一般納稅人增值稅納稅實務(wù)講義

一般納稅人增值稅納稅實務(wù)講義知識點1:一般納稅人增值稅計算原理一、一般納稅人增值稅計算原理增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值額相當于商品價值C+V+M中的V+M部分。根據(jù)增值稅的定義，增值稅額應(yīng)為“增值額x稅率”計算而來。但在實務(wù)中，一般是用間接法進行計算，即先計算出應(yīng)稅貨物的整體稅負，然后從整體稅負中扣除法定的外購貨物已納稅款。這樣計算的結(jié)果就相當于“增值額x稅率”，只是這種方法在實務(wù)中更易操作一些，所以得到了普遍應(yīng)用。例如：生產(chǎn)企業(yè)將40元的原材料投入生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本為80元，以130元的價格售出。在這個過程中，貨物增值了兩次，第一個增值額是80-40=40元，第二個增值額是130-80=50元，共增值90元。根據(jù)增值稅的定義計算的增值稅額為（40+50）x17%=15.3元。按照間接法計算的增值稅額=130x17%—40x17%=15.3元。因此，一般納稅人增值稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=銷項稅額一進項稅額注意：增值稅是價外稅，如果取得的是價稅合計，則應(yīng)該用“價稅合計數(shù)一（1+增值稅稅率）”來換算成不含稅價，再用不含稅價乘以稅率計算增值稅額。知識點2：征稅范圍在實務(wù)中，準確把握增值稅征稅范圍，關(guān)鍵是將增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍區(qū)分開來。（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售或進口的貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)，都應(yīng)該計算繳納增值稅。貨物指除了土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。例如：生產(chǎn)企業(yè)銷售自己生產(chǎn)的水杯屬于增值稅的征稅范圍，需要繳納增值稅，而銷售辦公樓則不屬于增值稅征稅范圍，不征收納增值稅。會計實務(wù)：在會計上，一般納稅人銷售產(chǎn)品，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。進口貨物企業(yè)進口貨物時，作為購入方要計算增值稅進項稅額。例如：某企業(yè)進口一批商品，價格折合人民幣30000元，包裝費2000元，支付賣方傭金1000元，進口運費和保險費3000元，關(guān)稅稅率5%。進口關(guān)稅完稅價格=30000+2000+1000+3000=36000（元）進口關(guān)稅=36000x5%=1800（元）進口增值稅=（36000+1800）x17%=6426（元）會計實務(wù)：一般納稅人借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”。提供加工勞務(wù)是指受托加工貨物，受托方要就收取的加工費計算增值稅額。加工勞務(wù)是有償加工勞務(wù)，本單位職工為本單位所提供的加工勞務(wù)不屬增值稅征稅范圍。修理修配勞務(wù)也是指有償修理修配增值稅應(yīng)稅貨物。例如，修理汽車的勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，而修理大橋不屬增值稅征稅范圍。本單位職工為本單位提供的修理修配勞務(wù)不屬增值稅征稅范圍。會計實務(wù)：企業(yè)提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。注意：在確定增值稅征稅范圍時，關(guān)鍵是要正確區(qū)分增值稅和營業(yè)稅各自的征稅范圍。因增值稅和營業(yè)稅都是對貨物和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征稅，在實務(wù)中極易混淆，總結(jié)如下：有形動產(chǎn)和與有形動產(chǎn)相關(guān)的加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅；不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除加工、修理修配勞務(wù)以外的其他勞務(wù)征收營業(yè)稅。思考題：一家公司專門從事外送快餐業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納增值稅還是營業(yè)稅？（二）對視同銷售行為的征稅規(guī)定一般納稅人的有些行為本不屬于有償讓貨物的銷售業(yè)務(wù)，但為了保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因發(fā)生下列行為而使增值稅抵扣鏈條的中斷，也為了避免因發(fā)生下列行為而使貨物銷售稅收負擔不平衡，防止利用下列行為逃避納稅義務(wù)，稅法規(guī)定要視同銷售計征增值稅。將貨物交付他人代銷（委托方）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款時。若均未收到，則于發(fā)貨后滿180天時計算繳納增值稅。會計實務(wù)：在發(fā)生納稅義務(wù)時，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。例如：A公司委托B公司銷售商品100件，雙方簽訂的協(xié)議價格200元/件，該商品成本為120元/件，增值稅率17%。B企業(yè)將該批商品以每件200元的價格對外銷售，共取得價款20000元，增值稅3400元。A企業(yè)按照10%付給B企業(yè)手續(xù)費，并在B企業(yè)交來代銷清單時開給B企業(yè)同樣金額的增值稅專用發(fā)票。對于這項業(yè)務(wù)，A企業(yè)應(yīng)在收到代銷清單時計算增值稅銷項稅：20000x17%=3400元。借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400銷售代銷貨物（受托方）售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費，不交納增值稅，而應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率交營業(yè)稅。例如：某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以10%收取手續(xù)費10000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：零售價=10000一10%=100000（元）增值稅銷項稅額=100000一（1+17%）x17%=14529.91（元）應(yīng)納營業(yè)稅=10000x5%=500（元）如果收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣增值稅進項14529.91元。借：銀行存款100000貸：應(yīng)付賬款85470.09應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14529.91借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）14529.91貸：應(yīng)付賬款14529.91總分機構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。例如：位于北京的總機構(gòu)向天津的分支機構(gòu)移送一批貨物，總機構(gòu)的稅務(wù)處理就應(yīng)該是對于移送貨物作為視同銷售，計算銷項稅額，分支機構(gòu)對于接收的貨物計算進項稅額。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目對于這樣的業(yè)務(wù)，在實務(wù)中要正確區(qū)分視同銷售與不得抵扣進項稅的情形。另外，注意在計算銷項稅額

時不能以成本作為計稅基數(shù)，而是要以計稅價格進行計算。例如：某企業(yè)將自己生產(chǎn)的水泥用于辦公樓建造工程，水泥的成本68000元，價格為100000元，增值稅率17%，則此項業(yè)務(wù)屬于視同銷售業(yè)務(wù)，需要計算銷項稅。銷項稅額=100000x17%=17000元。借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費一一借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850006800017000如果這批水泥不是企業(yè)自產(chǎn)的，而外購的，則將其用于在建工程，就不能作為視同銷售處理，而是進項稅額轉(zhuǎn)出。假如上述水泥進價68000元，用于在建工程項目，則稅務(wù)處理應(yīng)為：進項稅額轉(zhuǎn)出=68000x17%=11560（元）。79560687956068000貸：庫存商品應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）11560將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費例如：某企業(yè)將自己生產(chǎn)的空調(diào)作為節(jié)日福利發(fā)給200名職工，其中生產(chǎn)工人170人，管理人員30人。每臺空調(diào)的生產(chǎn)成本1000元，計稅價格1400元，則企業(yè)需要將此項業(yè)務(wù)視同銷售處理，計算增值稅銷項稅額。銷項稅額=170x1400x17%+30x1400x17%=47600（元）借：應(yīng)付職工薪酬327600貸：主營業(yè)務(wù)收入280000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）47600另外，分攤職工工資的處理：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本278460管理費用49140貸：應(yīng)付職工薪酬327600將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者例如：某企業(yè)將購買的一批貨物投資給A公司，這批貨物的進價80000元，計稅價格100000元，則企業(yè)應(yīng)將此項業(yè)務(wù)作為視同銷售處理，計算增值稅銷項。增值稅銷項稅額=100000x17%=17000（元）170000170000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。在實務(wù)中，報稅人員往往會把視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)相混淆。我們來總結(jié)這一部分稅務(wù)處理的規(guī)律：例如：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）本月實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入100萬元（不含稅價），其成本為80萬元。將一批售價為19.8萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)在建工程，其成本為18萬元。用一批自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，其成本為18萬元，雙方協(xié)商不含稅價為20萬元。用一批自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈，成本5萬元，不含稅平均售價為5.5萬元。零售一批庫存積壓物資，成本為5.4萬元，取得零售收入7.02萬元。處理如下：（1）銷售產(chǎn)品：銷項稅=100x17%=17（萬元）借：銀行存款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本800000貸：庫存商品800000（2）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程：借：在建工程213660貸：庫存商品180000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33660（3）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資：銷項稅額=20x17%=3.4（萬元）借：長期股權(quán)投資234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本180000貸：庫存商品180000（4）對外捐贈：銷項稅額=5.5x17%=0.935（萬元）借：營業(yè)外支出64350貸：主營業(yè)務(wù)收入55000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9350結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本50000貸：庫存商品50000（5）零售產(chǎn)品：銷項稅額=7.02/（1+17%）x17%=1.02（萬元）借：銀行存款70200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本54000貸：庫存商品54000上述銷項稅額合計=17+3.366+3.4+0.935+1.02=25.721（萬元）注：此文為專題“一般納稅人的增值稅納稅實務(wù)”講義，由財考網(wǎng)老師制作，如果轉(zhuǎn)載請注明出處！（1）自產(chǎn)和委托加工的貨物不管是向外部移送，還是內(nèi)部使用，均視同銷售進行處理，計算銷項稅額。（2）外購的貨物：如果是向企業(yè)外部移送，視同銷售處理；如果是內(nèi)部使用，其進項不允許抵扣，已抵扣的，要將進項轉(zhuǎn)出。二、征稅范圍知識點3：混合銷售及兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅處理混合銷售行為一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。其銷售額應(yīng)為貨物的價款和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計數(shù)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理，且該混合銷售行為涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，凡符合規(guī)定的，在計算混合銷售行為增值稅時，準予從銷項稅額中扣除。例如：家具廠銷售家具30000元，同時送貨上門，并單獨收取1000元運費，則家具廠的增值稅銷項稅額為［30000+1000/（1+17%）］x17%=5245.3（元）從這個例題中我們可以看到增值稅混合銷售業(yè)務(wù)的特點：（1）此企業(yè)的主業(yè)是銷售業(yè)務(wù)（2）送貨業(yè)務(wù)從屬于銷售業(yè)務(wù)（3）貨款和運費向同一方收取總結(jié)：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為視同提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。例如：商場銷售對于所售商品送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。特殊規(guī)定：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：（1）分別核算的，對銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。（2）未分別核算或者不能準確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。例如：某汽車制造廠（一般納稅人）購進原材料，取得專用發(fā)票上注明的價款600萬元，稅款102萬元，材料已入庫，貨款已付。銷售汽車取得不含稅收入1000萬元，增值稅170萬元，同時收取運費35.1萬元，已存入銀行。兼營汽車租賃業(yè)務(wù)取得收入30萬元（單獨核算），已將款項存入銀行。分析：汽車制造廠銷售汽車同時收取運費，是增值稅的混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)一并征收增值稅。租賃汽車業(yè)能單獨核算租賃收入，屬兼營業(yè)務(wù)，應(yīng)征收營業(yè)稅。銷項稅額=170+35.1/1.17x17%=175.1（萬元）營業(yè)稅=30x5%=1.5（萬元）與會計處理：6000000借：原材料6000000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）1020000貸：銀行存款7020000借：銀行存款12051000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000其他業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1751000借：銀行存款300000貸：其他業(yè)務(wù)收入300000借：營業(yè)稅金及附加15000貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅15000知識點4：增值稅優(yōu)惠政策（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;（2）避孕藥品和用具;（3）古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書;（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備;（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備;（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售的自己使用過的物品。（五）其他與增值稅免稅有關(guān)的規(guī)定（1）銷售下列自產(chǎn)貨物免征增值稅：再生水；以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；符合標準的翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。（2）污水處理勞務(wù)免征增值稅的勞務(wù)。（3）即征即退、先征后退的自產(chǎn)貨物：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥。（4）銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力的熱力；利用風力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。（5）對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。（6）對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收。（7）單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當依照《增值稅暫行條例及其實施細則》的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅2010年底前實行先征后退政策。對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%比例退還納稅人，對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回。（8）除經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，不征收增值稅。（9）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。（10）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（不包括標準黃金）和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅；進口黃金（含標準黃金）和黃金礦砂免征進口環(huán)節(jié)增值稅。黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標準黃金（持有黃金交易所開具的〈黃金交易結(jié)算憑證＞），未發(fā)生實物交割的免征增值稅；發(fā)生實物交割的，由稅務(wù)機關(guān)按照實際成交價格代開增值稅專用發(fā)票，并實行增值稅即征即退的政策。納稅人不通過黃金交易所銷售的標準黃金不享受增值稅即征即退政策。（11）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。（12）至2010年底，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退。至2010年底，對增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按17%稅率征稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。例如：軟件開發(fā)企業(yè)2009年9月銷售額（不含稅）為100萬元，計算出當月應(yīng)交增值稅為15萬元，則其實際稅負15/100=15%，按規(guī)定超出3%的部分實行即征即退，也就是應(yīng)退稅額=15-100x3%=12（萬元）。（13）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。（14）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。印刷廠印圖書、報紙、雜志和書報，分為兩種情況：紙張是印刷廠提供，稅率為13%；紙張由出版單位提供，稅率為17%。（15）對承擔糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。（16）納稅人生產(chǎn)銷售、批發(fā)、零售有機化肥免征增值稅。（17）對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅；對營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，自取得營業(yè)執(zhí)照之日起3年內(nèi)免征增值稅。對血站供應(yīng)給醫(yī)療機構(gòu)的臨床用血免征增值稅。對疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)按國家規(guī)定價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入免征增值稅。注：此文為專題“一般納稅人的增值稅納稅實務(wù)”講義，由財考網(wǎng)老師制作，如果轉(zhuǎn)載請注明出處!（四）《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：二、納稅義務(wù)人（一）納稅人義務(wù)人的基本規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅納稅人。單位，指的是企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，包括個體工商戶及其他個人。承租人和承包人。企業(yè)租賃或承包給其他單位或個人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人?？劾U義務(wù)人。境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。（二）一般納稅人的認定標準生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上或年應(yīng)稅銷售額不足50萬元，但會計核算健全，均可認定為一般納稅人。從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的，認定為一般納稅人。下列納稅人不屬于一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)；個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。（三）一般納稅人的認定辦法增值稅一般納稅人須向稅務(wù)機關(guān)辦理認定手續(xù)，以取得法定資格。符合增值稅一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在向稅務(wù)機關(guān)辦理開業(yè)稅務(wù)登記的同時，申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。企業(yè)總、分支機構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)分別向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認定登記手續(xù)。企業(yè)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，應(yīng)向所在地主管國稅局提出書面申請，說明的經(jīng)濟形式、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、產(chǎn)品名稱及用途、企業(yè)注冊資本、會計核算等問題，并提供以下有關(guān)資料：營業(yè)執(zhí)照；有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；銀行賬號證明；省級稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。主管稅務(wù)機關(guān)在初步審核企業(yè)的申請報告和有關(guān)資料后，發(fā)給企業(yè)增值稅“一般納稅人申請認定表”，企業(yè)應(yīng)如實填寫該表。經(jīng)審核合格后，可按一般納稅人進行納稅申報。新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。稅務(wù)機關(guān)對其（非商貿(mào)企業(yè)）預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的暫認定為一般納稅人；其開業(yè)后的實際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)重新申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。納稅人總分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人超標準，但分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其分支機構(gòu)可以申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。在辦理認定手續(xù)時，須提供總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準其總機構(gòu)為一般納稅人的證明（總機構(gòu)申請認定表的影印件）。對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標準，一律按增值稅一般納稅人征稅。三、稅率與征收率（一）基本稅率：17%。適用于絕大部分銷售或進口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用17%。（二）低稅率：13%。適用低稅率的貨物包括：糧食、食用植物油、鮮奶；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。（1）初級農(nóng)產(chǎn)品。（2）音像制品。（3）電子出版物。（4）二甲醚。注：農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售免征增值稅。（三）按簡易辦法征稅時的征收率納稅人銷售下列貨物，按簡易辦法依6%征收率計算應(yīng)納稅額：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土、實心磚、瓦）；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的備注或組織制成的生物制品；自來水等。納稅人銷售下列貨物，一律按簡易辦法依4%征收率計算應(yīng)納稅額：（1）寄售商店代銷寄售物品；（2）典當業(yè)銷售死當物品；（3）經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售免稅貨物。四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷項稅額一進項稅額銷項稅額不能滯后計算，進項稅額不能提前抵扣。（一）銷項稅額銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：銷項稅額=銷售額x稅率。注意：這里的稅率為17%或13%。計算銷項稅額的基數(shù)是不含稅價。如果取得的價款是含稅價，要將其換算為不含稅價再進行增值稅銷項稅額的計算。不含稅銷售額=含稅銷售額；（1+17%或13%）一般銷售方式下的銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用（即價外收入，如價外向購買者收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費等）。銷售額=價款+價外收入銷售額中不包括：（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門負責印制的財政收據(jù)，款項全額上繳財政。（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。注意：凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論其會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算銷項稅額。價外費用一般都視為含稅價，要將其換算為不含稅價。例：甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，于2009年9月10日采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為700000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為1000000元，增值稅額為170000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于兩個月后支付。甲公司于2009年10月2日發(fā)出商品。解：甲在發(fā)出商品時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。（1）收到60%貨款時:借：銀行存款600000貸：預(yù)收賬款600000（2）發(fā)出商品時：借：預(yù)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000特殊銷售方式下的銷售額（1）采取折扣方式銷售貨物折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，因購買方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。（折扣銷售不同于銷售折扣和銷售折讓）稅法規(guī)定，如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅;如果折扣額另開發(fā)票，不論其在會計上如何處理，均不得從銷售額中扣除。銷售折讓發(fā)生在貨物銷售以后，由于貨物品種和質(zhì)量問題，而給予對方一定的價格減讓。對銷售折讓可以按折讓后的貨款確定銷售額。（2）采取以舊換新方式銷售貨物采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價格。但金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實際收取的不含增值稅的價款計算增值稅。（3）采取還本銷售方式銷售貨物還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還購貨方全部或部分價款的一種銷售方式。稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。（4）采取以物易物方式銷售貨物以物易物雙方均應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅。注意：在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。例：甲企業(yè)為生產(chǎn)鋼材的企業(yè)，乙企業(yè)為生產(chǎn)機器設(shè)備的企業(yè)。甲企業(yè)以市場價為60000元的鋼材換取乙企業(yè)市場價為60000元的機器設(shè)備，乙換入的鋼材用于生產(chǎn)機器設(shè)備。雙方分別開具了增值稅專用發(fā)票。該批鋼材與機器設(shè)備的成本均為45000元。解：甲企業(yè)：TOC\o"1-5"\h\z借：固定資產(chǎn)60000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）10200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200借：主營業(yè)務(wù)成本45000貸：庫存商品45000乙企業(yè)：借：原材料60000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）10200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200借：主營業(yè)務(wù)成本45000貸：庫存商品45000（5）包裝物押金的處理銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。例：某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金逾期2萬元、白酒的逾期包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還。解：銷項稅=2：（1+17%）x17%=0.2906（萬元）（6）包裝物租金的處理銷售貨物的同時收取的包裝物租金屬于價外費用，應(yīng)計算繳納增值稅。例：某企業(yè)為一般納稅人，2007年7月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅價1000元，同時收到包裝物使用費10000元。同時，為了保證買方能在約定的2個月時間內(nèi)按時退還包裝物，還向其收取了20000元押金，并約定如果買方未在2個月內(nèi)退還包裝物，則某企業(yè)將沒收其押金。該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款147000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000TOC\o"1-5"\h\z其他業(yè)務(wù)收入10000其他應(yīng)付款20000借：其他應(yīng)付款20000貸：其他業(yè)務(wù)收入20000問：該企業(yè)的處理是否正確？如不正確，應(yīng)如何進行調(diào)整？解：對租金的處理：銷項稅額=10000：（1+17%）x17%=1452.99（元）借：其他業(yè)務(wù)收入1452.99貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1452.99對押金的處理：銷項稅額=20000：（1+17%）x17%=2905.98（元）借：其他業(yè)務(wù)收入2905.98貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2905.98（7）銷售使用過的固定資產(chǎn)2008年12月31日前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己過的2008年12月31日前購進或自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。應(yīng)納增值稅=售價：（1+4%）x4%：22008年12月31日前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點之前購進或自制的固定資產(chǎn)，按4%減半征收增值稅。應(yīng)納增值稅=售價：（1+4%）x4%：2銷售自己過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點之后購進或自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅。銷項稅=售價X稅率=含稅售價；（1+稅率）X稅率銷售自己使用過的2009年1月1日之后購進或自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅。銷項稅=售價X稅率=含稅售價；（1+稅率）X稅率例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月銷售已經(jīng)使用3年的機器設(shè)備，取得收入9200元；銷售2009年2月購入的設(shè)備一臺,專用發(fā)票上注明價款100000元，稅款17000元，銷售時開具普通發(fā)票價款為90000元，計算銷售應(yīng)納增值稅。解：應(yīng)納增值稅=9200：（1+4%）x4%：2+90000：（1+17%）x17%=13253.85（元）（8）視同銷售行為銷售額的確定應(yīng)按下列順序確定視同銷售行為的銷售額：按納稅人最近時期同類貨物平均售價；按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；按組成計稅價格。組成計稅價格=成本x（1+成本利潤率）這里的成本利潤率為10%。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中還應(yīng)包含消費稅額。實行從價計稅的：組成計稅價格=