據(jù)重要性原理，企業(yè)發(fā)生的與材料采購有關(guān)的一些零星小額、對(duì)材料采購成本的計(jì)算影響不大的支出，不計(jì)入原材料采購成本，而是作為期間費(fèi)用處理，列入管理費(fèi)用。這些支出包括：材料供應(yīng)部門或材料倉庫所發(fā)生的經(jīng)常性費(fèi)用、采購人員的差旅費(fèi)、采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)，以及市內(nèi)小額運(yùn)雜費(fèi)等。

材料采購成本計(jì)算（舉例）教材P126物資名稱重量(千克)單價(jià)買價(jià)整理費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)甲材料80009.507600024004000乙材料120005.50660003600合計(jì)——14200060004000

上述甲、乙兩種材料的買價(jià)和整理費(fèi)為直接費(fèi)用，不需分配；而運(yùn)雜費(fèi)屬于共同發(fā)生的采購費(fèi)用，需要采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在兩種材料之間進(jìn)行分配。某企業(yè)購進(jìn)甲、乙兩種材料，其資料見下表：

采購費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)：可按材料的重量比例，也可按材料的買價(jià)比例。第一步：分配運(yùn)雜費(fèi)。

第二步：登記材料采購明細(xì)賬。2010年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方月日買價(jià)整理費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)(略)材料采購明細(xì)賬材料名稱：甲材料

支付買價(jià)7600076000

支付整理費(fèi)24002400

結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本80000

本月發(fā)生額76000240016008000080000

分配運(yùn)雜費(fèi)16001600第二步：登記材料采購明細(xì)賬。2010年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方月日買價(jià)整理費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)(略)材料采購明細(xì)賬材料名稱：乙材料

支付買價(jià)6600066000

支付整理費(fèi)36003600

結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本72000

本月發(fā)生額66000360024007200072000

分配運(yùn)雜費(fèi)24002400材料采購成本計(jì)算表采購成本項(xiàng)目總成本單位成本總成本單位成本買價(jià)采購費(fèi)用：整理費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)材料采購成本7600024001600800009.500.300.2010.00660003600240072000甲材料（8000千克）乙材料（12000千克）第三步：根據(jù)材料采購明細(xì)賬，編制成本計(jì)算表。5.500.300.206.00第四步：編制材料驗(yàn)收入庫的會(huì)計(jì)分錄。

借：原材料—甲材料80000

—乙材料72000

貸：材料采購—甲材料80000

—乙材料72000（二）完工產(chǎn)品制造成本的計(jì)算

1、基本計(jì)算程序2、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目及其計(jì)入成本的方法

（1）直接計(jì)入：如直接材料、直接工資和其他直接支出。（2）間接計(jì)入：如制造費(fèi)用。3、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算（舉例P129）

產(chǎn)品名稱產(chǎn)量(件)直接材料直接人工其他直接支出制造費(fèi)用工資福利費(fèi)A產(chǎn)品300034000350004900385022050B產(chǎn)品6200480002800039203280合計(jì)——82000630008820713022050

上述產(chǎn)品中的直接材料、直接工資、其他直接支出為直接費(fèi)用，不需分配；而制造費(fèi)用應(yīng)采用一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算資料如下：制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)：可按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例，也可按生產(chǎn)工人的工資比例。制造費(fèi)用分配表產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額

A產(chǎn)品35000B產(chǎn)品28000

合計(jì)630000.35220500.350.35122509800

編制“制造費(fèi)用”分配表如下：

第一步：分配制造費(fèi)用。第二步：登記“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。10年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方余額月日直接材料直接人工其他直接支出制造費(fèi)用合計(jì)(略)生產(chǎn)成本明細(xì)賬賬戶名稱：A產(chǎn)品

領(lǐng)用材料340003400034000

分配工資350003500069000

計(jì)提福利費(fèi)4900490073900

分配制造費(fèi)用122501225090000

結(jié)轉(zhuǎn)完工成本900000本期發(fā)生額及余額340003990038501225090000900000

其他直接支出3850385077750第二步：登記“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。10年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方余額月日直接材料直接人工其他直接支出制造費(fèi)用合計(jì)(略)生產(chǎn)成本明細(xì)賬賬戶名稱：B產(chǎn)品

領(lǐng)用材料480004800048000

分配工資280002800076000

計(jì)提福利費(fèi)3920392079920

分配制造費(fèi)用9800980093000

結(jié)轉(zhuǎn)完工成本930000本期發(fā)生額及余額48000319203280980093000930000

其他直接支出3280328083200產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表成本項(xiàng)目總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)3400039900122509000011.3313.304.0930.004800031920980093000A產(chǎn)品(3000件)B產(chǎn)品(6200件)第三步：根據(jù)“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，編制產(chǎn)品成本計(jì)算表。7.745.151.5815.00其他直接支出38501.2832800.53第四步：編制產(chǎn)品完工入庫的會(huì)計(jì)分錄。

借：庫存商品—A產(chǎn)品90000

—B產(chǎn)品93000

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品90000

—B產(chǎn)品93000(一)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指假定先入庫的存貨先發(fā)出，據(jù)此來計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。

先進(jìn)先出法的計(jì)算步驟：按先進(jìn)先出法計(jì)算每批發(fā)出存貨的成本，首先按存貨中最先入庫的那批單價(jià)計(jì)算，如果發(fā)出存貨的數(shù)量超過最先入庫的那一批數(shù)量，超過部分依次按下一批入庫的單價(jià)計(jì)算。

二、存貨發(fā)出成本及期末庫存成本的計(jì)算

例:某企業(yè)甲材料入庫、出庫資料如下：

(見教材：P132)日期摘要數(shù)量單價(jià)金額5月1日期初余額2002040005月5日購入3002266005月10日領(lǐng)用3505月20日購入4002496005月25日領(lǐng)用5005月28日購入100252500采用先進(jìn)先出法登記甲材料明細(xì)賬：

甲材料

明細(xì)分類賬單位：噸2010年憑證號(hào)數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額

20020400055購入

300226600204000300226600510領(lǐng)用204000150223300150223300520購入

400249600223300400249600525領(lǐng)用22330035024840050241200528購入

10025250050241200100252500本期發(fā)生額及余額850190005024120010025250080018700

(二)月末加權(quán)平均法加權(quán)平均法是以月初存貨數(shù)量和本月存貨收入數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計(jì)算存貨平均單位成本，然后計(jì)算出發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。計(jì)算公式：采用加權(quán)平均法登記甲材料明細(xì)賬：(資料見P134)

甲材料

明細(xì)分類賬單位：噸2006年憑證號(hào)數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額

20020400055購入300226600500510領(lǐng)用350150520購入

4002496005505