(2.4.1)-2.4增值稅率與征收率-稅法核心課課件

第二章增值稅法目錄增值稅稅率與征收率4第四節(jié)增值稅稅率與征收率√增值稅稅率√征收率一、增值稅稅率（一）基本稅率(1)(2)(3)納稅人銷售或者進口貨物，除特殊規(guī)定外，稅率一般為13%。即增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，除低稅率適用范圍內的貨物以及銷售個別舊固定資產、舊貨等特殊情況適用征收率外，稅率一律為13%。提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用范圍外，稅率一律為13%。提供有形動產租賃服務，稅率為13%。一、增值稅稅率（二）低稅率1．納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為9%（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品。（5）國務院規(guī)定的其他貨物。包括：①農業(yè)產品，②音像制品，③電子出版物。（3）圖書、報紙、雜志。（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜。（1）糧食、食用植物油、食用鹽。一、增值稅稅率（二）低稅率2．納稅人銷售下列項目，稅率為9%（1）提供交通運輸服務提供郵政服務提供基礎電信服務（2）（3）（4）提供建筑服務提供不動產租賃服務銷售不動產（5）（6）轉讓土地使用權（7）一、增值稅稅率（二）低稅率3．納稅人銷售下列項目，稅率為6%籌資方式（3）提供生活服務（5）銷售無形資產（銷售土地使用權除外）（4）提供現代服務（租賃服務除外）（2）提供增值電信服務（1）提供金融服務一、增值稅稅率（三）零稅率（1）出口貨物。（3）（4）（2）提供國際運輸服務：①在境內載運旅客或者貨物出境。②在境外載運旅客或者貨物入境。③在境外載運旅客或者貨物。境內的單位和個人提供的往返中國香港、中國澳門、中國臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務。向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：①研發(fā)服務。②合同能源管理服務。③設計服務。④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務。⑤軟件服務。⑥電路設計及測試服務。⑦信息系統(tǒng)服務。⑧業(yè)務流程管理服務。⑨離岸服務外包業(yè)務。⑩轉讓技術。（5）提供航天運輸服務。一、增值稅稅率（三）零稅率（7）（6）境內納稅人提供承租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。向境內單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺地區(qū)運輸服務，由承租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。境內的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應稅服務，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業(yè)實行“免、抵、退”稅辦法；外貿企業(yè)將外購的適用增值稅零稅率應稅服務出口的實行免退稅辦法；外貿企業(yè)直接將適用增值稅零稅率的應稅服務出口的，視同生產企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行“免、抵、退”稅辦法。二、征收率（一）一般規(guī)定增值稅征收率是對特定的貨物或特定的納稅人發(fā)生應稅銷售行為在某一生產流通環(huán)節(jié)應納稅額與銷售額的比率。增值稅征收率適用于兩種情況，一是小規(guī)模納稅人；二是一般納稅人發(fā)生應稅銷售行為按規(guī)定可以選擇簡易計稅方法計稅的。二、征收率（二）國務院及其有關部門的規(guī)定1．納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行，不得抵扣進項稅額（1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且末抵扣進項稅額的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。（2）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。（3）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。上述納稅人銷售自己使用過的固定資產、物品和舊貨適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）應納稅額＝銷售額×2%二、征收率（二）國務院及其有關部門的規(guī)定2．一般納稅人銷售自產的貨物（2）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。（5）自來水。（4）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，也可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但是不得抵扣進項稅額。其主要包括以下情況：二、征收率（二）國務院及其有關部門的規(guī)定（7）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）。（8）

典當業(yè)銷售死當物品。二、征收率（二）國務院及其有關部門的規(guī)定3．“營改增”中的特殊征收率（1）一般納稅人適用5%征收率的情況①一般納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的不動產銷售。②一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產經營租賃。③一般納稅人提供勞務派遣服務選擇差額征稅的。④一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2016年4月30前取得的不動產提供的融資租賃服務，選擇適用簡易計稅方法的。⑤一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的。⑥一般納稅人提供人力資源外包服務，選擇適用簡易計稅方法的。（2）小規(guī)模納稅人適用5%征收率的情況①小規(guī)模納稅人（含其他個人）銷售不動產（含自建及其他方式取得）。②房地產開發(fā)企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產。③小規(guī)模納稅人出租（經營租賃）其取得的不動產（不含個人出租用房）。④