輔助生產(chǎn)費用歸集與分配

一、輔助生產(chǎn)費用的特點基本生產(chǎn)車間——從事產(chǎn)品生產(chǎn)的車間如：紡織廠的紡紗、織布車間，制造廠的鍛壓、裝配車間。

第一頁，共38頁。輔助生產(chǎn)車間——為保證產(chǎn)品生產(chǎn)正常進行而向基本生產(chǎn)車間、行政管理部門等提供產(chǎn)品或勞務(wù)的車間第二頁，共38頁。輔助生產(chǎn)車間是為基本生產(chǎn)車間和其他部門服務(wù)的單位，它可能提供產(chǎn)品，也可能提供勞務(wù)。如生產(chǎn)工具、模具、自制材料等，以及供水、供汽、供電、設(shè)備維修、運輸勞務(wù)等。第三頁，共38頁。提供一種產(chǎn)品或勞務(wù)提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)如供電、供水、供汽、運輸?shù)取?/p>

如從事工具、模具、修理用備件的制造等。輔助生產(chǎn)第四頁，共38頁。（二）輔助生產(chǎn)費用的核算賬戶：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—×車間（三）輔助生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的特點：由于輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)種類不同，其費用分配和成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式也不一樣。有的需要將其產(chǎn)品驗收入庫，如生產(chǎn)的工具模具等；有的不能將其產(chǎn)品驗收入庫，如提供的電力、蒸汽等；還有的只是提供勞務(wù)，如運輸、維修等。第五頁，共38頁。

制造費用歸集、分配記入

少數(shù)直接記入產(chǎn)品成本

管理費用、銷售成本

輔助生產(chǎn)費用第六頁，共38頁。二、輔助生產(chǎn)費用的歸集1.單設(shè)成本項目的費用，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”明細賬戶的借方；2.共同費用，先記入“制造費用”，再分配記入“輔助生產(chǎn)成本”明細借方；3.如果輔助生產(chǎn)車間不對外提供商品，車間規(guī)模小，共同費用少，為了簡化工作，制造費用直接記入“輔助生產(chǎn)成本”明細的借方。

第七頁，共38頁。1.只提供一種勞務(wù)、作業(yè)或只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的單品種輔助生產(chǎn)車間，可按車間設(shè)置輔助生產(chǎn)成本明細賬戶。第八頁，共38頁。2.生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，按產(chǎn)品的品種設(shè)置輔助生產(chǎn)成本明細賬戶。第九頁，共38頁。二、輔助生產(chǎn)費用的歸集

對于輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接費用，應(yīng)計入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——XX輔助生產(chǎn)車間”賬戶借方。若輔助生產(chǎn)車間的規(guī)模較大、提供勞務(wù)或產(chǎn)品品種較多、制造費用在輔助生產(chǎn)成本中所占比重較大，可分別按輔助成產(chǎn)車間設(shè)置“制造費用——XX輔助生產(chǎn)車間”賬戶，專門歸集輔助生產(chǎn)車間的制造費用，并于月末，將歸集在“制造費用——XX輔助生產(chǎn)車間”賬戶借方的費用由賬戶貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——XX輔助生產(chǎn)車間”賬戶借方；若輔助生產(chǎn)車間的規(guī)模較小、提供勞務(wù)或產(chǎn)品單一、發(fā)生的制造費用較少，為了簡化核算，企業(yè)也可以不設(shè)置“制造費用——XX輔助生產(chǎn)車間”賬戶，而是將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用直接計入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——XX輔助生產(chǎn)車間”賬戶借方。第十頁，共38頁。二、輔助生產(chǎn)費用的歸集

輔助生產(chǎn)車間發(fā)生各項費用時：

借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—××車間

貸：原材料—××類—××品名

貸：應(yīng)付職工薪酬

貸：累計折舊

貸：銀行存款等

第十一頁，共38頁。

經(jīng)過輔助生產(chǎn)費用的歸集，輔助生產(chǎn)費用已反映在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方，月末應(yīng)采用一定的方法在各受益部門之間進行分配，結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本。二、輔助生產(chǎn)費用的分配第十二頁，共38頁。由于輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供勞務(wù)的不同，其歸集的輔助生產(chǎn)費用的分配程序也不一樣。如果輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的是工具、模具等可以入庫的產(chǎn)品，應(yīng)在產(chǎn)品完工入庫時，將其成本從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——XX工具”賬戶貸方分別轉(zhuǎn)入“原材料”或“低值易耗品”賬戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——XX工具”賬戶期末如有借方余額，則反映輔助生產(chǎn)車間在產(chǎn)品成本。如果輔助生產(chǎn)車間提供的是電、水等不需入庫的產(chǎn)品或提供機修、運輸?shù)葎趧?wù)所發(fā)生的費用，則要在各受益對象之間，按所消耗數(shù)量采用一定的分配方法進行分配。分配時，應(yīng)從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——XX輔助生產(chǎn)車間”賬戶貸方分別轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等賬戶的借方，分配結(jié)轉(zhuǎn)后，“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——XX輔助生產(chǎn)車間”賬戶應(yīng)無余額。本節(jié)介紹的分配方法主要是針對不能入庫的產(chǎn)品和勞務(wù)而言。第十三頁，共38頁。其中：提供產(chǎn)品（如自制材料、修理用備件、工具、模具）的輔助生產(chǎn)車間，產(chǎn)品完工驗收入庫時：借：原材料（自制材料、修理用備件）低值易耗品（工具、模具）貸：輔助生產(chǎn)成本第十四頁，共38頁。

提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，按受益對象：借：基本生產(chǎn)成本（產(chǎn)品耗用）制造費用（車間一般耗用）管理費用（管理部門耗用）貸：輔助生產(chǎn)成本第十五頁，共38頁。（一）只有一個輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費用的分配

只需將發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用直接分配給各受益產(chǎn)品、車間或部門。第十六頁，共38頁。（二）兩個或兩個以上輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)不光收益對象是基本生產(chǎn)車間和管理部門，輔助生產(chǎn)車間也存在相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)。各輔助生產(chǎn)車間歸集的費用實際還應(yīng)包括以其他輔助生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入的費用。第十七頁，共38頁。（二）兩個或兩個以上輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費用的分配實務(wù)中有兩種計算分配方法：1.交叉計算輔助生產(chǎn)車間因相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出的費用；2.不考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)，把該車間直接發(fā)生的費用全部在輔助生產(chǎn)車間以外的收益單位進行分配。第十八頁，共38頁。（二）兩個或兩個以上輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費用的分配1.直接分配法

將輔助生產(chǎn)車間歸集的費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種分配方法。不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。第十九頁，共38頁。某輔助生產(chǎn)單位成本分配率=

該輔助生產(chǎn)待分配費用總額輔助生產(chǎn)對外提供的勞務(wù)總量-其他輔助生產(chǎn)車間耗用量輔助生產(chǎn)以外收益單位應(yīng)分配費用額=該收益單位某種勞務(wù)或產(chǎn)品耗用量×該種輔助生產(chǎn)單位成本分配率第二十頁，共38頁。第二十一頁，共38頁。第二十二頁，共38頁。第二十三頁，共38頁。2.交互分配法

交互分配法是先將輔助生產(chǎn)費用在輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配，然后再將交互分配后的實際費用分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位的方法。

第二十四頁，共38頁。采用交互分配法，輔助生產(chǎn)費用的分配分兩步走:第一步，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)相互分配費用；第二步，對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門進行費用的分配。第二十五頁，共38頁。第一步交互分配：交互分配率

=

待分配費用

提供的勞務(wù)總量×某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的費用=該輔助生產(chǎn)車間耗用的勞務(wù)數(shù)量×交互分配率第二十六頁，共38頁。第二步對外分配：對外分配率=待分配費用+交互分配轉(zhuǎn)入的費用_交互分配轉(zhuǎn)出的費用提供的勞務(wù)總量_提供給其他輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)數(shù)量輔助生產(chǎn)車間對外提供的勞務(wù)總量第二十七頁，共38頁。各受益部門應(yīng)分配的費用=該受益部門耗用的勞務(wù)數(shù)量×對外分配率第二十八頁，共38頁。

輔助車間名稱運輸車間

機修車間待分配費用

24000元

47000元

供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量

80000公里

94000小時

耗用勞務(wù)數(shù)量

運輸車間

4000小時

機修車間

5000公里

基本一車間

30000公里

46000小時

基本二車間

25000公里

34000小時

企業(yè)管理部門

20000公里

10000小時甲公司擁有機修和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間，2008年5月各車間發(fā)生的費用及其相互間提供的勞務(wù)如下表所示：

要求：（1）采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用并編制與輔助生產(chǎn)費用有關(guān)的會計分錄。（2）寫出計算過程第二十九頁，共38頁。【答案】1、計算交互分配率運輸費用分配率＝24000÷80000＝0.3（元/公里）機修費用分配率＝47000÷94000＝0.5（元/小時）2、交互分配運輸車間應(yīng)負擔(dān)機修車間的費用＝4000×0.5＝2000（元）機修車間應(yīng)負擔(dān)運輸車間的費用＝5000×0.3＝1500（元）

3、輔助車間交互分配后的實際費用運輸車間交互分配后的實際費用＝24000＋2000－1500＝24500（元）機修車間交互分配后的實際費用＝470001500-2000＝46500（元）4、對外分配率運輸車間對外分配率＝（24000＋2000－1500）÷（80000－5000）＝0.3267（元/公里）機修車間對外分配率＝（47000＋1500－2000）÷（94000－4000）＝0.5167（元/小時）5、對外分配費用

一車間應(yīng)負擔(dān)運輸車間的費用＝30000×0.3267=9801（元）

二車間應(yīng)負擔(dān)運輸車間的費用＝25000×0.3267=8167.5（元）

企業(yè)管理部門應(yīng)負擔(dān)運輸車間的費用=24500-9801-8167.5=6531.5（元）

一車間應(yīng)負擔(dān)機修車間的費用=46000×0.5167＝23768.2（元）

二車間應(yīng)負擔(dān)機修車間的費用=34000×0.5167＝17567.8（元）

企業(yè)管理部門應(yīng)負擔(dān)機修車間的費用＝＝5164（元）第三十頁，共38頁。會計分錄：（1）交互分配：借：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本――機修車間1500

――運輸車間

2000

貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本――機修車間

2000

――運輸車間

1500（2）對外分配：借：制造費用——一車間

33569.2

——二車間

25735.3

管理費用

11695.5

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本—運輸車間

24500

——機修車間

46500

第三十一頁，共38頁。3.計劃成本分配法

計劃成本分配法可概括為以下三點：

(1)計算每個收益部門應(yīng)分擔(dān)的計劃費用，無論誰接受勞務(wù)，均按耗用勞務(wù)的數(shù)量乘計劃分配率分配費用第三十二頁，共38頁。（2）計算輔助生產(chǎn)實際費用輔助生產(chǎn)實際費用=待分配費用+按計劃成本分配轉(zhuǎn)入的費用第三十三頁，共38頁。（3）計算輔助生產(chǎn)成本差異輔助生產(chǎn)成本差異=輔助生產(chǎn)實際費用－按計劃成本分配金額合計為簡化起見，輔助生產(chǎn)成本差異全部計入“管理費用”賬戶。第三十四頁，共38頁。4.代數(shù)分配法

運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。第三十五頁，共38頁。歸納：輔助生產(chǎn)費用的歸集通過“輔