《審計助理崗位職能設置問題研究（論文）》

某會計師事務所審計助理崗位職能設置問題及對策TOC\o"1-3"\h\u8981.相關理論概述 .相關理論概述1.1審計助理的概念審計助理應是指協(xié)助審計項目主要負責人工作的職位名稱。根據(jù)審計實施計劃的規(guī)定和審計人員的要求，這是一項業(yè)務任務，協(xié)助審計人員完成整個審計項目的任務。審計助理是審計人員，是協(xié)助總審計人員而不是總審計人員工作的審計人員。作為審計人員的助理，審計助理由審計機關統(tǒng)一任命。審計長可以為其指派一至二名審計助理，審計助理接受并服從審計長的管理和管理，在審計長的批準下工作，對審計長負責，不獨立，不直接承擔法律后果。1.2審計助理的職能要明確助理的職責，規(guī)范助理的行為，首先要了解助理在審計工作中的作用，顧名思義，助理就是注冊會計師的助理，當進行審計時。會計是執(zhí)行注冊會計師業(yè)務的組織，審計業(yè)務是注冊會計師的合法壟斷，以及注冊會計師的主要業(yè)務助理無權，獨立開展審計業(yè)務，在注冊會計師的監(jiān)督和指導下參與審計工作，助理人員的行為是注冊會計師委托、指示的額外審計行為，行為的結果是注冊會計師的責任，行為的責任也是注冊會計師的責任。審計人員負責對作出重要決定的關鍵領域實施審計程序并進行后續(xù)審計。對重大事項的審計包括對營業(yè)額的確認、對存貨的監(jiān)控、對重要資產的所有權證書的核實，中標通知書、分析方法等。最重要的判斷包括確定是否存在審計條件、確定是否存在審計交易、更新和修改計劃、評估風險、確定重要性、確定特定風險、確定欺詐案件是否表明欺詐，起草不可預見的欺詐審計程序等。檢查包括審查助理的工作文件，評估足夠和適當?shù)淖C據(jù)并確定檢查菜單的類型。向導處理簡單的業(yè)務和機械程序工作。例如，要獲取或創(chuàng)建每個帳戶對賬單的詳細列表，請檢查添加的內容是否正確，并核對其與主、輔賬戶總數(shù)相符；復印相關會計憑證，協(xié)助注冊會計師記錄核對情況；根據(jù)注冊會計師選定的審計點，編制、發(fā)送和檢索查詢函；獨立審計部分無關會計事項；打印和裝訂審計報告；助理人員在審計注冊審計師方面發(fā)揮著重要的支持和補充作用，他們可以將注冊審計師從各種業(yè)務和機械流程中分離出來，關注重要問題和實質性問題，提高判斷和結論的準確性，實現(xiàn)審計事務所人力資源的優(yōu)化配置。會計師事務可以通過聘請人員協(xié)助審計，降低審計成本，提高經營效益。按照成本效益原則。如果審計項目組由所有注冊審計師組成，可以保證審計質量，但：1.注冊會計師從事簡單的、與交易相關的工作，浪費了注冊會計師的人力資本，增加了審計成本，導致注冊會計師職業(yè)倦怠；2、審計項目組中注冊會計師超過兩人，一方面容易導致意見分歧，增加解決意見分歧的時間和成本，另一方面容易在績效考核、薪酬分配和管理權限等方面產生沖突在實踐中，總審計項目組（大審計除外）由一名注冊審計員和一兩名助理組成。審計人員可以減少會計事業(yè)的內部矛盾和管理成本。2.湖南鵬程會計師事務所有限公司審計助理崗位存在的問題2.1執(zhí)業(yè)混亂在實踐中，有的助理人員忘記了自己的輔助職能，超越了權限，像注冊會計師一樣執(zhí)行審計業(yè)務，甚至冒用注冊會計師名義獨立執(zhí)行審計業(yè)務。有些審計報告是在注冊會計師不出現(xiàn)場的情況下直接出具的。有的注冊會計師不知道助理人員冒用其名字簽署了多少項審計報告。有的注冊會計師放棄其職責，授權或者默許助理人員獨立執(zhí)行審計業(yè)務。有的會計師事務所聘任助理人員擔任審計項目負責人，獨立執(zhí)行審計業(yè)務。有的會計師事務所甚至任由其他單位的人員以本會計師事務所的名義招攬業(yè)務并出具審計報告。例如中注協(xié)曾經通報過的西安康達會計師事務所與財務咨詢公司進行聯(lián)營合作，提供簽章后的空白審計報告，由聯(lián)營機構對外承攬業(yè)務并出具報告，業(yè)務收入實行分成。助理人員獨立執(zhí)行審計業(yè)務，不讓注冊會計師到現(xiàn)場指導、監(jiān)督和執(zhí)行審計業(yè)務，使得會計師事務所質量控制制度形同虛設，注冊會計師成為在審計報告上簽字的工具。由于助理人員不是審計責任的承擔主體，就敢于亂執(zhí)業(yè)，將復雜的、高難度的審計工作降低為抄賬、機械執(zhí)行審計程序和填制形式上完整的標準審計工作底稿的簡單勞動，審計質量無法保障，造成重大執(zhí)業(yè)風險隱患。任由助理人員獨立執(zhí)行審計業(yè)務，是因為：1.會計師事務所將企業(yè)布局、企業(yè)收入增長、利潤最大化作為經營目標，放棄社會責任；2.審計市場不需要高質量的審計，即使審計需求很高，由于沒有衡量標準，審計報告的質量難以評估，因此，他們只需要收到一份能夠應對政府監(jiān)督的書面審計報告，政府機構也往往會收到無保留意見的審計報告。與被審計人員合作良好，敢于隱瞞、不披露、甚至試圖核實被審計人員的重大造假行為的，受到各方歡迎。2.2責任意識淡薄助理人員應當遵守審計準則、職業(yè)道德和注冊會計師的指示。毫無疑問，助理人員的失職行為應當承擔法律責任，只有明確助理人員的法律責任，才能限制助理人員的行為，防止超盜版現(xiàn)象的發(fā)生。例如，助理故意違反審計準則，故意忽略審計過程中遇到的問題，隱瞞表明會計信息存在重大錯報的重要審計證據(jù)，與被審計單位合作，為偽造重要審計證據(jù)，應當出具錯誤的審計報告；助理故意違反注冊會計師的指示，如在函電中，不發(fā)出、不取回詢問函的，但卻交由被審計單位工作人員處理，這意味著調查函不受控制，也要對出具虛假審計報告負責。未經授權接管其不稱職的工作，或者在審計程序中放棄對注冊會計師的管理和監(jiān)督，準備實施虛假審計報告，并對間接故意出具虛假審計報告負責。2.3專業(yè)能力不足在鵬程會計師事務所中，注冊會計師數(shù)量較少，部分審計助理員工通過了個別科目尚未取得注冊會計師證，部分員工沒有通過注冊會計師的考試科目。其次，在員工人數(shù)上，也無法與國內的四大會計師事務所相提并論。在淡季，事務所審計助理人員勉強夠用，在旺季或者承接了大公司的審計項目的時候就會出現(xiàn)人手短缺的情況。為了緩解人員匱乏的壓力、最大限度的減少審計成本，鵬程會計師事務所會從高校聘用在校的會計專業(yè)或者審計專業(yè)的實習生參加審計助理工作，這些實習生實習期日工資50元，而雇傭一名正式員工是實習生工資的好幾倍，因此大大降低了審計成本。但是，這些實習生沒有審計經驗，也沒有經過正規(guī)的審計業(yè)務培訓，直接進入被審計單位，成為審計助理人員。這些實習生缺乏工作經驗，也不能很好的把書本上的知識和實際審計業(yè)務相銜接，往往出現(xiàn)應接不暇，無從下手的問題，缺乏應有的職業(yè)懷疑態(tài)度和對數(shù)據(jù)變化應有的關注度，從而導致審計工作效率低下，錯誤較多，降低了審計質量，擴大了審計風險。3.鵬程會計師事務審計助理崗位問題原因分析3.1監(jiān)管力度不夠鵬程會計師事務所在資源、人員配置、制度上與國內的大型所有很大差距，因此不能共同使用相同的管理辦法和規(guī)定，而應該制定相應的中小型會計師事務所監(jiān)督管理辦法。政府監(jiān)管大多具有滯后性，多數(shù)情況下是在審計失敗，出現(xiàn)違法亂紀的情況下進行的相應的警告和處罰，而對違法犯罪的預防功能比較弱，這種滯后性給審計人員投機取巧、蒙混過關提供了可乘之機，即只要沒有被發(fā)現(xiàn)，就是不存在問題的。而且，政府監(jiān)管也存在著職權換分不清晰的情況。我國設立的三個監(jiān)管機構包括財政部、證監(jiān)會、審計署，這三個機構相互獨立，都有權利對會計師事務所進行監(jiān)管，理論上來講，多重監(jiān)管應該能夠最大限度的減少舞弊，凈化行業(yè)環(huán)境，但是事實卻并非如此，監(jiān)管效力低下、職能重疊、要求不一的情況時有發(fā)生。更值得注意的一點是，各個監(jiān)管部門之間缺乏有效溝通，協(xié)調能力差，配合不充分，反而導致了執(zhí)業(yè)亂象，審計助理人員的混亂執(zhí)業(yè)。3.2管理層重視程度不夠管理層的重視程度直接影響著審計助理工作過程的執(zhí)行與否。會計師事務所管理人員如果高度重視審計助理的有效工作，嚴格把控審計質量，就能夠提高事務所的聲譽，拓展業(yè)務范圍，提高競爭力。但是鵬程會計師事務所中，不管是管理層還是事務所內普通員工都普遍存在著對審計質量控制重視程度不夠的問題，對審計助理人員的職能作用的認識不夠清晰，缺乏防范審計風險的意識，使審計質量控制程序不能夠真正的發(fā)揮其作用。3.3后續(xù)培訓缺失在鵬程會計師事務所，無論是臨時招聘的高校實習生還是全職工作助理人員，都缺乏對他們的后續(xù)培訓。例如，鵬程會計師事務所在對A公司進行應付賬款進行審計的時候，需要運用財務人員的賬號登錄A公司的財務系統(tǒng)中，導出2010年至2018年的應付賬款套賬，而在運用A公司財務系統(tǒng)的過程中由于對系統(tǒng)不熟悉，以及對導出、核對的方法掌握不到位，實習生在工作的過程中浪費了大量的時間，降低了審計效率，同時也延緩了審計進度。4.完善湖南鵬程會計師事務所有限公司審計助理崗位職能的相關建議4.1明確審計助理入職資格作為協(xié)助審計長執(zhí)行審計任務的人，并非什么樣的人都可以擔任。根據(jù)《審計法實施細則》和《最終審計行為準則》，審計官必須至少具備下列資格：法律規(guī)定，嚴格遵守考試紀律，誠實守信，堅持職業(yè)道德審計；2.一般應具有各大高校期末考試學士學位；3.具有初級以上審計人員職稱；（四）具有較強的審計能力；五、身體健康，對核數(shù)師的工作負責。核數(shù)師的資格必須高于核數(shù)師的資格。根據(jù)核數(shù)師的資格，所需的資格（以核數(shù)師的職稱為準）為（a）財務總監(jiān)及以上）及其他要求。4.2明確審計助理的職責1.具體負責審計項目的準備、實施、終結和后續(xù)階段的工作，對所承擔的審計事項負責。2.按照審計工作方案實施審計工作，認真完成主審安排的審計事項。3.通過審查憑證、帳簿、報表、檢查現(xiàn)金、實物、查閱有關文件、資料等，向有關人員調查等方法進行審計活動。4.對審計事項的有關事實，做出詳細、準確的記錄。5.充分搜集與審計相關的證據(jù)，待審計項目結束后，集中整理歸檔。6.對審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題和線索，應及時向主審匯報。7.負責完成審計工作底稿編制，同時按分工整理資料入檔，填報臺帳和資料。4.3加強審計助理職業(yè)培訓，提高審計助理職業(yè)技能4.3.1積極搭建職業(yè)管理機制審計機關要積極規(guī)劃，為審計助理搭建好將來的發(fā)展規(guī)劃，個人也要積極做好職業(yè)生涯規(guī)劃。審計機關搭建職業(yè)管理機制，主要是建立并完善國家審計的職業(yè)準入制度、后續(xù)教育制度、職稱評價制度、能力考核制度，引導審計專業(yè)人才和審計管理人才不斷提升自身的專業(yè)職業(yè)素質，取得不斷進取的動力。4.3.2強化審計業(yè)務教育培訓對新調入助理，有針對性地開展多層次、多渠道、多方式的教育培訓，提高他們科學審計的能力和水平。充分發(fā)揮南京審計學院等教育基地作用，加強對基層審計機關業(yè)務骨干的培訓。有系統(tǒng)地組織開展省、市縣審計機關的經驗交流。加強對基層審計助理的專業(yè)技能培訓，重點對計算機應用、基建投資審計、效益審計、經濟責任審計等領域進行專業(yè)培訓，全面提高審計助理業(yè)務能力。4.3.3建立終身培訓體系通過職業(yè)化建設，形成一套行之有效，伴隨審計從業(yè)助理職業(yè)生命始終的審計培訓機制，根據(jù)每位審計助理專業(yè)對口不同，安排各類審計培訓，不斷提高審計助理的專業(yè)理論、職業(yè)道德和職業(yè)意識水平，使其始終勝任本職工作。4.培養(yǎng)審計助理職業(yè)道德按照審計署頒布的《審計機關審計助理職業(yè)道德基本準則》，積極開展職業(yè)道德教育。教育和引導廣大審計助理牢固樹立中國特色社會主義共同理想和正確的世界觀、人生觀、價值觀，堅持社會主義核心價值體系，堅持權為民所用，利為民所謀，情為民所系，不斷增強黨風廉政建設和反腐敗工作的責任感和使命感，不斷增強做好審計工作的信心。結語本文根據(jù)助理的概念，提出了審計助理的初步定義，結合審計工作實際，明確了審計助理任職的基本條件、主要工作職責，并以湖南鵬程會計師事務所有限公司為實際案例，分析了其審計助理崗位存在的問題，并提出了相關優(yōu)化對策，希望為我國審計助理制度的完善獻計獻策。參考文獻蔣品洪,韓偉,張雄飛.審計助理人員的職能、問題與責任[J].會計師,2012(