談海上油(氣)田開發(fā)項目過程審計

談海上油(氣)田開發(fā)項目過程審計談海上油(氣)田開發(fā)工程過程審計

一、海上油〔氣〕田開發(fā)工程及其過程審計

海上油〔氣〕田開發(fā)工程主要指油〔氣〕田建設(shè)工程，即各單位籌措一定額度的資金，經(jīng)過決策和實施一系列的建設(shè)程序，在一定約束條件下以建成油氣資產(chǎn)獲得效益為目標(biāo)的開發(fā)活動，主要包括自營油〔氣〕田投資建設(shè)工程和中方為作業(yè)者的合作油〔氣〕田投資建設(shè)工程，通常分為前期研究、建設(shè)階段和收尾階段。油〔氣〕田總體開發(fā)計劃批準(zhǔn)前為工程前期研究階段，油〔氣〕田總體開發(fā)計劃批準(zhǔn)到工程機械完工為工程建設(shè)階段，工程機械完工到工程關(guān)閉為工程收尾階段。

海上油〔氣〕田開發(fā)工程過程審計是指從海上油〔氣〕田總體開發(fā)計劃批準(zhǔn)到工程決算編報之前，審計部門采取的一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，檢查工程的總體建設(shè)情況；審查開發(fā)工程的項目設(shè)施費、鉆完井費用、生產(chǎn)準(zhǔn)備費、油藏研究費等概算的執(zhí)行情況，對工程投資的真實性、合理性進行審計；審查工程內(nèi)控制度的建立健全及執(zhí)行情況，評價工程管理四大控制〔進度、費用、質(zhì)量和健康平安環(huán)?！车墓芸嘏c招投標(biāo)合同管理的情況，促進開發(fā)工程管理部門實現(xiàn)其管理目標(biāo)。

海上油〔氣〕田開發(fā)工程各階段及其實施審計形式的對應(yīng)關(guān)系如圖1所示：

顯然，過程審計是在開發(fā)工程實施階段采取的一種審計形式。具體而言，過程審計在開發(fā)工程審計流程中所處的位置如圖2所示：

二、海上油〔氣〕田開發(fā)工程過程審計的工作重點

海上油〔氣〕田開發(fā)工程過程審計主要關(guān)注：費用的真實性、合理性、效益性及內(nèi)控制度的建立、健全和有效性。因此，按照審計范圍，從合規(guī)管理、項目建設(shè)、工程進度、質(zhì)量、費用、健康平安環(huán)保和采辦合同管理等方面詳細論述發(fā)展過程審計的工作重點。

〔1〕設(shè)計概算審核。海上油〔氣〕田開發(fā)工程的預(yù)可行性研究報告或工程倡議書通過審核后，應(yīng)按各國有關(guān)規(guī)定及公司要求，編制或委托相應(yīng)等級資質(zhì)設(shè)計單位編制整體開發(fā)計劃〔ODP〕。根據(jù)工程規(guī)模，組織專家審查會，通過審核后，根據(jù)工程審批權(quán)限報請審查決策。ODP報告批復(fù)的投資估算是工程根本設(shè)計的限額控制目標(biāo)和工程管理的重要依據(jù)。在工程根本設(shè)計階段，依據(jù)工程投資額度，由相應(yīng)等級資質(zhì)的第三方設(shè)計單位承當(dāng)根本設(shè)計工作，但原那么上不能交由承包商進行設(shè)計。工程根本設(shè)計及報告完成后，應(yīng)組織技術(shù)和經(jīng)濟專家審查。為便于協(xié)調(diào)，項目、鉆完井及經(jīng)濟評價等各專業(yè)的專家審查盡量同步進行。進行設(shè)計概算審核時的工作重點為：檢查設(shè)計概算的編制依據(jù)；檢查概算費用構(gòu)成的正確性；檢查設(shè)計變更、概算調(diào)整環(huán)節(jié)；檢查總概算中各項綜合指標(biāo)和單項指標(biāo)與同類工程比照是否合理。

〔2〕項目費用審核。海上油〔氣〕田開發(fā)工程的生命周期為勘探期、開發(fā)期、生產(chǎn)期和棄置四個階段。對油〔氣〕田開發(fā)工程投資完成情況審核的依據(jù)是批復(fù)的根本設(shè)計概算和概算調(diào)整。公司對勘探〔物探、鉆井〕、開發(fā)、棄置費等通過工程定義和工作細分單元等進行投資額核算和歸集。根據(jù)工程管理規(guī)定，每個工程組都專設(shè)控制崗，負責(zé)編制工程各級工作細分結(jié)構(gòu)和工作量分解體系、各層次進度方案相對應(yīng)的控制概算，以及分年度、季度和月度概算工程，通過對工程各個階段實際執(zhí)行環(huán)節(jié)的管理，監(jiān)控和審核該工程的投資情況，實現(xiàn)開發(fā)工程確定的投資控制目標(biāo)，到達工程利益最大化的目的。進行項目費用審核時的工作重點為：檢查根本設(shè)計環(huán)節(jié)；檢查投資完成情況管理體系；檢查投資執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)；檢查投資完成情況考核評價環(huán)節(jié)。

〔3〕預(yù)算管理。預(yù)算管理是以戰(zhàn)略規(guī)劃為指導(dǎo)，根據(jù)作業(yè)及管理活動在預(yù)算期內(nèi)的方案安頓，按照會計權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的要求，反映開發(fā)工程當(dāng)期開發(fā)活動及其相應(yīng)費用控制活動的總體情況編制的詳細預(yù)算。工程組編制油〔氣〕田開發(fā)項目方案預(yù)算；負責(zé)因設(shè)計變更、工作量變化等原因造成預(yù)算調(diào)整的預(yù)算申請；參與根本設(shè)計階段的概算審查；負責(zé)油〔氣〕田開發(fā)工程進度、質(zhì)量和預(yù)算控制；負責(zé)對開發(fā)工程方案預(yù)算執(zhí)行情況進行分析評價，對超預(yù)算或未完成預(yù)算的原因做出詳細表明；負責(zé)開發(fā)工程竣工報告編制與上報；負責(zé)上報所管轄開發(fā)工程費用預(yù)算的調(diào)整追加工作。進行預(yù)算管理審核時的工作重點為：檢查預(yù)算管理管理體系；檢查預(yù)算編制、審核及審批環(huán)節(jié)；檢查預(yù)算執(zhí)行與跟蹤分析環(huán)節(jié)；檢查預(yù)算的考核與業(yè)績評價環(huán)節(jié)。

〔4〕采辦與合同管理。海上油〔氣〕田開發(fā)工程組應(yīng)當(dāng)在工程啟動后制定采辦方案和采辦策略，并按照權(quán)限審批，工程組根據(jù)批準(zhǔn)的采辦方案和策略，有方案地提出采辦申請。采辦申請經(jīng)審批后，組織、實施開發(fā)工程的所有采辦活動。采辦工程結(jié)果得到審批后，組織合同談判和簽訂的準(zhǔn)備工作。簽訂采辦合同之前，應(yīng)根據(jù)采辦管理規(guī)定及合同管理規(guī)定，按照規(guī)定的審批權(quán)限履行相關(guān)審查、批準(zhǔn)手續(xù)前方能簽訂。工程組具體負責(zé)效勞采辦合同的執(zhí)行和貨物采辦合同的質(zhì)量驗收。進行采辦與合同管理審核時的工作重點為：檢查采辦管理體系、工程采辦方案制定和審批環(huán)節(jié)、采辦工程申請環(huán)節(jié)、采辦工程的選擇采辦方式環(huán)節(jié)、采辦工程的收評標(biāo)環(huán)節(jié)、采辦工程審批環(huán)節(jié)、合同管理體系、合同簽訂環(huán)節(jié)、合同的分包與轉(zhuǎn)包環(huán)節(jié)、合同執(zhí)行情況的跟蹤分析環(huán)節(jié)、合同變更、合同解除和爭議情況。

〔5〕物資管理。工程組組織驗收貨物，庫房管理人員將入庫信息錄入系統(tǒng)，并在貨物交接清單上簽字確認。物資出庫時，與出庫物資相關(guān)的資料、證書等隨物資一起移交給工程組，并及時提供所有正式出庫單，保證賬實相符。物資移庫必須憑領(lǐng)料單，發(fā)料后庫管人員應(yīng)及時調(diào)整庫存物資出庫記錄，確保賬物相符。物資退庫時，對合乎退料條件的物資，連同相關(guān)技術(shù)資料，及時辦理退庫手續(xù)。應(yīng)每年實施一次集中回收清理，對其中有再利用價值的物資，應(yīng)充沛利用，減少浪費。對經(jīng)確認無使用價值或無法修復(fù)利用的物資，進行處理。工程關(guān)閉時，工程組應(yīng)將項目工程的殘余材料移交給油〔氣〕田生產(chǎn)單位，不得自行處理殘余材料。進行物資管理審核時的工作重點為：檢查物資管理體系；檢查物資的驗收入庫環(huán)節(jié)；檢查庫存物資的在庫管理環(huán)節(jié)；檢查物資的出庫管理環(huán)節(jié)；檢查物資的移庫環(huán)節(jié)；檢查物資的退庫環(huán)節(jié)；檢查庫存物資調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓及報廢環(huán)節(jié)；檢查進出口物資的管理環(huán)節(jié)?！?〕健康平安環(huán)保管理。健康管理主要關(guān)注職業(yè)病防治、作業(yè)人員突發(fā)性疾病的管理與控制、員工健康檔案的設(shè)立與維護、事故報告要求與持續(xù)改良方案等方面；平安管理主要是指對海上油〔氣〕田勘探、開發(fā)和生產(chǎn)作業(yè)全過程以及海上重大改建、擴建工程及其施工的平安作業(yè)進行管理，包括在設(shè)計、建造、投產(chǎn)、作業(yè)、廢棄階段的平安作業(yè)管理，以保證在作業(yè)生產(chǎn)過程中，打消或降低不平安因素給公司造成的影響或損失。環(huán)保管理是指依據(jù)國家相關(guān)法規(guī)對生產(chǎn)作業(yè)過程中各種可能造成環(huán)境污染的因素及行為進行管理和控制。環(huán)保管理工作伴隨著主體設(shè)施的設(shè)計、建造及生產(chǎn)過程一起發(fā)展，作為主體設(shè)施管理工作不可分割的一局部。進行健康平安環(huán)保管理審核時的工作重點為：檢查是否設(shè)立了適當(dāng)?shù)慕】倒芾矸结樇绑w系，抽查員工體檢檔案，檢查事故報告程序；檢查是否設(shè)立了適當(dāng)?shù)慕】灯桨箔h(huán)保方針及體系、工程的平安分析及危險因素辨認情況、對承包商作業(yè)過程中平安管理及監(jiān)督情況、事故報告程序、各項設(shè)施是否合乎要求、危機應(yīng)急情況和檢查責(zé)任追查；檢查生產(chǎn)工藝流程是否合乎國家相關(guān)規(guī)定，檢查事故報告程序及檢查重大環(huán)境污染事故。

〔7〕項目管理。為到達批準(zhǔn)的工程目標(biāo)所必需的設(shè)計、采辦、制造、建造、安裝及試運轉(zhuǎn)直至投產(chǎn)工作，按程序?qū)嵤┦琴|(zhì)量保證的重要條件。由工程組聘請第三方檢驗機構(gòu)對開發(fā)全過程進行發(fā)證檢驗。油〔氣〕田投產(chǎn)前應(yīng)取得“生產(chǎn)設(shè)施作業(yè)許可證〞和“海上油〔氣〕田投產(chǎn)許可證〞。按?中華人民共和國海洋石油勘探開發(fā)環(huán)境愛護條例》的要求，油〔氣〕田防污染設(shè)備將由國家海洋局委托的中國船舶檢驗局〔CCS〕進行四項法定檢驗。按照ODP確定的投資和投產(chǎn)目標(biāo)，編制工程實施各個階段的工作方案和費用開支方案，建立不同層次的進度和費用的跟蹤、量測系統(tǒng)，對工程的各項活動和承包合同的進度和費用支出進行監(jiān)測和控制，建立工程整體工作量的分解體系和各級進度方案，審查、批準(zhǔn)承包商的進度方案和進度衡量系統(tǒng)，保證工程各個里程碑和投產(chǎn)日期的正點實現(xiàn)。通過收集工程進度、費用監(jiān)測系統(tǒng)得到的資料，把工程實際工作的進度和費用與方案進度和預(yù)算進行比照、分析，如果方案與實際工作之間出現(xiàn)偏差，分析出現(xiàn)偏差的原因，提出糾正偏差的倡議。進行項目管理審核時的工作重點為：檢查質(zhì)量體系建設(shè)、質(zhì)量管理執(zhí)行環(huán)節(jié)、質(zhì)量管理整改情況；檢查進度方案的編制有無編制“工作分解結(jié)構(gòu)、總進度方案和控制進度方案，審核工程組是否按規(guī)定及時報告工程執(zhí)行過程中出現(xiàn)的進度偏差，是否認期編制工程實施情況的進度報告；檢查有無與工作分解結(jié)構(gòu)、工程采購和發(fā)包方案相對應(yīng)的費用控制預(yù)算，檢查費用控制環(huán)和報告環(huán)節(jié)，檢查工程組是否按規(guī)定及時報告工程執(zhí)行過程中出現(xiàn)的費用偏差。

三、海上油〔氣〕田開發(fā)工程過程審計的考前須知

〔1〕制定切實可行的審計計劃，有的放矢。制定切實可行的審計計劃是保證開發(fā)工程過程審計順利進行的必要前提。審計組應(yīng)該針對審計重點，制定切實可行的審計計劃，并充沛調(diào)動審計成員的積極性，合理利用時間，對工程實施進行追蹤，保證過程審計順利進行。

〔2〕提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。對內(nèi)部審計人員進行持續(xù)的培訓(xùn)，特別是關(guān)于信息技術(shù)、風(fēng)險管理、工程管理、項目造價等方面的知識培訓(xùn)，不斷更新內(nèi)部審計人員的知識，拓寬其知識面，使得內(nèi)