金花茶“種產(chǎn)銷”一體化企業(yè)會(huì)計(jì)核算淺析

金花茶“種產(chǎn)銷”一體化企業(yè)會(huì)計(jì)核算淺析金花茶“種產(chǎn)銷〞一體化企業(yè)會(huì)計(jì)核算淺析

一、“種產(chǎn)銷〞制茶企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算的主要問(wèn)題

金花茶主要生長(zhǎng)于廣西防城港市十萬(wàn)大山一帶，隨著金花茶藥用價(jià)值、經(jīng)濟(jì)價(jià)值的逐步被挖掘發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)金花茶的企業(yè)越來(lái)越多，這些企業(yè)中有局部是“種產(chǎn)銷〞一體化經(jīng)營(yíng)的。所謂“種產(chǎn)銷〞一體化就是企業(yè)建有自己的茶園基地，設(shè)有生產(chǎn)技術(shù)部，請(qǐng)有技術(shù)人員和農(nóng)工對(duì)茶園進(jìn)行日常管護(hù)；企業(yè)建有生產(chǎn)車間，購(gòu)買了加工設(shè)備，產(chǎn)品自行加工；申請(qǐng)注冊(cè)自己的產(chǎn)品商標(biāo)，自行推廣銷售產(chǎn)品。

金花茶樹(shù)是生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算遵循?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第5號(hào)――生物資產(chǎn)》〔下列簡(jiǎn)稱生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么〕。金花茶“種產(chǎn)銷〞一體化企業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要問(wèn)題包括下列幾個(gè)方面：〔1〕正確劃分未成熟和成熟金花茶樹(shù)；〔2〕茶樹(shù)到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前發(fā)生的必要支出和減值準(zhǔn)備的核算；〔3〕成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計(jì)提；〔4〕茶花茶葉從收獲到加工完工這一過(guò)程的本錢計(jì)算和賬務(wù)處理。

二、“種產(chǎn)銷〞制茶企業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)操作

作者現(xiàn)將該類企業(yè)從種植到產(chǎn)品加工再到銷售整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)作淺析。

1.正確劃分未成熟和成熟金花茶樹(shù)，是正確計(jì)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊和準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品本錢的根底

一般而言，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通常需要生長(zhǎng)到一定階段才開(kāi)始具備生產(chǎn)的能力，到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的。所謂到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。由此，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以劃分為未成熟和成熟兩類，前者指尚未到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，還不能夠多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，后者那么指已經(jīng)到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的是辨別生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點(diǎn)，是辨別其是否具備生產(chǎn)能力，從而是否計(jì)提折舊的分界點(diǎn)，也是相關(guān)費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。

金花茶樹(shù)到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)目的就是開(kāi)花。基地里的茶樹(shù)主要是從引種小苗和嫁接繁殖逐步培育的。金花茶生長(zhǎng)期較慢，一株小苗需經(jīng)過(guò)4-5年才能長(zhǎng)大成熟開(kāi)花。處于成長(zhǎng)期尚未開(kāi)花的金花茶樹(shù)，就屬于未成熟，已經(jīng)開(kāi)花的金花茶樹(shù)，可視為已成熟。但由于企業(yè)的金花茶是按基地成片種植的，也只能是按基地進(jìn)行明細(xì)核算的，同一個(gè)基地由于引種樹(shù)苗大小有別，種植時(shí)間先后有別，每一棵樹(shù)開(kāi)始開(kāi)花的時(shí)點(diǎn)并不一致，一般以基地大局部茶樹(shù)〔60%以上〕開(kāi)花為規(guī)范判斷該片基地的金花茶樹(shù)已成熟。成熟之后的金花茶樹(shù)，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)停止資本化，發(fā)生額計(jì)入所產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品本錢，并開(kāi)始對(duì)成熟金花茶樹(shù)計(jì)提折舊，折舊額計(jì)入所產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品本錢。

2.茶樹(shù)到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前發(fā)生的必要支出和減值準(zhǔn)備的核算

金花茶企業(yè)應(yīng)分別“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞，并按種植基地進(jìn)行明細(xì)核算。到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前發(fā)生的必要支出，歸集在未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，這些支

出主要有〔1〕原材料購(gòu)入〔金花茶苗、樹(shù)〕；〔2〕土地租金；〔3〕固定資產(chǎn)折舊；〔4〕管護(hù)費(fèi)用即農(nóng)資〔農(nóng)藥、化肥、生產(chǎn)資料等〕和人工費(fèi)〔種植工人和技術(shù)人員工資〕等，進(jìn)行賬務(wù)處理需編制的會(huì)計(jì)分錄一般有：

購(gòu)入樹(shù)苗，

借：原材料――茶樹(shù)苗

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

領(lǐng)種樹(shù)苗，

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〔xx基地金花茶〕

貸：原材料――茶樹(shù)苗

發(fā)生種植養(yǎng)護(hù)費(fèi)用時(shí)，

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〔xx基地金花茶〕

貸：原材料――農(nóng)藥、化肥等

周轉(zhuǎn)材料――遮陽(yáng)網(wǎng)等

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

累計(jì)折舊

當(dāng)茶樹(shù)到達(dá)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)，也即估算基地大局部茶樹(shù)〔60%以上〕開(kāi)花了，按未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面余額，結(jié)轉(zhuǎn)到成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。已對(duì)未成熟茶樹(shù)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。金花茶樹(shù)的減值主要來(lái)自當(dāng)?shù)嘏_(tái)風(fēng)天氣的肆虐，當(dāng)有確鑿證據(jù)說(shuō)明由于遭受臺(tái)風(fēng)等原因造成茶樹(shù)的本錢高于可收回金額的，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于本錢的差額，計(jì)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期損失。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〔xx基地金花茶〕

未成熟茶樹(shù)結(jié)轉(zhuǎn)為成熟茶樹(shù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為，

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〔xx基地金花茶〕

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〔xx基地金花茶〕

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〔xx基地金花茶〕

3.成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計(jì)提

成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。因此，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，以與其給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入相配比。類似于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊，就是在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，按照確定的辦法對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。要解決的問(wèn)題是折舊年限、折舊辦法、凈殘值率確實(shí)定。

生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么要求企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：〔1〕該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；〔2〕該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)有形損耗；〔3〕該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)無(wú)形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對(duì)下降、市場(chǎng)需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對(duì)過(guò)時(shí)等。因此，根據(jù)林木類資產(chǎn)的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)在考慮以上因素的根底上，結(jié)合諸如溫度、濕度和降雨量等生物特征、灌溉特征、嫁接和修剪程序、所生產(chǎn)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)市場(chǎng)需求等，確定金花茶樹(shù)的預(yù)計(jì)使用壽命。這個(gè)使用壽命不是茶樹(shù)的自然壽命，而是經(jīng)濟(jì)壽命。稅法對(duì)林木類生產(chǎn)生物資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定是10年。綜合準(zhǔn)那么與稅法的規(guī)定，金花茶企業(yè)一般按金花茶樹(shù)經(jīng)濟(jì)壽命確定折舊期，且不低于10年。生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定了企業(yè)可選用的折舊辦法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。稅法規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。因此，金花茶企業(yè)生產(chǎn)生物資產(chǎn)折舊辦法適合采用直線法。

稅法要求企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計(jì)凈殘值，作者認(rèn)為金花茶樹(shù)凈殘值率按0～5%確定比擬合適。

折舊政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，要有企業(yè)相關(guān)權(quán)限的審批文件，要在報(bào)表附注中披露。折舊政策要去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。折舊計(jì)提的會(huì)計(jì)分錄為：

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢――農(nóng)產(chǎn)品〔茶花〕

――農(nóng)產(chǎn)品〔茶葉〕

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊――**基地金花茶

由于茶花茶葉銷售單價(jià)差距較大，按合理原那么，在確定折舊費(fèi)分配規(guī)范時(shí)，可按農(nóng)產(chǎn)品收獲的數(shù)量計(jì)算預(yù)計(jì)的銷售額作為分配規(guī)范，按比例分配折舊費(fèi)。

4.茶花茶葉從收獲到加工完工這一過(guò)程的本錢計(jì)算和賬務(wù)處理

目前生產(chǎn)的金花茶產(chǎn)品有茶花、茶葉兩大類，原料主要來(lái)源于自己的茶園基地，也有局部是向當(dāng)?shù)剞r(nóng)戶收購(gòu)?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免增值稅的，外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品不能免稅，則，會(huì)計(jì)核算上必須分清自產(chǎn)及外購(gòu)的入賬依據(jù)和本錢構(gòu)成。

〔1〕收獲〔采摘〕時(shí)點(diǎn)費(fèi)用的核算

自產(chǎn)茶花茶葉是指從已成熟種植基地采摘回來(lái)的鮮花鮮葉，倡議應(yīng)由采摘人員做一個(gè)時(shí)間、數(shù)量上的記錄，倉(cāng)庫(kù)〔或車間〕人員做一個(gè)驗(yàn)收單，作為會(huì)計(jì)入賬的原始依據(jù)。本錢由基地發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用構(gòu)成，包括：①成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊費(fèi)；②固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；③停止資本化以后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用〔人工物資雜費(fèi)等〕；④采摘費(fèi)用〔如有〕等構(gòu)成。會(huì)計(jì)分錄為：

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢――農(nóng)產(chǎn)品〔茶花〕

――農(nóng)產(chǎn)品〔茶葉〕

貸：原材料――農(nóng)藥、化肥等

周轉(zhuǎn)材料――遮陽(yáng)網(wǎng)等

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊――**基地金花茶

累計(jì)折舊

可按農(nóng)產(chǎn)品收獲的數(shù)量比例分配本錢。

〔2〕外購(gòu)茶花茶葉是指向農(nóng)戶收購(gòu)的鮮花鮮葉，倡議開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，倉(cāng)庫(kù)〔或車間〕人員做一個(gè)驗(yàn)收單。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、現(xiàn)金付款憑證〔銀行付款回單〕、倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收單是會(huì)計(jì)入賬的原始依據(jù)。本錢由①支付的價(jià)款；②收購(gòu)過(guò)程中的雜費(fèi)〔如運(yùn)費(fèi)、差旅費(fèi)〕等構(gòu)成。會(huì)計(jì)分錄為：

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢――農(nóng)產(chǎn)品〔茶花〕

――農(nóng)產(chǎn)品〔茶葉〕

貸：現(xiàn)金〔或銀行存款〕

應(yīng)付賬款

〔3〕加工過(guò)程生產(chǎn)本錢的歸集

加工過(guò)程生產(chǎn)本錢是指采摘或收購(gòu)回來(lái)的茶花茶葉在車間除菌、枯燥、包裝這一過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。整個(gè)加工過(guò)程包括除菌、枯燥、包裝3個(gè)環(huán)節(jié)，工藝簡(jiǎn)單。加工本錢主要包括人工費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷費(fèi)，水電費(fèi)、包裝費(fèi)等。

會(huì)計(jì)核算要有原始依據(jù)，關(guān)鍵是做好原始記錄。原始憑證有：領(lǐng)料單、工資表、固定資產(chǎn)折舊分配表、車間修理費(fèi)水電費(fèi)分配表等，平時(shí)車間發(fā)生的費(fèi)用要做好歸集和分配的記錄。示例，每月底抄水電表，根據(jù)單價(jià)計(jì)算水電費(fèi)，編一個(gè)水電費(fèi)分配表。

如果鮮花和茶葉同時(shí)在車間加工，加工費(fèi)用如何分？

一般應(yīng)用品種法計(jì)算加工本錢，確定本錢計(jì)算對(duì)象是每千克花〔葉〕。按月聚集車間加工費(fèi)用，除以加工的鮮花〔葉〕數(shù)量，計(jì)算出每千克的加工費(fèi)用，再分配即可。公式為：

每千克加工費(fèi)=本月車間加工費(fèi)合計(jì)/〔本月車間加工的鮮花數(shù)量+本月車間加工的茶葉數(shù)量〕

本月車間加工的鮮花的加工費(fèi)=本月車間加工的鮮花數(shù)量×每千克加工費(fèi)

本月車間加工的茶葉的加工費(fèi)=本月車間加工的茶葉數(shù)量×每千克加工費(fèi)

加工過(guò)程賬務(wù)處理需要編制的會(huì)計(jì)分錄有：

①聚集發(fā)生各項(xiàng)加工費(fèi)用，根據(jù)原始憑證，

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢――共同費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品

應(yīng)付職工薪酬

累計(jì)折舊

銀行存款等

②分配共同費(fèi)用，

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢――農(nóng)產(chǎn)品〔茶花〕

――農(nóng)產(chǎn)品〔茶葉〕

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢――共同費(fèi)用

〔4〕加工完成后生產(chǎn)本錢結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品

如果生產(chǎn)的是散裝干花、茶葉，不需包裝，那么填制產(chǎn)品出庫(kù)單，會(huì)計(jì)分錄為，

借：農(nóng)產(chǎn)品――干茶花

――茶葉等

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢――農(nóng)產(chǎn)品〔茶花〕

――農(nóng)產(chǎn)品〔茶葉〕

如需要包裝，以茶花為例，會(huì)計(jì)分錄為，

①領(lǐng)用包裝盒〔袋〕時(shí)，

借：農(nóng)產(chǎn)品――禮品套裝花

――紙盒套裝花

――袋裝花

貸：周轉(zhuǎn)材料――xxx

――xxx

②結(jié)轉(zhuǎn)散裝干茶花為有包裝干茶花，

借：農(nóng)產(chǎn)品――禮品套裝花