《會(huì)計(jì)學(xué)概論》第九章 所有者權(quán)益

第九章所有者權(quán)益學(xué)習(xí)目標(biāo)◆所有者權(quán)益的定義◆所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別◆所有者權(quán)益的組成內(nèi)容◆實(shí)收資本的核算◆資本公積的核算◆留存收益的核算所有者權(quán)益所有者權(quán)益第一節(jié)企業(yè)的組織形式

一、企業(yè)的性質(zhì)企業(yè)：從事生產(chǎn)、運(yùn)輸、貿(mào)易、服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織?！且环N經(jīng)濟(jì)組織。要自負(fù)盈虧。▲是一種營(yíng)利性組織。要講求經(jīng)濟(jì)效益。▲是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。要進(jìn)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算。二、企業(yè)的組織形式企業(yè)有不同的組織形式，一般可以分為獨(dú)資型企業(yè)、合伙型企業(yè)和公司型企業(yè)三種。企業(yè)獨(dú)資型企業(yè)合伙型企業(yè)公司型企業(yè)無(wú)限責(zé)任公司

有限責(zé)任公司

股份有限公司

兩合公司

公司制企業(yè)組織的特征公司股東對(duì)公司債務(wù)負(fù)有限責(zé)任獨(dú)立的法律主體納稅主體所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所有權(quán)可轉(zhuǎn)讓嚴(yán)格的法律管理第二節(jié)所有者權(quán)益及其構(gòu)成

一、所有者權(quán)益的含義（一）定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)中扣除負(fù)債以后由所有者享有的剩余權(quán)益。即：所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債對(duì)所有者權(quán)益的理解所有者權(quán)益企業(yè)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)投資者投資、資本增值形成負(fù)債形成（二）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別所有者權(quán)益負(fù)債★權(quán)益性質(zhì)不同盈余享有權(quán)利要求清償權(quán)利★權(quán)利內(nèi)容不同參與收益分配、參與經(jīng)營(yíng)管理等到期收回本金及利息★歸還期限不同一般不予以歸還必須償還★風(fēng)險(xiǎn)大小不同風(fēng)險(xiǎn)較大風(fēng)險(xiǎn)較小三、所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容1.按形成來(lái)源不同2.按組成內(nèi)容的不同投入資本留存收益實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)投資者投入從盈利中形成第三節(jié)投入資本

一、投入資本概述(一)

投入資本的法律規(guī)定1．我國(guó)目前要求企業(yè)實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。

2．我國(guó)《公司法》對(duì)各類(lèi)公司的注冊(cè)資本的最低限額有明確規(guī)定。3．企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時(shí)，必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資，出具驗(yàn)資報(bào)告，并由企業(yè)簽發(fā)出資證明書(shū)。4．投資者投入資本后，不允許抽回投資。5．在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如果出現(xiàn)實(shí)收資本比原注冊(cè)資金數(shù)額增減超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。

(二)投入資本的分類(lèi)1.按投入渠道不同國(guó)家資本法人資本個(gè)人資本外商資本2.按投資形態(tài)不同實(shí)物資產(chǎn)投資貨幣資產(chǎn)投資無(wú)形資產(chǎn)投資（三）投入資本的計(jì)價(jià)（計(jì)量）實(shí)收資本是按照投資人作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。

1.以貨幣資金資金出資的計(jì)價(jià)包括以人民幣出資和外幣出資。企業(yè)可按實(shí)際收款額作為投入資本入賬。2.以非貨幣資產(chǎn)出資的計(jì)價(jià)投資者如果以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)和原材料等實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)出資，通常采用企業(yè)與投資者雙方認(rèn)可的價(jià)值計(jì)價(jià)。

二、股票的類(lèi)別股票是股份公司簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的書(shū)面證明。按其權(quán)利不同可分為普通股和優(yōu)先股兩種：（1）普通股：是股票中的一種最普遍、最重要的形式，也是一種標(biāo)準(zhǔn)型的股票。股東具有以下的權(quán)利：◆投票表決權(quán)?！粲喾峙錂?quán)?！魞?yōu)先認(rèn)股權(quán)。◆剩余財(cái)產(chǎn)要求權(quán)。（2）優(yōu)先股：是指優(yōu)先于普通股股東分配公司收益和剩余資產(chǎn)的股份。股東的權(quán)利：◆優(yōu)先分得股利的權(quán)利。◆在公司終止?fàn)I業(yè)清算解散時(shí)，先于普通股分得剩余財(cái)產(chǎn)?！魧?duì)公司凈資產(chǎn)享有的權(quán)益以優(yōu)先股股份的面值為限，無(wú)權(quán)分享盈余公積金?！敉ǔＴ诠蓶|會(huì)上沒(méi)有表決權(quán)。三、投入資本的賬務(wù)處理公司的組織形式不同，實(shí)收資本的含義和核算方法也各不相同。企業(yè)獨(dú)資型企業(yè)合伙型企業(yè)公司型企業(yè)無(wú)限責(zé)任公司

有限責(zé)任公司

股份有限公司

兩合公司

實(shí)收資本股本(一)一般企業(yè)投入資本的核算1.關(guān)于有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司是指由兩個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任的法人。在這類(lèi)公司，投資者投入公司的資本金稱(chēng)為“實(shí)收資本”。2.賬戶設(shè)置2.核算舉例【例9--1】某公司原來(lái)由甲、乙兩個(gè)投資者組建而成，每一投資者各投資400萬(wàn)元，共計(jì)實(shí)收資本800萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)一年后，有另一丙投資者欲加入該公司并希望占有20%的股權(quán)，經(jīng)協(xié)商該公司將注冊(cè)資本增加到1000萬(wàn)元。但丙投資者不能僅投資200萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商折股比例為1：1.4,丙投資者應(yīng)交納280萬(wàn)元,來(lái)?yè)Q取20%的股權(quán)。在這種情況下，只能將200萬(wàn)元作為實(shí)收資本入賬，超過(guò)部分作為資本溢價(jià)，記入“資本公積”賬戶，所做賬務(wù)處理為：借：銀行存款2800000

貸：實(shí)收資本2000000

資本公積——資本溢價(jià)800000【例9--2】宏大公司創(chuàng)立于20×5年1月1日，當(dāng)時(shí)A、B兩位投資人各投資500萬(wàn)元。A投資300萬(wàn)元現(xiàn)款和價(jià)值200萬(wàn)元的原材料。B投資專(zhuān)利權(quán)和使用過(guò)的固定資產(chǎn)。經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估部門(mén)評(píng)估，專(zhuān)利權(quán)的評(píng)估價(jià)80萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)420萬(wàn)元。企業(yè)在收到投資者投入的資產(chǎn)時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款3000000

原材料2000000

貸：實(shí)收資本——A5000000

借：固定資產(chǎn)4200000

無(wú)形資產(chǎn)800000

貸：實(shí)收資本——B5000000(二)股份有限公司投入資本的核算1.關(guān)于股份有限公司股份有限公司是指其全部資本由等額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司的股本總額應(yīng)等于股票面值與股份總數(shù)的乘積，也應(yīng)等于注冊(cè)資本。2．公司設(shè)立方式

(1)發(fā)起式：公司的所有股份全部由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)，不向發(fā)起人之外的任何人募集股份，無(wú)需聘請(qǐng)券商向社會(huì)廣泛募集資金。其籌集費(fèi)用很低，籌資風(fēng)險(xiǎn)小。

(2)募集式：公司股份除由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)一部分外，還可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式進(jìn)行募集，因此需要聘請(qǐng)券商發(fā)行股票。其籌集費(fèi)用高，籌資風(fēng)險(xiǎn)大。發(fā)起人其他自然人或法人發(fā)行股票收回資金證券市場(chǎng)4．股票發(fā)行價(jià)格按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，“股票發(fā)行價(jià)格可以按票面金額，也可以超過(guò)票面金額，但不得低于票面金額”。5．賬戶設(shè)置資本公積【例9--3】星海公司核定普通股本2000萬(wàn)元，分為2000萬(wàn)股，每股面值1元。認(rèn)購(gòu)價(jià)格為每股1.6元。20×6年3月1日共被認(rèn)購(gòu)1500萬(wàn)股。20×6年3月12日、3月18日和4月2日分別收到認(rèn)購(gòu)人交來(lái)的股款1200萬(wàn)元、900萬(wàn)元和300萬(wàn)元。3月18日和4月2日收款時(shí)，分別對(duì)全部交清認(rèn)股款的股東換發(fā)普通股票500萬(wàn)股和1000萬(wàn)股。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)做賬務(wù)處理為：

(1)20×6年3月1日借：應(yīng)收認(rèn)股款——普通股24000000

貸：已認(rèn)股本——普通股15000000

已認(rèn)資本公積——股本溢價(jià)9000000(2)20×6年3月12日借：銀行存款12000000

貸：應(yīng)收認(rèn)股款——普通股12000000(3)20×6年3月18日借：銀行存款9000000

貸：應(yīng)收認(rèn)股款——普通股9000000借：已認(rèn)股本——普通股5000000

已認(rèn)資本公積——股本溢價(jià)3000000

貸：股本——普通股5000000

資本公積——股本溢價(jià)3000000(4)20×6年4月2日借：銀行存款3000000

貸：應(yīng)收認(rèn)股款——普通股3000000借：已認(rèn)股本——普通股10000000

已認(rèn)資本公積——股本溢價(jià)6000000

貸：股本——普通股10000000

資本公積——股本溢價(jià)6000000

【例9--4】星海公司準(zhǔn)備發(fā)行每股面值為1元的普通股1000萬(wàn)股，每股面值5元，年利率為8%的優(yōu)先股10萬(wàn)股。假定均按面值發(fā)行，則收到股款時(shí)，做賬務(wù)處理為：借：銀行存款1050萬(wàn)貸：股本——普通股1000萬(wàn)

——優(yōu)先股50萬(wàn)假定溢價(jià)發(fā)行股票。若上述普通股每股按1.2元、優(yōu)先股每股按6元的價(jià)格發(fā)行，則收到股款時(shí)，做賬務(wù)處理為：借：銀行存款1260萬(wàn)貸：股本——普通股1000萬(wàn)

——優(yōu)先股50萬(wàn)資本公積——股票溢價(jià)210萬(wàn)【例9--5】星海公司接受其他法人投入的設(shè)備評(píng)估確認(rèn)為200萬(wàn)元，原材料評(píng)估確認(rèn)為20萬(wàn)元，土地使用權(quán)評(píng)估確認(rèn)為80萬(wàn)元，公司發(fā)給每股面值1元的普通股股票250萬(wàn)股。該公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)200萬(wàn)原材料20萬(wàn)無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)80萬(wàn)貸：股本——普通股250萬(wàn)資本公積——股本溢價(jià)50萬(wàn)第四節(jié)資本公積一、資本公積的來(lái)源及用途（一）資本公積的含義資本公積是指由投資者投入但不構(gòu)成投入資本，或從其他特定來(lái)源取得、由投資人共同享有的資本。它是所有者權(quán)益的重要組成部分。※資本公積與投入資本的區(qū)別：投入資本是投資者為謀求價(jià)值增值而對(duì)公司的一種原始投入，往往帶有回報(bào)要求；資本公積雖然歸所有投資者共同享有，但投入者沒(méi)有任何回報(bào)要求。（二）資本公積的來(lái)源

1.主要是資本溢價(jià)：投資者繳付的出資額大于注冊(cè)資本而產(chǎn)生的差額。（1）股份公司創(chuàng)辦時(shí)發(fā)行股票，其發(fā)行價(jià)格超過(guò)股票面值的差額部分。即溢價(jià)部分計(jì)入資本公積，或者由于資產(chǎn)的不可分割性導(dǎo)致實(shí)際投入公司的資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)按出資比例計(jì)算的出資額部分；（2）公司創(chuàng)辦后有新股東加入時(shí)，一般要付出大于原股東的出資額。新股東投入資本中大于原股東投資比例的出資額部分則計(jì)入資本公積。2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失3.權(quán)益結(jié)算的股份支付4.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換差額5.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)差額（三）資本公積的用途資本公積的主要用于轉(zhuǎn)增資本。即在辦理增資手續(xù)后轉(zhuǎn)增資本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股面值。二、資本公積的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本股本溢價(jià)等銀行存款×××實(shí)收資本×××××××××（二）核算舉例

【例9--6】假設(shè)星海實(shí)業(yè)股份有限公司由甲、乙、丙三位股東各自出資150萬(wàn)元而設(shè)立。設(shè)立時(shí)實(shí)收資本為450萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)四年的經(jīng)營(yíng)，公司留存收益225萬(wàn)元。這時(shí)又有丁投資者有意參加該公司，并表示愿意出資270萬(wàn)元而僅占該企業(yè)股份的25%。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 270萬(wàn)元貸：實(shí)收資本 150萬(wàn)元資本公積——資本溢價(jià) 120萬(wàn)元第五節(jié)留存收益一、留存收益的概念及內(nèi)容（一）留存收益的概念留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。它來(lái)源于公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，與投資者投入資本一樣屬于所有者權(quán)益。（二）留存收益的內(nèi)容1.盈余公積企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的各種積累資金。盈余公積主要用途有：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分派現(xiàn)金股利。

2．未分配利潤(rùn)公司等待分配或留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)的計(jì)算：未分配利潤(rùn)＝＋本期稅后利潤(rùn)－期初的未分配利潤(rùn)本期提取盈余公積－已經(jīng)分配的利潤(rùn)二、留存收益的核算（一）盈余公積的核算1.賬戶設(shè)置2.核算舉例

見(jiàn)【例9--7】盈余公積彌補(bǔ)虧損數(shù)提取留存數(shù)轉(zhuǎn)贈(zèng)資本數(shù)利潤(rùn)分配××××××實(shí)收資本××××××（二）未分配利潤(rùn)的核算在會(huì)計(jì)核算上，未分配利潤(rùn)是通過(guò)“利潤(rùn)分配”賬戶下的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算的。在會(huì)計(jì)期末，公司通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算出本期的經(jīng)營(yíng)成果，然后轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶進(jìn)行分配，結(jié)存于該賬戶的貸方余額即為未分配利潤(rùn)，如果出現(xiàn)借方余額則為未彌補(bǔ)虧損。1.賬戶設(shè)置應(yīng)付股利×××本年利潤(rùn)××××××利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積已提取數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利已分配數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)已分配數(shù)利潤(rùn)轉(zhuǎn)入數(shù)盈余公積×××（三）彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中既可能發(fā)生盈利，也有可能出現(xiàn)虧損。企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下，與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況相同，應(yīng)當(dāng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤(rùn)”賬戶，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配”賬戶的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過(guò)“利潤(rùn)分配”賬戶的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過(guò)“利潤(rùn)分配”賬戶核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況?！纠?--8】星海實(shí)業(yè)股份有限公司20×2年發(fā)生虧損96萬(wàn)元。在年度終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損，即編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 96萬(wàn)元貸：本年利潤(rùn) 96萬(wàn)元假設(shè)20×2年至20×6年，星海實(shí)業(yè)股份有限公司每年均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)160000元。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生虧損以后的五年內(nèi)可以以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。星海實(shí)業(yè)股份有限公司在20×2年至20×6年均可在稅前彌補(bǔ)虧損。此時(shí)，星海實(shí)業(yè)股份有限公司在20×2年至