全面預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)培訓(xùn)

全面預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)培訓(xùn)第1頁(yè)/共153頁(yè)全面預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)培訓(xùn)

第2頁(yè)/共153頁(yè)案例：全景展示某大型外資企業(yè)預(yù)算管理背景：生產(chǎn)產(chǎn)品為輕工制品，95％以上為外銷(xiāo)。年銷(xiāo)售額：1500萬(wàn)元美元；（外銷(xiāo)）1000萬(wàn)元人民幣（國(guó)內(nèi)）產(chǎn)品的平均利潤(rùn)率為18％左右。公司設(shè)有三個(gè)銷(xiāo)售部門(mén)，物流部門(mén),技術(shù)部門(mén)，一個(gè)制造車(chē)間（5道工序）及財(cái)務(wù),人力資源等管理部門(mén)。特點(diǎn)是：產(chǎn)品品種3600多種，產(chǎn)品變更速度快，關(guān)聯(lián)性不大；所有產(chǎn)品可以在一個(gè)制造車(chē)間完成，工序?yàn)?－5個(gè)。步驟：1準(zhǔn)備：公司成立以總經(jīng)理為首的“全面預(yù)算管理委員會(huì)”；招聘一位懂得預(yù)算管理的財(cái)務(wù)人員具體負(fù)責(zé)；聘請(qǐng)專(zhuān)家培訓(xùn)公司所有管理人員。第3頁(yè)/共153頁(yè)2在公司內(nèi)部建立“預(yù)算體系”：公司全面預(yù)算管理委員會(huì)－－全年公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)指標(biāo)充分分析下年度銷(xiāo)售形式及各種因素，確定下一年度銷(xiāo)售指標(biāo)。以預(yù)算編制委員會(huì)的名義提出.在確認(rèn)銷(xiāo)售預(yù)算的基礎(chǔ)上,確定全公司下一年度利潤(rùn)指標(biāo).銷(xiāo)售部門(mén)－－銷(xiāo)售預(yù)算、銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算，應(yīng)收帳款預(yù)算；制造廠－－－各項(xiàng)成本預(yù)算，各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算，從制定各項(xiàng)成本定額入手；根據(jù)歷史資料計(jì)算確定全年固定成本；將所有固定成本按照可控性分解到各個(gè)部門(mén)。計(jì)算確定每種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（直接材料和直接人工）。物流部門(mén)－－采購(gòu)成本預(yù)算，庫(kù)存原材料預(yù)算，應(yīng)付帳款預(yù)算，本部門(mén)費(fèi)用預(yù)算；技術(shù)部門(mén)－－開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算，本部門(mén)費(fèi)用預(yù)算；管理部門(mén)－－相關(guān)責(zé)任費(fèi)用預(yù)算，本部門(mén)費(fèi)用預(yù)算；第4頁(yè)/共153頁(yè)建立健全公司各種績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)和薪酬制度，明確責(zé)權(quán)利。包括：建立各種責(zé)任中心（利潤(rùn)中心，成本費(fèi)用中心，收入中心等）、制定營(yíng)銷(xiāo)政策、獎(jiǎng)懲制度、考核標(biāo)準(zhǔn)、薪酬制度、明確仲裁機(jī)構(gòu)等、4以滾動(dòng)預(yù)算推進(jìn)全年預(yù)算。第5頁(yè)/共153頁(yè)課堂互動(dòng)：

您在生活工作中運(yùn)用過(guò)“預(yù)算”嗎？第6頁(yè)/共153頁(yè)第一章推行全面預(yù)算管理建立有效溝通

現(xiàn)代企業(yè)為什么需要全面預(yù)算管理？著名的管理學(xué)家戴維.奧利說(shuō)：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。第7頁(yè)/共153頁(yè)第8頁(yè)/共153頁(yè)預(yù)算全面預(yù)算管理全面預(yù)算管理體系預(yù)算是公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的數(shù)量化、價(jià)值化的表現(xiàn)形式。

預(yù)算是重要的管理工具預(yù)算是明確目標(biāo)、落實(shí)責(zé)任的工具預(yù)算是分權(quán)的基礎(chǔ)預(yù)算是生成管理信息的基礎(chǔ)預(yù)算是考核的重要依據(jù)預(yù)算的實(shí)質(zhì)全面預(yù)算管理是兼具計(jì)劃、控制和考核等功能的一種綜合貫徹公司戰(zhàn)略方針的經(jīng)營(yíng)機(jī)制。全面預(yù)算管理體系是順利有效實(shí)施全面預(yù)算管理的依托和保障，包括：預(yù)算組織、預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算管理程序、預(yù)算工具和其他管理系統(tǒng)的支持。其他管理系統(tǒng)的支持主要包括：公司組織機(jī)構(gòu)、信息系統(tǒng)、計(jì)劃系統(tǒng)和考評(píng)系統(tǒng)等。對(duì)預(yù)算的理解(一)向高層傳達(dá)數(shù)字管理的模式和理念第9頁(yè)/共153頁(yè)（二）、企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理要明確的幾個(gè)概念：1企業(yè)的發(fā)展未來(lái)是可以預(yù)測(cè)的；2企業(yè)的管理是可以數(shù)字化的；3預(yù)算體系是一個(gè)責(zé)、權(quán)、利體系；4必須有有效的組織保證：權(quán)力機(jī)構(gòu):成立由總經(jīng)理掛帥的企業(yè)“預(yù)算委員會(huì)”合格的人力保證，選拔懂財(cái)務(wù)預(yù)算的管理人員設(shè)“預(yù)算專(zhuān)員”崗位，工作職責(zé)是：建立健全管理會(huì)計(jì)的信息體系，收集信息，制定標(biāo)準(zhǔn)。信息包括：財(cái)務(wù)的，統(tǒng)計(jì)的，業(yè)務(wù)的；標(biāo)準(zhǔn)包括：供產(chǎn)銷(xiāo)和投資各個(gè)環(huán)節(jié)的。企業(yè)全全面預(yù)算的決策：在企業(yè)的最高決策層。預(yù)算一般在實(shí)施過(guò)程中要經(jīng)過(guò)“自上而下和自下而上”的階段。預(yù)算指標(biāo)最后要落實(shí)到各個(gè)責(zé)任中心。第10頁(yè)/共153頁(yè)5、預(yù)算成立的基本假設(shè)：（課堂互動(dòng)：假設(shè)5個(gè)朋友一起去麗江4日游玩，這件事情成立的假設(shè)是什么？）企業(yè)的預(yù)算成立的假設(shè)條件一般有：關(guān)鍵客戶合同正常；關(guān)鍵供應(yīng)商渠道正常；價(jià)格無(wú)異常（包括產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)，主要原材料進(jìn)貨單價(jià)，動(dòng)力價(jià)格等）或有變動(dòng)但是可以預(yù)知；與銀行等金融機(jī)構(gòu)信貸關(guān)系正常；稅務(wù)關(guān)系正常。第11頁(yè)/共153頁(yè)（三）預(yù)算編制程序及方法：

企業(yè)在什么時(shí)間需要預(yù)算管理？

第12頁(yè)/共153頁(yè)預(yù)算是數(shù)字化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，預(yù)算管理體系鏈接著公司戰(zhàn)略規(guī)劃體系和績(jī)效考核體系企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)因素業(yè)務(wù)規(guī)劃經(jīng)營(yíng)計(jì)劃預(yù)算管理系統(tǒng)預(yù)算責(zé)任報(bào)告系統(tǒng)績(jī)效考核系統(tǒng)薪酬激勵(lì)系統(tǒng)控制與反饋戰(zhàn)略規(guī)劃計(jì)劃與預(yù)算績(jī)效與薪酬第13頁(yè)/共153頁(yè)

1程序：工作流程見(jiàn)圖

確定目標(biāo)――收集資料――建立模型――分析結(jié)果――報(bào)告結(jié)論第14頁(yè)/共153頁(yè)（1）確定目標(biāo)：選定目標(biāo)。如目標(biāo)利潤(rùn)，目標(biāo)銷(xiāo)售等；（2）收集資料：應(yīng)著手收集相關(guān)會(huì)計(jì)的、統(tǒng)計(jì)的、技術(shù)的、市場(chǎng)的、經(jīng)濟(jì)的、歷史的、現(xiàn)實(shí)的凡是與財(cái)務(wù)預(yù)算有關(guān)的資料盡量充分占有，進(jìn)行分析整理；企業(yè)應(yīng)在1――3年的時(shí)間內(nèi)完善企業(yè)預(yù)算所需的各項(xiàng)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在基礎(chǔ)管理上下功夫。如：產(chǎn)品的材料消耗定額，工時(shí)定額，能耗定額，變動(dòng)成本，固定成本總額，及保本點(diǎn)等。（3）建立模型：根據(jù)收集的資料建立可靠的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行預(yù)測(cè).數(shù)學(xué)模型都有其局限性,摸清經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行規(guī)律是建立數(shù)學(xué)模型的基礎(chǔ)。（4）檢查驗(yàn)證前期預(yù)算結(jié)論及預(yù)測(cè)方法是否科學(xué)有效,以便在本期的預(yù)測(cè)中加以修正.使其更加接近實(shí)際情況.（5）以一定的形式，一定的程序?qū)⑿拚念A(yù)算目標(biāo)，報(bào)告企業(yè)決策層。實(shí)際上在整個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)算過(guò)程中，以上流程的五個(gè)步驟是互相聯(lián)系密不可分的，在工作中不能把他們截然分開(kāi)。第15頁(yè)/共153頁(yè)2、方法：定性和定量（1）、定性－－借助專(zhuān)業(yè)人員的知識(shí)技能和綜合分析能力，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行的預(yù)測(cè)。（2）、定量－－運(yùn)用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行預(yù)測(cè)。（3）、基期預(yù)算－－將本期的預(yù)算指標(biāo)數(shù)值建立在以前各期的基礎(chǔ)上，再做調(diào)整。例如：在什么基礎(chǔ)上壓縮10％優(yōu)點(diǎn)：方法簡(jiǎn)單容易掌握‘缺點(diǎn)：事實(shí)上是承認(rèn)既定的事實(shí)的合理性，造成預(yù)算的不足或安于現(xiàn)狀，浪費(fèi)資源；（4）、零基預(yù)算－－將本期預(yù)算的指標(biāo)數(shù)字從零開(kāi)始，分析其合理性和企業(yè)能負(fù)擔(dān)的極限是多少，再確定指標(biāo)數(shù)字。優(yōu)點(diǎn)：不受既定事實(shí)的影響，一切從合理性和可能性出發(fā)，有利于對(duì)整個(gè)組織進(jìn)行全面審核，避免隨意性支出，缺點(diǎn)：預(yù)算的成本較大，花費(fèi)人力，物力，時(shí)間較大；第16頁(yè)/共153頁(yè)彈性預(yù)算:---是在按照成本習(xí)性分類(lèi)的基礎(chǔ)上,根據(jù)本量利的依存關(guān)系,在預(yù)算期的業(yè)務(wù)量不穩(wěn)定的條件下編制的一套適合多種業(yè)務(wù)量的成本費(fèi)用預(yù)算,一邊反映不同業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用水平.業(yè)務(wù)量的選擇;可能是產(chǎn)量,銷(xiāo)售量,工時(shí),設(shè)備工時(shí),材料消耗量,項(xiàng)目復(fù)雜系數(shù),項(xiàng)目預(yù)算額等等;優(yōu)點(diǎn):預(yù)算范圍寬,可比性強(qiáng),適用于變動(dòng)成本,目標(biāo)利潤(rùn)等指標(biāo).第17頁(yè)/共153頁(yè)滾動(dòng)預(yù)算:又叫連續(xù)預(yù)算.是指在編制預(yù)算時(shí),將預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間脫離開(kāi),隨著預(yù)算的不斷執(zhí)行不斷的補(bǔ)充新預(yù)算,逐期向后滾動(dòng),始終保持12個(gè)月的預(yù)算的方法.優(yōu)點(diǎn):使各級(jí)管理者未來(lái)始終保持12個(gè)月時(shí)間考慮和規(guī)劃保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作的穩(wěn)定性和持續(xù)性,對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況礦及時(shí)調(diào)整.第18頁(yè)/共153頁(yè)3內(nèi)容銷(xiāo)售預(yù)算利潤(rùn)預(yù)算成本費(fèi)用預(yù)算資金預(yù)算投資預(yù)算第19頁(yè)/共153頁(yè)（1）、銷(xiāo)售預(yù)算：又叫產(chǎn)品需求量預(yù)算，是根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查所得到的有關(guān)資料，通過(guò)對(duì)有關(guān)因素的分析研究，預(yù)測(cè)某產(chǎn)品在未來(lái)一定時(shí)間內(nèi)的市場(chǎng)銷(xiāo)售量、價(jià)格水平及變化趨勢(shì)。在企業(yè)的預(yù)算體系中它處于先導(dǎo)地位，對(duì)于指導(dǎo)利潤(rùn)預(yù)算、成本預(yù)算、資金預(yù)算安排計(jì)劃和組織生產(chǎn)起著重要作用。（2）、利潤(rùn)預(yù)算：是在銷(xiāo)售預(yù)算基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和其它資料預(yù)測(cè)未來(lái)一定時(shí)間內(nèi)應(yīng)該達(dá)到或可望達(dá)到的利潤(rùn)水平和變化趨勢(shì)。（3）、成本預(yù)算：是根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)，發(fā)展目標(biāo)有關(guān)資料，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法預(yù)測(cè)未來(lái)的成本水平及發(fā)展趨勢(shì)。成本預(yù)算包括：生產(chǎn)總成本預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接動(dòng)力預(yù)算、單位變動(dòng)成本預(yù)算、固定成本預(yù)算、各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算、采購(gòu)成本預(yù)算、庫(kù)存產(chǎn)成品預(yù)算等。（4）、資金預(yù)算：是根據(jù)企業(yè)的銷(xiāo)售預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、成本預(yù)算和企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)分析考慮資金情況。預(yù)測(cè)出企業(yè)未來(lái)一定時(shí)間內(nèi)所需要的資金總量、融資渠道、運(yùn)用方向及預(yù)期效果的過(guò)程。廣義的資金預(yù)算包括：資金總量需求及來(lái)源預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、資金運(yùn)用效果預(yù)算；狹義的資金預(yù)算包括：資金需要量預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、流動(dòng)資金需要量預(yù)算和追加資金預(yù)算。(5)投資預(yù)算第20頁(yè)/共153頁(yè)（四）企業(yè)全面預(yù)算管理體系：

1、企業(yè)的一般組織結(jié)構(gòu)：在企業(yè)董事長(zhǎng)（總經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)有：第21頁(yè)/共153頁(yè)預(yù)算管理體系及職能設(shè)計(jì)總體預(yù)算組織的設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)預(yù)算管理辦公室人力資源部證券部財(cái)務(wù)中心投資發(fā)展部企劃部運(yùn)營(yíng)管理部辦公室下屬公司分預(yù)算管理委員會(huì)分預(yù)算管理辦公室職能部門(mén)業(yè)務(wù)部門(mén)董事會(huì)高管層集團(tuán)預(yù)算組織分成2個(gè)層面：總部和下屬公司預(yù)算管理辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)中心分預(yù)算管理辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部示意第22頁(yè)/共153頁(yè)2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與資金運(yùn)動(dòng)從財(cái)務(wù)的角度分析，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括供應(yīng)，生產(chǎn)，銷(xiāo)售三個(gè)過(guò)程，在這三個(gè)過(guò)程中企業(yè)的資金從貨幣資金開(kāi)始依次在實(shí)物形態(tài)上發(fā)生變化：就是從貨幣資金開(kāi)始隨著供，產(chǎn)，銷(xiāo)的進(jìn)行依次轉(zhuǎn)變?yōu)閮?chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、最后又回到貨幣資金上來(lái)。這個(gè)過(guò)程就是資金運(yùn)動(dòng)，企業(yè)的資金周而復(fù)始的這種運(yùn)動(dòng)就是資金的循環(huán)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的與財(cái)務(wù)管理目的統(tǒng)一：第23頁(yè)/共153頁(yè)現(xiàn)金各種形態(tài)的資金現(xiàn)金（增值）企業(yè)資金在經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)動(dòng)過(guò)程投資現(xiàn)金原料在制品產(chǎn)成品銷(xiāo)售貨款回籠第24頁(yè)/共153頁(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)現(xiàn)金（增值）資產(chǎn)現(xiàn)金現(xiàn)金在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)過(guò)程現(xiàn)金第25頁(yè)/共153頁(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算互動(dòng)課堂例題1認(rèn)識(shí)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)過(guò)程：序號(hào)

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容應(yīng)發(fā)生在那部門(mén)資金形態(tài)的轉(zhuǎn)變123456789銷(xiāo)售產(chǎn)品，收到貨款。領(lǐng)用原主材料生產(chǎn)產(chǎn)品。購(gòu)入原主材料貨款已付，物資已入庫(kù)。產(chǎn)成品完工入庫(kù)。提取生產(chǎn)產(chǎn)品的設(shè)備折舊費(fèi)。支付生產(chǎn)工人工資。銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生運(yùn)費(fèi)。繳納稅金。支付利息。第26頁(yè)/共153頁(yè)現(xiàn)金收支預(yù)算3根據(jù)全面預(yù)算管理涉及的內(nèi)容，企業(yè)全面預(yù)算包括資本預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三類(lèi)年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算存貨預(yù)算項(xiàng)目資本預(yù)算預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表收入預(yù)算預(yù)算損益表預(yù)算現(xiàn)金流量表稅金預(yù)算采購(gòu)預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算年度影響成本預(yù)算長(zhǎng)期投資及收益預(yù)算固定資產(chǎn)預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算年度資本預(yù)算年度財(cái)務(wù)預(yù)算研發(fā)費(fèi)用預(yù)算第27頁(yè)/共153頁(yè)全面預(yù)算體系在企業(yè)組織供、產(chǎn)、銷(xiāo)各環(huán)節(jié)中的分布部門(mén)職能資金形態(tài)的轉(zhuǎn)變預(yù)算體系資金進(jìn)入企業(yè)形成成本費(fèi)用資金退出企業(yè)資金轉(zhuǎn)變形式銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售產(chǎn)品是企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入的部門(mén)銷(xiāo)售完成收回資金銷(xiāo)售完成收回資金成品資金－貨幣資金銷(xiāo)售預(yù)算應(yīng)收帳款預(yù)算營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用預(yù)算發(fā)生營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用：如：銷(xiāo)售提成，差旅費(fèi)，運(yùn)費(fèi)，廣告費(fèi)，工資等發(fā)生營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用時(shí)：貨幣資金形成費(fèi)用生產(chǎn)部門(mén)產(chǎn)品的制造發(fā)生各種成本費(fèi)用：在這個(gè)階段企業(yè)的資金完成了由儲(chǔ)備資金向生產(chǎn)資金和由生產(chǎn)資金向成品資金的轉(zhuǎn)變1變動(dòng)成本預(yù)算(直接材料,直接人工,直接動(dòng)力),2固定成本預(yù)算(制造費(fèi)用),3總成本預(yù)算,4庫(kù)存產(chǎn)成品預(yù)算等原（主）材料消耗原（主）材料消耗時(shí)：儲(chǔ)備資金－生產(chǎn)資金－成品資金動(dòng)力（水電費(fèi)）消耗，支付工資，其它制造費(fèi)用支付各種費(fèi)用時(shí)：貨幣資金－生產(chǎn)資金－成品資金其中：折舊費(fèi)的提取提取折舊時(shí)：固定資金－生產(chǎn)資金－成品資金第28頁(yè)/共153頁(yè)部門(mén)職能資金形態(tài)的轉(zhuǎn)變預(yù)算體系資金進(jìn)入企業(yè)形成成本費(fèi)用資金退出企業(yè)資金轉(zhuǎn)變形式供應(yīng)部門(mén)采購(gòu)保管生產(chǎn)成品所需的各種物料發(fā)生采購(gòu)成本（原材料的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用）發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用如運(yùn)費(fèi)，工資等各種物質(zhì)辦理入庫(kù)時(shí)：貨幣資金－儲(chǔ)備資金支付費(fèi)用時(shí)：貨幣資金形成制造費(fèi)用-生產(chǎn)資金1物質(zhì)采購(gòu)成本預(yù)算2應(yīng)付帳款預(yù)算3采購(gòu)費(fèi)用預(yù)算其它管理部門(mén)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，進(jìn)行相關(guān)管理，發(fā)生各種管理費(fèi)用如：辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，工資等例如：人力資源部門(mén)：培訓(xùn)費(fèi)、工資總額、各種保險(xiǎn)預(yù)算及本部門(mén)的費(fèi)用預(yù)算等發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)：貨幣資金形成管理費(fèi)用各部門(mén)編制相關(guān)的管理費(fèi)用預(yù)算財(cái)務(wù)部門(mén)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的主要職能部門(mén)融資使資金進(jìn)入企業(yè)一般以貨幣資金形態(tài)進(jìn)入1利潤(rùn)預(yù)算2資金平衡預(yù)算3納稅預(yù)算4財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算5管理費(fèi)用預(yù)算6匯總企業(yè)年度總預(yù)算發(fā)生管理費(fèi)用支付費(fèi)用時(shí)：貨幣資金形成管理費(fèi)用支付融資利息支付利息時(shí)：貨幣資金形成財(cái)務(wù)費(fèi)用支付各種稅金支付稅金時(shí)：貨幣資金形成管理費(fèi)用或應(yīng)交稅金第29頁(yè)/共153頁(yè)第二章企業(yè)全面預(yù)算編制實(shí)務(wù)時(shí)間安排:1準(zhǔn)備會(huì)議----每年的9月底由公司的總經(jīng)理召開(kāi)第二年的預(yù)算的準(zhǔn)備會(huì)議。－－公司的頭等大事參加的人員:全體決策層人員,預(yù)算專(zhuān)員；任務(wù):定調(diào)子.當(dāng)年的完成情況已經(jīng)明了,把企業(yè)明年的經(jīng)營(yíng)的總體思路確定下來(lái).把明年預(yù)算可能出現(xiàn)的問(wèn)題列出來(lái)如:供應(yīng)部門(mén)—原材料的價(jià)格問(wèn)題?供應(yīng)商的問(wèn)題?

銷(xiāo)售部門(mén)—價(jià)格問(wèn)題,市場(chǎng)問(wèn)題,回款問(wèn)題等,客戶的調(diào)整財(cái)務(wù)部門(mén)—低利潤(rùn)的產(chǎn)品是否舍棄研發(fā)部門(mén)—產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)費(fèi)用,等等.公司的決策層對(duì)明年的總體思路由設(shè)想.(自上而下)第30頁(yè)/共153頁(yè)2十月份---行動(dòng)第一個(gè)行動(dòng)的部門(mén)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)：直下而上的銷(xiāo)售預(yù)測(cè),提出對(duì)明年市場(chǎng)的預(yù)測(cè),市場(chǎng)容量的擴(kuò)大,企業(yè)的推廣策略等,市場(chǎng)的價(jià)格，企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)政策的調(diào)整，已經(jīng)拿到的明年的合同;第31頁(yè)/共153頁(yè)3十月中旬—企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的第一次會(huì)議.－－由公司營(yíng)銷(xiāo)總監(jiān)主持,CFO參加，會(huì)議旨在協(xié)調(diào)銷(xiāo)售的總體預(yù)算指標(biāo)。－－要盡可能的將每個(gè)月的銷(xiāo)售品種,數(shù)量,單價(jià)確定出來(lái)；如果吃不準(zhǔn),要求銷(xiāo)售部門(mén)深入下去.第32頁(yè)/共153頁(yè)4十月低—內(nèi)部協(xié)調(diào)會(huì)議.公司總經(jīng)理參加.經(jīng)過(guò)反復(fù)協(xié)調(diào)，將銷(xiāo)售部門(mén)的預(yù)算指標(biāo)與公司的總體指標(biāo)平衡調(diào)整；盡可能達(dá)到一致注意：指標(biāo)脫離實(shí)際，上級(jí)強(qiáng)迫下級(jí)接受指標(biāo)松弛，人為降低；達(dá)到統(tǒng)一認(rèn)識(shí)---明年的銷(xiāo)售目標(biāo)第33頁(yè)/共153頁(yè)5十一月初----十一月下旬----全體會(huì)議參加會(huì)議的人員:決策層,預(yù)算專(zhuān)員,公司各部門(mén)負(fù)責(zé)人等,由營(yíng)銷(xiāo)總監(jiān)報(bào)告明年的銷(xiāo)售預(yù)算的測(cè)算依據(jù)：為了完成預(yù)測(cè)指標(biāo)提出許多要求如:要求公司的新產(chǎn)品在3月份研發(fā)出來(lái),

要求某產(chǎn)品的工藝有所改進(jìn)等,

要求產(chǎn)品的價(jià)格下調(diào)等等為了完成明年的預(yù)算指標(biāo),這個(gè)會(huì)會(huì)開(kāi)的很長(zhǎng),針對(duì)問(wèn)題做大量的協(xié)調(diào)工作,最后由CEO/CFO協(xié)調(diào)作結(jié)論.有些問(wèn)題解決了.這樣的全體會(huì)議要解決全部預(yù)算分析中的問(wèn)題,保證預(yù)算的相對(duì)準(zhǔn)確.第34頁(yè)/共153頁(yè)6、十一月底或十二月初---預(yù)算經(jīng)預(yù)算部門(mén)（財(cái)務(wù)部門(mén)）匯總?？偨?jīng)理，再由總經(jīng)理報(bào)告公司董事會(huì),董事會(huì)批準(zhǔn)；7、十二月上旬---預(yù)算宣導(dǎo)第35頁(yè)/共153頁(yè)（一）利潤(rùn)預(yù)算的編制1、占有如下資料（1）、企業(yè)最近3—5年的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表；（2）、企業(yè)各種產(chǎn)品在市場(chǎng)的銷(xiāo)售量、占有率和預(yù)計(jì)銷(xiāo)售趨勢(shì)分析；（3）、企業(yè)各種產(chǎn)品成本費(fèi)用的控制能力和水平，測(cè)算產(chǎn)品的保本點(diǎn)、價(jià)格、成本最大耐受力；（4）、固定資產(chǎn)的利用程度，機(jī)器設(shè)備的設(shè)計(jì)能力和生產(chǎn)能力與產(chǎn)銷(xiāo)量的匹配性；（5）、企業(yè)現(xiàn)有資金的最大支持能力，需要追加資金的額度及可以獲得融資的渠道等。第36頁(yè)/共153頁(yè)2、確定利潤(rùn)預(yù)算的目標(biāo)一般有兩種方法：定量、定性。（1）、定量：A、本量利法在企業(yè)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上利用單價(jià)、銷(xiāo)售量、成本與利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，分析變動(dòng)規(guī)律。公式：利潤(rùn)(P)＝銷(xiāo)售收入－成本總額＝單價(jià)(p)×銷(xiāo)售量(x)－單位變動(dòng)成本(b)×銷(xiāo)售量－固定成本總額(a)

＝銷(xiāo)售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本總額

P=x(p-b)-a第37頁(yè)/共153頁(yè)本量利分析法要求把總成本（費(fèi)用）按照成本習(xí)性劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。所謂成本習(xí)性是指－－成本發(fā)生總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。分為：變動(dòng)成本固定成本混合成本第38頁(yè)/共153頁(yè)固定成本是指那些在一定相關(guān)范圍內(nèi)成本總額不受業(yè)務(wù)量影響的成本項(xiàng)目。也就是說(shuō)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)變動(dòng)時(shí)，固定成本保持不變。如：折舊費(fèi)、管理人員工資等。變動(dòng)成本與固定成本相反是指那些在一定范圍內(nèi)成本總額與業(yè)務(wù)量的變化成正比變化。如：直接材料、直接人工等。

第39頁(yè)/共153頁(yè)直接材料費(fèi)用直接人工費(fèi)用變動(dòng)制造間接費(fèi)用固定制造間接費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用直接成本變動(dòng)成本間接成本產(chǎn)品成本(生產(chǎn)成本)期間費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用產(chǎn)品成本構(gòu)成圖：成本控制

第40頁(yè)/共153頁(yè)2.區(qū)分變動(dòng)成本和固定生本序號(hào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)描述成本分類(lèi)變動(dòng)生本固定生本1領(lǐng)用原材料20萬(wàn)元生產(chǎn)甲產(chǎn)品，（原材料消耗定額20元/件）支付電費(fèi)合計(jì)30萬(wàn)元其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用15萬(wàn)元（電能消耗定額15元/件）生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用10萬(wàn)元（電能消耗定額20元/件）在建工程用電2萬(wàn)元員工食堂用電0.3萬(wàn)元機(jī)關(guān)用電0.7萬(wàn)元）3銷(xiāo)售甲產(chǎn)品發(fā)生運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元銷(xiāo)售10000件，每件5元4提取折舊費(fèi)18萬(wàn)元：其中：生產(chǎn)產(chǎn)品折舊費(fèi)12萬(wàn)元機(jī)關(guān)折舊費(fèi)6萬(wàn)元5支付工人工資20萬(wàn)元其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品10萬(wàn)元（工資定額10元/件）生產(chǎn)乙產(chǎn)品8萬(wàn)元（工資定額16元/件）管理人員工資2萬(wàn)元6支付銷(xiāo)售提成2萬(wàn)元7購(gòu)入原材料30萬(wàn)元，貨款已付第41頁(yè)/共153頁(yè)保本點(diǎn)銷(xiāo)量銷(xiāo)量收入px銷(xiāo)量成本a+bx變動(dòng)總成本bx固定成本a單位變動(dòng)成本b銷(xiāo)量x單價(jià)p+-本量利分析法第42頁(yè)/共153頁(yè)保利點(diǎn)銷(xiāo)量銷(xiāo)量收入px銷(xiāo)量成本a+bx變動(dòng)成本bx固定成本a單位變動(dòng)成本b銷(xiāo)量x單價(jià)p+-目標(biāo)利潤(rùn)Ｐ＝

本量利分析法第43頁(yè)/共153頁(yè)光明公司每年生產(chǎn)50-60噸牛奶，本年度單位售價(jià)為800元/噸，單位變動(dòng)成本為310元/噸，年固定成本為8525元，目標(biāo)利潤(rùn)為9965元試計(jì)算光明公司本年度達(dá)保本點(diǎn)與保利點(diǎn)銷(xiāo)量各是多少？本量利分析法——實(shí)例解析題第44頁(yè)/共153頁(yè)案例：某企業(yè)根據(jù)歷史銷(xiāo)售量及市場(chǎng)需求情況分析，2007年甲產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)為800萬(wàn)元，甲產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)為0.35萬(wàn)元，單位變動(dòng)成本為0.20萬(wàn)元，固定成本總額300萬(wàn)元、請(qǐng)預(yù)測(cè)：甲產(chǎn)品保證目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量應(yīng)是多少件？(800+300)/(0.35-0.20)=7333件保本銷(xiāo)售量?第45頁(yè)/共153頁(yè)★

利潤(rùn)敏感性分析：

敏感性分析是本量利法的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是一種“如果……會(huì)怎樣”的分析技術(shù)。根據(jù)本量利法的數(shù)學(xué)模型可以確定產(chǎn)品的售價(jià)、銷(xiāo)售量、單位變動(dòng)成本、固定成本的變動(dòng)對(duì)企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的影響。下面以實(shí)列說(shuō)明上述四因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響:第46頁(yè)/共153頁(yè)例題：某公司--產(chǎn)品，單價(jià)為10元，單位變動(dòng)成本為6元，固定成本為50000元，計(jì)劃期銷(xiāo)售量為10萬(wàn)件。根據(jù)本量利法可以計(jì)算出:目標(biāo)利潤(rùn)=10萬(wàn)件×(10元-6元)-5萬(wàn)元=35萬(wàn)元分別從單價(jià)、銷(xiāo)售量、單位變動(dòng)成本和固定成本的因素分析對(duì)利潤(rùn)的影響：第47頁(yè)/共153頁(yè)1、當(dāng)單價(jià)降到什么水平時(shí)利潤(rùn)趨于00=10萬(wàn)件×(P-6元)-5萬(wàn)元，P=6.5元說(shuō)明當(dāng)銷(xiāo)售單價(jià)趨于6.5元時(shí)，利潤(rùn)趨于零，單價(jià)6.5元時(shí)為最小耐受值;2、當(dāng)銷(xiāo)售量減少到什么水平時(shí)利潤(rùn)趨于00=X×(10元-6元)-5萬(wàn)元，X=1.25萬(wàn)件說(shuō)明當(dāng)銷(xiāo)售量減少到1.25萬(wàn)件時(shí)，利潤(rùn)趨于0,銷(xiāo)售量為1.25萬(wàn)件是最小耐受值;第48頁(yè)/共153頁(yè)3、當(dāng)單位變動(dòng)成本提高到什么水平時(shí)利潤(rùn)趨于00=10萬(wàn)件×(10元-b元)-5萬(wàn)元，b=9.5元說(shuō)明單位變動(dòng)成本趨于9.5元時(shí)，利潤(rùn)為0，單位變動(dòng)成本為9.5元是單位變動(dòng)成本的最大耐受值;4、當(dāng)固定成本提高到什么水平時(shí)利潤(rùn)趨于00=10萬(wàn)件×(10元-6元)-a，a=40萬(wàn)元說(shuō)明固定成本提高到40萬(wàn)元時(shí)，利潤(rùn)趨于0.固定成本40萬(wàn)元是其最大耐受值。第49頁(yè)/共153頁(yè)★貢獻(xiàn)毛益：

與本量利法聯(lián)系密切的一個(gè)重要概念貢獻(xiàn)毛益是指在現(xiàn)有銷(xiāo)售量的基礎(chǔ)上，再多銷(xiāo)售N個(gè)產(chǎn)品所得到的追加利潤(rùn)。公式M＝銷(xiāo)售收入總額－變動(dòng)成本總額貢獻(xiàn)毛益首先用來(lái)補(bǔ)償固定成本，其余額才是企業(yè)的利潤(rùn)。通常貢獻(xiàn)毛益是反映企業(yè)獲利能力大小的重要指標(biāo)。第50頁(yè)/共153頁(yè)第51頁(yè)/共153頁(yè)凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收支凈額投資收益營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得稅利潤(rùn)總額固定成本總額包括：固定制造費(fèi)用、管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用、固定銷(xiāo)售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)貢獻(xiàn)毛益總額＋主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)成本總額包括：直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用、變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加＝－＋＋－－－利潤(rùn)表的解讀＝＝＝管理會(huì)計(jì)-----管理利潤(rùn)表的編制：第52頁(yè)/共153頁(yè)對(duì)于企業(yè)的管理者來(lái)說(shuō),財(cái)務(wù)對(duì)外標(biāo)準(zhǔn)的損益表提供的信息量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策,其主要原因時(shí)利潤(rùn)的來(lái)源表達(dá)不夠清楚,為了滿足企業(yè)內(nèi)部的需求,編制一張管理?yè)p益表時(shí)十分必要的。在企業(yè)作預(yù)算的時(shí)候，一定改變用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法編制的利潤(rùn)表，而使用管理會(huì)計(jì)的方法。第53頁(yè)/共153頁(yè)項(xiàng)目上年金額預(yù)算金額本月實(shí)際本年累計(jì)生產(chǎn)量銷(xiāo)售量單價(jià)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入減:稅金及附加

變動(dòng)成本其中:直接材料

直接人工

直接能源其他直接成本貢獻(xiàn)毛益減:固定成本

折舊費(fèi)銷(xiāo)售毛利加:其他利潤(rùn)減:銷(xiāo)售費(fèi)用

管理費(fèi)用加:營(yíng)業(yè)外收益息稅前利潤(rùn)額減:財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤(rùn)總額減所得稅凈利潤(rùn)管理?yè)p益表提供的信息:如圖第54頁(yè)/共153頁(yè)利用管理?yè)p益表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析1管理?yè)p益表中的信息量分析－－“貢獻(xiàn)毛益、變動(dòng)成本、息稅前利潤(rùn)”該表從生產(chǎn)量,銷(xiāo)售量,單價(jià)開(kāi)始,逐步深入到變動(dòng)成本,引出“貢獻(xiàn)毛益”的概念,利用這一概念可以指導(dǎo)企業(yè)制定價(jià)格,產(chǎn)品策略,合同報(bào)價(jià)等.變動(dòng)成本是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行效益考核的有效指標(biāo),利用這一原理可以制定各種消耗定額,用于考核與預(yù)算.息稅前利潤(rùn)額實(shí)際上是把財(cái)務(wù)費(fèi)用后移從而更準(zhǔn)確的判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn).第55頁(yè)/共153頁(yè)2管理?yè)p益表中的數(shù)據(jù)分析在分析時(shí)要注意以下幾個(gè)比率關(guān)系產(chǎn)銷(xiāo)量比率:生產(chǎn)量,銷(xiāo)售量各自增長(zhǎng)的比例,互相的比率;變動(dòng)成本與生產(chǎn)成本的比率;貢獻(xiàn)毛益增長(zhǎng)的比率;各項(xiàng)費(fèi)用的降低比率,占總成本的比率利潤(rùn)增長(zhǎng)的比率和利潤(rùn)的來(lái)源分析;第56頁(yè)/共153頁(yè)3管理?yè)p益表的延伸在企業(yè)的內(nèi)部管理中,特別是預(yù)算管理中,常常會(huì)使用管理?yè)p益表的信息,編制各種輔助表.如:生產(chǎn)成本過(guò)程控制表,費(fèi)用過(guò)程控制表,產(chǎn)品成本過(guò)程控制表等等.要將管理報(bào)表的指標(biāo)分解落實(shí)到最小單位,落到實(shí)處.保本點(diǎn),保利點(diǎn)在管理中的應(yīng)用可以用來(lái)預(yù)測(cè)銷(xiāo)售目標(biāo)和利潤(rùn)目標(biāo)在各地開(kāi)設(shè)銷(xiāo)售公司等分支機(jī)構(gòu)的決策支持重大合同的投標(biāo)支持計(jì)算每位銷(xiāo)售人員的貢獻(xiàn)值,計(jì)算每種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)值等等第57頁(yè)/共153頁(yè)B經(jīng)營(yíng)杠桿率法：

是指在某一固定成本比重下，銷(xiāo)售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生的作用叫經(jīng)營(yíng)杠桿。一般情況下：利潤(rùn)變動(dòng)率總是大于產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)率。也就是：經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)是指利潤(rùn)增長(zhǎng)率相當(dāng)于銷(xiāo)售增長(zhǎng)率的倍數(shù)。公式：經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=利潤(rùn)變動(dòng)率/銷(xiāo)售變動(dòng)率預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)公式為：目標(biāo)利潤(rùn)＝基期利潤(rùn)×（1+銷(xiāo)售增長(zhǎng)率×經(jīng)營(yíng)杠桿率）第58頁(yè)/共153頁(yè)例題：某企業(yè)按基期資料計(jì)算的經(jīng)營(yíng)杠桿率為2，基期利潤(rùn)10萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入80萬(wàn)元，如果銷(xiāo)售收入120萬(wàn)元時(shí)，目標(biāo)利潤(rùn)是多少？目標(biāo)利潤(rùn)＝基期利潤(rùn)×（1+銷(xiāo)售增長(zhǎng)率×經(jīng)營(yíng)杠桿率）＝10×[1+（120-80）/80×2]

＝20萬(wàn)第59頁(yè)/共153頁(yè)案例：某集團(tuán)公司2004年以來(lái)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)情況如下表：

單位：萬(wàn)元第一事業(yè)部第二事業(yè)部合計(jì)甲產(chǎn)品04年808005年909006年100100乙產(chǎn)品04年909005年10010006年110110丙產(chǎn)品04年20020005年24024006年280280丁產(chǎn)品04年2202205年26026006年300300合計(jì)0419050069006年210580790第60頁(yè)/共153頁(yè)經(jīng)研究分析第一事業(yè)部的甲、乙產(chǎn)品前三年是產(chǎn)品的試銷(xiāo)期，到下一年度進(jìn)入成長(zhǎng)期，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售可以增長(zhǎng)85％左右，甲乙產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)杠桿比率為1.176和0.856,第二事業(yè)部的丙、丁產(chǎn)品預(yù)計(jì)下一年度銷(xiāo)售量增長(zhǎng)預(yù)計(jì)達(dá)到15％左右，丙丁產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)杠桿比率為1.19和0.889生產(chǎn)主要設(shè)備設(shè)計(jì)能力支持銷(xiāo)售增長(zhǎng)。據(jù)此預(yù)測(cè)出07年目標(biāo)利潤(rùn)如下表：預(yù)測(cè)二個(gè)事業(yè)部的目標(biāo)利潤(rùn)。利用公式目標(biāo)利潤(rùn)=基期利潤(rùn)×(1+銷(xiāo)售增長(zhǎng)比率×經(jīng)營(yíng)杠桿比率)甲產(chǎn)品=100萬(wàn)元×(1+0.85×1.176)=200萬(wàn)元乙產(chǎn)品=110萬(wàn)元×(1+0.85×0.856)=190萬(wàn)元丙產(chǎn)品=280萬(wàn)元×(1+0.15×1.19)=330萬(wàn)元丁產(chǎn)品=300萬(wàn)元×(1+0.15×0.889)=340萬(wàn)元第61頁(yè)/共153頁(yè)將上述指標(biāo)匯入下表:

某公司07年目標(biāo)利潤(rùn)匯總表單位：萬(wàn)元產(chǎn)品類(lèi)別甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丁產(chǎn)品合計(jì)第一事業(yè)部200190390第二事業(yè)部330340670合計(jì)2001903303401060第62頁(yè)/共153頁(yè)（二）、銷(xiāo)售預(yù)算的編制1.銷(xiāo)售預(yù)測(cè)應(yīng)考慮的問(wèn)題：過(guò)去的銷(xiāo)售狀況：包括過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)及按產(chǎn)品類(lèi)型、地理區(qū)域、顧客等劃分的詳細(xì)的銷(xiāo)售情況。—一般經(jīng)濟(jì)狀況：如國(guó)民生產(chǎn)總值、收入水平、就業(yè)水平、物價(jià)水平等、國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策稅收政策金融政策的調(diào)整等?！?jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行為：如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格、產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)等方面出現(xiàn)的變化?！袌?chǎng)調(diào)研：如聘請(qǐng)市場(chǎng)專(zhuān)家收集市場(chǎng)情況和顧客偏好等信息?！N(xiāo)售部門(mén)的估計(jì)：銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)該是了解企業(yè)特定顧客群的需要和打算的最好信息來(lái)源?！?dāng)年已簽訂跨預(yù)算年度的合同中所列示的產(chǎn)品的名稱(chēng)、銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售金額?！a(chǎn)品價(jià)格。應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng)趨勢(shì)和市場(chǎng)部提供的最新市場(chǎng)價(jià)格，預(yù)測(cè)各種預(yù)計(jì)新簽合同產(chǎn)品的各月銷(xiāo)售單價(jià)?！獜V告和促銷(xiāo)計(jì)劃。銷(xiāo)售預(yù)測(cè)還應(yīng)該考慮促銷(xiāo)計(jì)劃及其影響。第63頁(yè)/共153頁(yè)2、應(yīng)占有的資料：（1）、外部：當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、銷(xiāo)售發(fā)展趨勢(shì)評(píng)價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況等；（2）、內(nèi)部：產(chǎn)品的價(jià)格、產(chǎn)品的功能質(zhì)量、售后服務(wù)、生產(chǎn)能力、廣告手段、推銷(xiāo)方式及營(yíng)銷(xiāo)策略等；第64頁(yè)/共153頁(yè)

3跟我學(xué)編制銷(xiāo)售預(yù)算：基本步驟

銷(xiāo)售預(yù)算的編制——預(yù)算過(guò)程產(chǎn)品需求預(yù)測(cè)表產(chǎn)品價(jià)格預(yù)測(cè)表銷(xiāo)售預(yù)測(cè)產(chǎn)品銷(xiāo)售計(jì)劃分解至季度、月度產(chǎn)品銷(xiāo)售預(yù)算表編制部門(mén)：銷(xiāo)售部門(mén)第65頁(yè)/共153頁(yè)第一步：銷(xiāo)售數(shù)量的預(yù)測(cè)：方法：定量、定性兩種A定量：共有五種方法：算術(shù)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、指數(shù)平滑法、回歸分析法二次曲線法。第66頁(yè)/共153頁(yè)★算術(shù)平均法：一般適用于各期銷(xiāo)售業(yè)務(wù)穩(wěn)定沒(méi)有季節(jié)變動(dòng)的產(chǎn)品。公式：預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額（量）＝各期銷(xiāo)售額（量）之和/計(jì)算期數(shù)★移動(dòng)加權(quán)平均法：一般適合于銷(xiāo)售量略有變動(dòng)的產(chǎn)品。權(quán)數(shù)設(shè)定的依據(jù)是，離計(jì)劃期越近權(quán)數(shù)越大，反之要小，各權(quán)數(shù)之和為1。公式：預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額（量）＝∑某期銷(xiāo)售額（量）×該期權(quán)數(shù)第67頁(yè)/共153頁(yè)B定性：一般有兩種方法：市場(chǎng)調(diào)查法和特尓菲法市場(chǎng)調(diào)查法：是對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)需求情況變化的詳細(xì)調(diào)查情況來(lái)預(yù)測(cè)銷(xiāo)售額的一種專(zhuān)門(mén)方法。包括以下四方面：（1）、對(duì)產(chǎn)品本身的調(diào)查：任何產(chǎn)品都有其產(chǎn)生、發(fā)展、衰亡的過(guò)程，經(jīng)濟(jì)學(xué)家通常把這個(gè)過(guò)程稱(chēng)為產(chǎn)品的“壽命周期”。它一般可分為試銷(xiāo)、成長(zhǎng)、成熟、飽和、衰退五個(gè)階段，不同階段的銷(xiāo)售額是不相同的，其發(fā)展呈拋物線趨勢(shì)。（2）、對(duì)消費(fèi)者情況的調(diào)查：摸清消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)情況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景，掌握消費(fèi)者的消費(fèi)心理和個(gè)人愛(ài)好，消費(fèi)的風(fēng)俗習(xí)慣，對(duì)產(chǎn)品及供應(yīng)者的要求等。（3）、對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況的調(diào)查：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)離不開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，要能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，既要充分了解同行業(yè)中同類(lèi)產(chǎn)品在質(zhì)量、包裝、價(jià)格、運(yùn)輸、售后服務(wù)等方面的新舉措，又要掌握本企業(yè)的市場(chǎng)占有率，以取得主動(dòng)權(quán)。公式：市場(chǎng)占有率＝（本企業(yè)該類(lèi)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的銷(xiāo)售量/同類(lèi)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的總銷(xiāo)售量）×100％（4）、對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的調(diào)查：充分了解國(guó)內(nèi)外和本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的影響，便于對(duì)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求作出正確的判斷。第68頁(yè)/共153頁(yè)例題：1996年某市居民100萬(wàn)戶，通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，已有1.6萬(wàn)戶（每戶一輛）擁有家用新型轎車(chē)，家用新型轎車(chē)試銷(xiāo)期5年，尚有4年試銷(xiāo)期，其市場(chǎng)階段劃分如下表：家用新型轎車(chē)市場(chǎng)階段表壽命周期試銷(xiāo)成長(zhǎng)成熟飽和衰退年數(shù)1-51-51-31-31-5估計(jì)適用戶數(shù)0.1％-5％6％-50％51％-75％76％-96％第69頁(yè)/共153頁(yè)經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查分析，本地轎車(chē)供應(yīng)外地每年需要3000輛，而外地出產(chǎn)的轎車(chē)只能在本地銷(xiāo)售1000輛，若本地轎車(chē)市場(chǎng)占有率為80％，那么：（1）該地轎車(chē)每年平均需要量預(yù)測(cè)值＝100（萬(wàn)戶）×（5％-1.6％）/4＝0.85（萬(wàn)輛）（2）該地轎車(chē)在計(jì)劃期間的預(yù)計(jì)銷(xiāo)量＝（該地每年平均需要量＋該地對(duì)外地區(qū)供應(yīng)量－外地區(qū)在該地的銷(xiāo)售量）×該地轎車(chē)市場(chǎng)占有率＝（8500+3000-1000）×80％＝8400（輛）第70頁(yè)/共153頁(yè)特尓菲法：

又叫專(zhuān)家調(diào)查法，由美國(guó)藍(lán)德公司在20世紀(jì)40年代倡導(dǎo)使用。一般適用于新產(chǎn)品等沒(méi)有銷(xiāo)售記錄的產(chǎn)品預(yù)測(cè)。具體作法是企業(yè)聘請(qǐng)若干個(gè)經(jīng)濟(jì)、銷(xiāo)售專(zhuān)家分別征求意見(jiàn)，各專(zhuān)家在互不通氣的情況下根據(jù)自己的觀點(diǎn)和方法進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，然后企業(yè)將各位專(zhuān)家的意見(jiàn)匯集，采用不記名方式反饋給各位專(zhuān)家，請(qǐng)他們參考別人意見(jiàn)修正本人原來(lái)的判斷，如此反復(fù)數(shù)次，最后得出集各位專(zhuān)家之所長(zhǎng)的預(yù)測(cè)值。第71頁(yè)/共153頁(yè)例題：某公司準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)一新產(chǎn)品，因該產(chǎn)品沒(méi)有銷(xiāo)售記錄，公司特聘請(qǐng)七名專(zhuān)家采用特尓菲法預(yù)測(cè)一定時(shí)期額銷(xiāo)售量。經(jīng)過(guò)三次預(yù)測(cè)，對(duì)產(chǎn)品最樂(lè)觀,最悲觀,最可能三種情況的銷(xiāo)售量作出如下估計(jì)：專(zhuān)家編號(hào)第一次判斷情況第二次判斷情況第三次判斷情況最高最可能最低最高最可能最低最高最可能最低123002000150023002000170023002000160021500140090018001500110018001500130032100170013002100190015002100190015004350023002000350020001700300017001500512009007001500130090017001500110062000150011002000150011002000170011007130011001000150013001000170015001300平均值198615571214210016431286208616861343第72頁(yè)/共153頁(yè)要求：根據(jù)上表第三次判斷的資料，分別采用算術(shù)平均法、加權(quán)平均法（最高0.3，最可能0.5，最低0.2）和中位數(shù)法，作出計(jì)劃期新產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量的判斷。1、算術(shù)平均法按第三次判斷的平均值計(jì)算：預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量＝（2086＋1686＋1343）/3

＝1705（件）2、加權(quán)平均法按第三次判斷的平均值進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算：預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量＝（2086×0.3）+（1686×0.5）+

（1343×0.2）＝625.80+843+268.60

＝1737（件）第73頁(yè)/共153頁(yè)

3、中位數(shù)法

首先，根據(jù)第三次判斷，按預(yù)測(cè)值從高到低排列成中位

數(shù)計(jì)算表，然后求出各種情況下的中位數(shù)，如下表：

中位數(shù)計(jì)算表

單位：件銷(xiāo)售情況預(yù)測(cè)值從高到低排列中位數(shù)（件）最高銷(xiāo)售量3000、2300、2100、2000、1800、1700第三、第四次平均數(shù)2050最可能銷(xiāo)售量2000、1900、1700、1500第二、第三次平均數(shù)1800最低銷(xiāo)售量1600、1500、1300、1100第二、第三次平均數(shù)1400第74頁(yè)/共153頁(yè)其次，把表中中位數(shù)進(jìn)行加權(quán)平均：預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量＝（2050×0.3）+（1800×0.5）+

（1400×0.2）＝615+900+250

＝1795（件）由以上三種方法計(jì)算出該新產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量在1705至1795件之間。第75頁(yè)/共153頁(yè)

案例:1、某公司2004年-2006年甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售量及預(yù)測(cè)的權(quán)數(shù)見(jiàn)下表:

甲產(chǎn)品銷(xiāo)售（量）預(yù)算表

計(jì)量單位:臺(tái)年份實(shí)際銷(xiāo)售量預(yù)計(jì)權(quán)數(shù)預(yù)計(jì)加權(quán)銷(xiāo)售量20049800.2196200510800.3324200611000.555020071070第76頁(yè)/共153頁(yè)2、銷(xiāo)售部提出2007年甲產(chǎn)品可以開(kāi)辟一個(gè)新市場(chǎng),預(yù)計(jì)可增加銷(xiāo)售量100臺(tái)左右;3、公司總部出臺(tái)新?tīng)I(yíng)銷(xiāo)政策預(yù)計(jì)可增加銷(xiāo)售2%左右;4、有25%以前的老市場(chǎng)預(yù)計(jì)明年銷(xiāo)售減少5%左右;根據(jù)以上情況預(yù)測(cè)該公司2007年甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售目標(biāo):第一部：利用數(shù)學(xué)模型加權(quán)平均法，離計(jì)劃期越近權(quán)數(shù)越大的原則06年權(quán)數(shù)0.5，05年權(quán)數(shù)0.3，04年權(quán)數(shù)0.2目標(biāo)銷(xiāo)售量=0.5×1100+0.3×1080+0.2×980=1070臺(tái)第二步：根據(jù)以上的信息計(jì)算:2007年目標(biāo)銷(xiāo)售量為1070+100+1070×2%-1070×25%×5%=1174臺(tái)第77頁(yè)/共153頁(yè)第二步：價(jià)格及回款的預(yù)測(cè)：銷(xiāo)售價(jià)格的預(yù)測(cè)：企業(yè)成本水平，市場(chǎng)價(jià)格，預(yù)測(cè)波動(dòng)水平；銷(xiāo)售回款的預(yù)測(cè)：包括貨幣資金、應(yīng)收帳款及預(yù)收貨款根據(jù)對(duì)各地區(qū)相應(yīng)的客戶歷史付款記錄、公司的客戶信用管理政策及對(duì)未來(lái)市場(chǎng)的付款變動(dòng)情況的預(yù)測(cè)等，預(yù)計(jì)各地區(qū)新簽合同產(chǎn)品的收款時(shí)間。根據(jù)企業(yè)期初應(yīng)收賬款情況，結(jié)合本期收回應(yīng)收賬款及應(yīng)收賬款發(fā)生情況，預(yù)計(jì)各期應(yīng)收賬款情況。根據(jù)企業(yè)期初預(yù)收賬款情況，結(jié)合本期減少預(yù)收賬款及新發(fā)生情況，預(yù)計(jì)各期應(yīng)預(yù)收賬款情況。第78頁(yè)/共153頁(yè)第三步：編制銷(xiāo)售預(yù)算匯總表:

某公司2007年度銷(xiāo)售預(yù)算匯總表

單位：萬(wàn)元/臺(tái)部門(mén)產(chǎn)品單價(jià)一季度二季度三季度四季度全年數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額第一事業(yè)部甲2萬(wàn)元17434835070035070030060011742348乙－－－－－－－－－－－第二事業(yè)部丙－－－－－－－－－－－?。嫌?jì)－－－－－－第79頁(yè)/共153頁(yè)A企業(yè)銷(xiāo)售預(yù)算表單位：元第80頁(yè)/共153頁(yè)案例:某公司業(yè)務(wù)員的出差補(bǔ)助為每天500元.一位業(yè)務(wù)員只出差一天,回來(lái)后在家中休息3天,但是在填報(bào)出差費(fèi)用時(shí)添了4天,報(bào)銷(xiāo)了4天的補(bǔ)助費(fèi),這名業(yè)務(wù)員的業(yè)績(jī)很好,你是老板怎么處理?引申問(wèn)題:何如防止銷(xiāo)售費(fèi)用失控?生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用應(yīng)怎樣分布與控制?成本控制的要點(diǎn)?如何處理企業(yè)的創(chuàng)新與成本的關(guān)系第81頁(yè)/共153頁(yè)（三）成本費(fèi)用預(yù)算的編制1、占有如下資料：企業(yè)已確定的目標(biāo)利潤(rùn)及目標(biāo)銷(xiāo)售額（量）各種產(chǎn)品歷史實(shí)際成本（單位變動(dòng)成本和固定成本）產(chǎn)量數(shù)據(jù)，產(chǎn)銷(xiāo)比率、設(shè)備利用率、能耗指標(biāo)、成本、工時(shí)等定額降低成本的措施及預(yù)計(jì)降低額度等；第82頁(yè)/共153頁(yè)2、方法：定量和定性兩種定量方法:，高低點(diǎn)法、加權(quán)平均法、回歸分析法高低點(diǎn)法：依據(jù)歷史實(shí)際成本和產(chǎn)量資料，利用數(shù)學(xué)模型Y＝a＋bX來(lái)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)。是在已知?dú)v史實(shí)際成本和產(chǎn)量的基礎(chǔ)上求出單位變動(dòng)成本和固定成本。其中：Y---總成本，

a---固定成本總額

b―單位變動(dòng)成本

X－產(chǎn)量此種方法簡(jiǎn)單容易掌握，資料收集方便，因采用的是個(gè)別年份的成本資料，不一定能全面反映出成本變動(dòng)趨勢(shì)。公式：b＝（y高－y低）/（x高－x低）

a＝y(tǒng)高－bx高=y低－bx低第83頁(yè)/共153頁(yè)例題：某公司甲產(chǎn)品產(chǎn)量及總成本的歷史實(shí)際資料如下表所示，預(yù)測(cè)2007年甲產(chǎn)品為100臺(tái)時(shí)的總成本，單位變動(dòng)成本，固定成本。

年份總產(chǎn)量（臺(tái)）總成本（萬(wàn)元）20002001200220032004200520063040425056607040455060707580b＝（80-40）/（70-30）＝1（萬(wàn)元）a＝80-70×1＝10（萬(wàn)元）y＝10+1×100＝110（萬(wàn)元）根據(jù)以上資料預(yù)測(cè)2007年甲產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本為1萬(wàn)元，固定成本為10萬(wàn)元，總成本為110萬(wàn)元。第84頁(yè)/共153頁(yè)3、成本費(fèi)用預(yù)算體系：企業(yè)的成本費(fèi)用預(yù)算函蓋了企業(yè)的所有部門(mén)。按照成本是否“可控”的原則來(lái)界定成本費(fèi)用預(yù)算由誰(shuí)來(lái)完成。成本的可控性是指：成本費(fèi)用在某個(gè)部門(mén)是否可以得到有效的控制?？煽爻杀緫?yīng)該具備三個(gè)條件：一是可以預(yù)計(jì)、二是可以計(jì)量、三是可以控制。按照這個(gè)原則，企業(yè)的各個(gè)部門(mén)分別應(yīng)完成的預(yù)算是：（1）、生產(chǎn)部門(mén)：直接材料、直接人工、直接動(dòng)力成本預(yù)算（這部分構(gòu)成了產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本）；制造費(fèi)用預(yù)算及確定制造費(fèi)用在各個(gè)產(chǎn)品之間的分配比率（這部分構(gòu)成固定成本預(yù)算）；總成本預(yù)算、庫(kù)存產(chǎn)成品平衡表等。(2)采購(gòu)部門(mén):采購(gòu)資金(量)預(yù)算,采購(gòu)費(fèi)用預(yù)算(3)銷(xiāo)售部門(mén):銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算(4)其他管理部門(mén):本部門(mén)費(fèi)用預(yù)算,涉及全公司管理職權(quán)范圍內(nèi)的相關(guān)費(fèi)用預(yù)算:如:人力資源部的人工預(yù)算等第85頁(yè)/共153頁(yè)請(qǐng)跟我來(lái)——生產(chǎn)預(yù)算、物料預(yù)算產(chǎn)量預(yù)算=預(yù)計(jì)銷(xiāo)量+預(yù)計(jì)期末成品庫(kù)存-預(yù)計(jì)期初成品庫(kù)存量第86頁(yè)/共153頁(yè)按勞取酬——人工預(yù)算間接費(fèi)用——制造費(fèi)用預(yù)算第87頁(yè)/共153頁(yè)由我開(kāi)始——成本預(yù)算第88頁(yè)/共153頁(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算的編制銷(xiāo)售活動(dòng)計(jì)劃市場(chǎng)推廣計(jì)劃市場(chǎng)調(diào)研計(jì)劃產(chǎn)品促銷(xiāo)計(jì)劃……推廣目的推廣內(nèi)容推廣時(shí)間推廣次數(shù)促銷(xiāo)目的推廣內(nèi)容推廣時(shí)間推廣次數(shù)促銷(xiāo)目的推廣內(nèi)容推廣時(shí)間推廣次數(shù)廣告宣傳費(fèi)預(yù)算促銷(xiāo)費(fèi)用預(yù)算市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)用預(yù)算其它費(fèi)用預(yù)算銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算基于銷(xiāo)售活動(dòng)計(jì)劃的預(yù)算按銷(xiāo)售收入一定比例進(jìn)行預(yù)算項(xiàng)目/時(shí)間第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)銷(xiāo)售收入預(yù)算100150130160540差旅費(fèi)預(yù)算（1%）11.51.31.65.4業(yè)務(wù)招待費(fèi)（0.2%)0.20.30.260.321.08廣告費(fèi)（0.5%)0.50.750.650.82.7單位：萬(wàn)元第89頁(yè)/共153頁(yè)A企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算表單位：元第90頁(yè)/共153頁(yè)4、案例講解：某公司分為兩個(gè)事業(yè)部分別生產(chǎn)甲、乙、丙、丁產(chǎn)品，其中第一事業(yè)部生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，第二事業(yè)部生產(chǎn)丙、丁產(chǎn)品。公司決定2007年甲產(chǎn)品的利潤(rùn)為200萬(wàn)元，第一次預(yù)測(cè)時(shí)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量可到達(dá)1174臺(tái)，但銷(xiāo)售部門(mén)反饋信息：因市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品2007年單價(jià)由2萬(wàn)元/臺(tái)下降為1.8萬(wàn)元/臺(tái)，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量下降150臺(tái)左右，因企業(yè)工資增加預(yù)計(jì)每臺(tái)增加工資280元/臺(tái)；公司要求生產(chǎn)及各相關(guān)部門(mén)分析生產(chǎn)成本及費(fèi)用在什么水平時(shí)能保證完成利潤(rùn)200萬(wàn)元，并提出降低成本的措施。根據(jù)歷史實(shí)際成本：甲產(chǎn)品單位變動(dòng)成本如下表：固定成本為500萬(wàn)元變動(dòng)成本項(xiàng)目金額元直接材料成本9000直接人工成本2000直接動(dòng)力成本2000直接營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用1000變動(dòng)成本總額14000假設(shè)產(chǎn)銷(xiāo)量一致。

第91頁(yè)/共153頁(yè)經(jīng)分析:甲產(chǎn)品原主材料在合理使用等基礎(chǔ)上可以降低2000元左右，以鋼材為例：由原定額為800公斤/臺(tái)可以降至640公斤/臺(tái)，鋼材單價(jià)4元/公斤；通過(guò)技術(shù)改進(jìn)可以使電能由1000度降至810度，每度電2元可以降低到1620元，工資水平保持按照原計(jì)劃。固定成本降低比率可以達(dá)到10％左右銷(xiāo)售部門(mén)提出變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用每臺(tái)可以降至700元計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量：1174－150＝1024（臺(tái)）第92頁(yè)/共153頁(yè)甲產(chǎn)品直接材料、直接人工、直接動(dòng)力成本預(yù)算詳見(jiàn)以下各表：一、甲產(chǎn)品直接材料預(yù)算表預(yù)計(jì)產(chǎn)量：1024臺(tái)材料類(lèi)別計(jì)量單位單價(jià)元材料消耗定額直接材料成本直接材料總成本實(shí)際預(yù)算實(shí)際預(yù)算實(shí)際預(yù)算鋼材公斤480064032002560328萬(wàn)元260萬(wàn)元A－－－－－－B－－－－－－C－－－－－－合計(jì)90007000920萬(wàn)元720萬(wàn)元第93頁(yè)/共153頁(yè)二、甲產(chǎn)品直接人工預(yù)算表

預(yù)計(jì)產(chǎn)量：1024臺(tái)實(shí)際直接人工成本預(yù)算直接人工成本實(shí)際直接總?cè)斯こ杀绢A(yù)算直接總?cè)斯こ杀?0002280205萬(wàn)元235萬(wàn)元第94頁(yè)/共153頁(yè)三、甲產(chǎn)品直接動(dòng)力預(yù)算表

預(yù)計(jì)產(chǎn)量：1024臺(tái)單價(jià)消耗定額直接動(dòng)力成本直接動(dòng)力總成本實(shí)際預(yù)算實(shí)際預(yù)算實(shí)際預(yù)算2元100081020001620205萬(wàn)元166萬(wàn)元第95頁(yè)/共153頁(yè)五、甲產(chǎn)品變動(dòng)成本預(yù)算

預(yù)計(jì)產(chǎn)量：1024臺(tái)成本項(xiàng)目實(shí)際單位變動(dòng)成本預(yù)算單位變動(dòng)成本實(shí)際變動(dòng)總成本預(yù)算變動(dòng)總成本直接材料90007000920萬(wàn)元720萬(wàn)元直接人工20002280205萬(wàn)元235萬(wàn)元直接動(dòng)力20001620205萬(wàn)元166萬(wàn)元直接銷(xiāo)售費(fèi)用1000700102萬(wàn)元72萬(wàn)元合計(jì)14000116001432萬(wàn)元1193萬(wàn)元第96頁(yè)/共153頁(yè)六、甲產(chǎn)品固定成本預(yù)算

計(jì)量單位：萬(wàn)元/年固定成本項(xiàng)目實(shí)際成本總額預(yù)算成本總額折舊費(fèi)5050修理費(fèi)10085旅差費(fèi)8060辦公費(fèi)1510－－－合計(jì)500450根據(jù)以上分析結(jié)果，利用本量利法計(jì)算是否可以保證企業(yè)在年產(chǎn)銷(xiāo)甲產(chǎn)品1024臺(tái)，銷(xiāo)售單價(jià)1.8萬(wàn)元的條件下目標(biāo)利潤(rùn)達(dá)到年200萬(wàn)元。目標(biāo)利潤(rùn)＝產(chǎn)銷(xiāo)量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本＝1024×（1.8－1.16）－450

＝205（萬(wàn)元）滿足企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算的總體目標(biāo)第97頁(yè)/共153頁(yè)(四)、資金預(yù)算

1、占有如下資料：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、損益表、銷(xiāo)售預(yù)算；公司全年工資預(yù)算（由人力資源部門(mén)完成）；物料采購(gòu)成本預(yù)算，（供應(yīng)部門(mén)完成）；各項(xiàng)制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、納稅預(yù)算等（由各個(gè)相關(guān)部門(mén)完成），以上預(yù)算到公司財(cái)務(wù)部門(mén)匯總，計(jì)算企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)次數(shù)等2、方法：銷(xiāo)售百分比法；就是利用資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中貨幣資金，應(yīng)收帳款，應(yīng)收票據(jù)，存貨與銷(xiāo)售收入之間的比率關(guān)系來(lái)預(yù)測(cè)預(yù)算期資金總量的方法。第98頁(yè)/共153頁(yè)一般情況，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金，應(yīng)收帳款，應(yīng)收票據(jù)，存貨會(huì)隨著銷(xiāo)售量的增加而增加，固定資產(chǎn)是否增加要看固定資產(chǎn)利用程度，如固定資產(chǎn)已飽和，則需要增加，否則不需要增加。而應(yīng)付帳款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付稅金也會(huì)隨著銷(xiāo)售量的增加而增加。分別計(jì)算以上各類(lèi)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的百分比。公式：增長(zhǎng)的銷(xiāo)售額所需追加的資金量＝資產(chǎn)類(lèi)各項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的百分比－負(fù)債類(lèi)各項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的百分比×（預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入－基期銷(xiāo)售收入）＋其它零星資金需要量-企業(yè)留存利潤(rùn)企業(yè)留利＝銷(xiāo)售利潤(rùn)率×預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額－支付給股東利潤(rùn)第99頁(yè)/共153頁(yè)例題：某公司2006年12月份資產(chǎn)負(fù)責(zé)表如下：

單位：萬(wàn)元資產(chǎn)金額負(fù)債及權(quán)益金額貨幣資金600應(yīng)收票據(jù)1500應(yīng)收帳款凈額4500應(yīng)付帳款3000存貨5100長(zhǎng)期負(fù)債2500固定資產(chǎn)凈額6900長(zhǎng)期投資3000實(shí)收資本17500無(wú)形資產(chǎn)2500留存收益600資產(chǎn)合計(jì)22600負(fù)債及權(quán)益22600公司2006年銷(xiāo)售收入為30000萬(wàn)元，銷(xiāo)售預(yù)算的2007年度銷(xiāo)售目標(biāo)為35000萬(wàn)元，零星資金需要量為200萬(wàn)元，固定資產(chǎn)已達(dá)到飽和，利潤(rùn)率為8％，支付股利為凈利潤(rùn)總額的40％，計(jì)算2007年度資金增加總量。第100頁(yè)/共153頁(yè)資產(chǎn)及負(fù)債各項(xiàng)分別占銷(xiāo)售收入百分比，如下表：資產(chǎn)百分比負(fù)債及權(quán)益百分比貨幣資金2％應(yīng)收票據(jù)5％應(yīng)收帳款凈額15％應(yīng)付帳款10％存貨17%長(zhǎng)期負(fù)債不變動(dòng)固定資產(chǎn)凈額23％長(zhǎng)期投資不變動(dòng)實(shí)收資本不變動(dòng)無(wú)形資產(chǎn)不變動(dòng)留存收益不變動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)57％負(fù)債及權(quán)益15％通過(guò)計(jì)算，公司每增加100元的銷(xiāo)售收入，需要多占用資金57元，同時(shí)相應(yīng)的增加資金來(lái)源15元，兩者相抵，每增加100元銷(xiāo)售收入，需要追加資金42元，再加年度零星資金需求200萬(wàn)元，合計(jì)增加的資金量為;第101頁(yè)/共153頁(yè)公式：增長(zhǎng)的銷(xiāo)售額所需追加的資金量＝資產(chǎn)類(lèi)各項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的百分比－負(fù)債類(lèi)各項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的百分比×（預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入－基期銷(xiāo)售收入）＋其它零星資金需要量－企業(yè)留存利潤(rùn)(57%-15%)×(35000-30000)+200=2300（萬(wàn)元）企業(yè)留存利潤(rùn)＝35000×8％×（1－40％）＝1680（萬(wàn)元）2300－1680＝620（萬(wàn)元）2007年度需要追加資金總額620萬(wàn)元。3、融資渠道：企業(yè)應(yīng)有獲得所需資金的渠道，并在資金預(yù)算中說(shuō)明。4、物質(zhì)采購(gòu)成本預(yù)算：要求首先計(jì)算：（1）、各類(lèi)物質(zhì)年度需求量＝定額×產(chǎn)銷(xiāo)量（2）、各類(lèi)物質(zhì)年度總成本＝年度需求量×單價(jià)（3）、物質(zhì)采購(gòu)成本預(yù)算的表樣：第102頁(yè)/共153頁(yè)某公司2007年度物質(zhì)采購(gòu)成本預(yù)算

預(yù)算產(chǎn)銷(xiāo)量：1024臺(tái)序號(hào)材料類(lèi)別型號(hào)規(guī)格計(jì)量單位消耗定額單價(jià)成本總額月份平均資金額度123合計(jì)第103頁(yè)/共153頁(yè)5、現(xiàn)金流量平衡預(yù)算表的編制

現(xiàn)金流量平衡預(yù)算表項(xiàng)目資金收入資金支出資金余額期初120萬(wàn)元本期資金收入1銷(xiāo)售收入2融資借入本期資金支出1直接材料2直接人工3直接動(dòng)力4制造費(fèi)用5銷(xiāo)售費(fèi)用6管理費(fèi)用7財(cái)務(wù)費(fèi)用8稅金支出9固定資產(chǎn)投資合計(jì)第104頁(yè)/共153頁(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算表

現(xiàn)金預(yù)算表第105頁(yè)/共153頁(yè)（五）預(yù)算調(diào)整：預(yù)算調(diào)整的條件包括以下四種情況產(chǎn)業(yè)形勢(shì)發(fā)生重大變化；國(guó)家相關(guān)政策發(fā)生重大變化，如：國(guó)家相關(guān)稅收政策發(fā)生重大變化；國(guó)家的行業(yè)政策發(fā)生重大變動(dòng)；公司組織、戰(zhàn)略的調(diào)整，如：出于整體戰(zhàn)略發(fā)展的需要，部門(mén)或子公司之間進(jìn)行整合，業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行調(diào)整等；預(yù)算委員會(huì)認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的其他事項(xiàng)。如：各種突發(fā)事件，包括自然災(zāi)害、公司核心決策層的追加任務(wù)等；第106頁(yè)/共153頁(yè)預(yù)算調(diào)整的權(quán)限及程序預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)：預(yù)算管理委員會(huì)在上述預(yù)算調(diào)整的條件發(fā)生時(shí)，可以提出預(yù)算調(diào)整的申請(qǐng)；下屬單位也可提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，但需經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)簽署調(diào)整分析意見(jiàn)；預(yù)算調(diào)整的審議：預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)后，應(yīng)由預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審議，并提出審議意見(jiàn)。預(yù)算調(diào)整的批準(zhǔn)：預(yù)算的批準(zhǔn)由預(yù)算管理委員會(huì)提交集團(tuán)公司董事局批準(zhǔn)。第107頁(yè)/共153頁(yè)（六）預(yù)算編制過(guò)程中的道德及行為問(wèn)題畏難思想：1認(rèn)為企業(yè)的基礎(chǔ)管理太差資料收集不到或不知道怎樣收集和收集哪些資料；2認(rèn)為預(yù)算趕不上變化快，預(yù)算不準(zhǔn)確經(jīng)常調(diào)整，使預(yù)算的權(quán)威性受到挑戰(zhàn)；3預(yù)算指標(biāo)是神仙數(shù)字高不可攀；4預(yù)算是老板和財(cái)務(wù)部門(mén)的事情與我無(wú)關(guān)；5在預(yù)算指標(biāo)的確定過(guò)程中討價(jià)還價(jià)；道德及行為問(wèn)題：1人為降低預(yù)算指標(biāo)（一般在大的集團(tuán)公司基層的指標(biāo)上面不太清楚時(shí)常常發(fā)生），2預(yù)算虛假，3預(yù)算寬余，使用零基預(yù)算和基期預(yù)算相結(jié)合的方法回避4用盡預(yù)算，公司可以規(guī)定：在每年的第四季度使用預(yù)算指標(biāo)受限，每月不能超過(guò)10％。預(yù)算控制及差異分析，每月考核指標(biāo)完成的情況是否有異常，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正；第108頁(yè)/共153頁(yè)課堂討論：某公司銷(xiāo)售部門(mén)當(dāng)年的指標(biāo)為年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元，到達(dá)年底已實(shí)現(xiàn)1005萬(wàn)元時(shí)，銷(xiāo)售部門(mén)又可以簽訂新合同200萬(wàn)元，銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理卻將這個(gè)合同轉(zhuǎn)入下年。討論：為什么？如果你是這個(gè)銷(xiāo)售經(jīng)理你會(huì)怎樣做？第109頁(yè)/共153頁(yè)第三章建立科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系將企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的壓力轉(zhuǎn)化為全體員工的共同力，通常的方法是在本企業(yè)中按照各組織的職能和責(zé)任劃分不同責(zé)任中心。責(zé)任中心是指企業(yè)內(nèi)部承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)力和利益的單位，可以是一個(gè)部門(mén)、一個(gè)組織、一個(gè)人、一個(gè)公司、一個(gè)事業(yè)部等。合理劃分責(zé)任中心要按照分工明確，責(zé)任易辨，便于考核的原則。一般情況下，責(zé)任中心與企業(yè)現(xiàn)行組織機(jī)構(gòu)相統(tǒng)一、配合。第110頁(yè)/共153頁(yè)一、責(zé)任中心的種類(lèi)：一般企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)：企業(yè)中有四種重要的責(zé)任中心：投資中心利潤(rùn)中心、收入中心、費(fèi)用（成本）中心、第111頁(yè)/共153頁(yè)1、收入中心：收入中心：只對(duì)收入負(fù)責(zé)，不對(duì)其銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本負(fù)責(zé)，就是收入中心，通常也是費(fèi)用中心，對(duì)本部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用負(fù)責(zé)。典型的收入中心是“銷(xiāo)售部門(mén)”：考核指標(biāo)：現(xiàn)金回款、銷(xiāo)售收入、營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用。第112頁(yè)/共153頁(yè)2、成本費(fèi)用中心成本費(fèi)用中心：是對(duì)成本或費(fèi)用的發(fā)生承擔(dān)責(zé)任。只對(duì)成本、費(fèi)用負(fù)責(zé)。特點(diǎn)：不形成以貨幣計(jì)量的收入。成本費(fèi)用中心分為兩種類(lèi)型：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。第113頁(yè)/共153頁(yè)2.1、標(biāo)準(zhǔn)成本中心標(biāo)準(zhǔn)成本中心是指生產(chǎn)制造產(chǎn)品的部門(mén)。如制造廠、生產(chǎn)車(chē)間，通過(guò)“標(biāo)準(zhǔn)成本和彈性預(yù)算”來(lái)控制預(yù)算成本指標(biāo)。特點(diǎn)：1、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)只考核成本費(fèi)用；2、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)只包括本部門(mén)的可控成本費(fèi)用。第114頁(yè)/共153頁(yè)可控成本費(fèi)用：可控成本費(fèi)用：是指在責(zé)任中心能夠控制的成本費(fèi)用。同時(shí)具備三個(gè)條件：A可以預(yù)計(jì)：在成本中心能夠通過(guò)一定的方法知道將要發(fā)生什么樣的成本費(fèi)用；B可以計(jì)量：在成本中心中可以計(jì)量；C可以控制：在成本中心通過(guò)自身的行為控制和調(diào)節(jié)成本費(fèi)用的數(shù)量。凡同時(shí)具備上述三個(gè)特點(diǎn)的被稱(chēng)為本中心的“可控成本”費(fèi)用。成本（費(fèi)用）是否可控是相對(duì)的，與責(zé)任中心所處的管理原則和管理權(quán)限，控制范圍的大小有直接關(guān)系。如：對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)論，所有的成本都是可以控制的，對(duì)一個(gè)部門(mén)來(lái)說(shuō)，則各有各的可控成本?？己酥笜?biāo)：變動(dòng)成本指標(biāo)：（直接材料、直接人工）固定成本指標(biāo)：制造費(fèi)用等一般用相對(duì)數(shù)和絕對(duì)數(shù)表示第115頁(yè)/共153頁(yè)2.2費(fèi)用中心費(fèi)用中心是指對(duì)本中心發(fā)生的費(fèi)用負(fù)責(zé)。一般費(fèi)用性質(zhì)為固定費(fèi)用。如：管理費(fèi)用、營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用等，一般用總額法控制。第116頁(yè)/共153頁(yè)要對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用的事前、事中、事后的控制.如圖:事前控制1制定目標(biāo)成本2編制成本預(yù)算3分解成本指標(biāo)---下達(dá)到各個(gè)責(zé)任中心事中控制1實(shí)地記錄,計(jì)算2觀察實(shí)際成本與責(zé)任指標(biāo)的差異3及時(shí)反饋信息事后控制1分析差異形成原因2提出改進(jìn)方案3進(jìn)行獎(jiǎng)懲4下一輪預(yù)算指標(biāo)預(yù)測(cè)

作下期預(yù)算

改進(jìn)的參考按照成本預(yù)算表

差異匯總分析第117頁(yè)/共153頁(yè)事前控制--過(guò)程實(shí)際上是企業(yè)做預(yù)算的全過(guò)程.事中控制—一定建立成本(費(fèi)用)跟蹤卡制度.什么事跟蹤卡?就是當(dāng)?shù)谝还P成本費(fèi)用發(fā)生時(shí),而建立起來(lái)的一張**產(chǎn)品,或**項(xiàng)目的成本費(fèi)用記錄卡.這會(huì)長(zhǎng)卡隨著生產(chǎn)工藝的流程或作業(yè)的流程,在每道工序移動(dòng),記錄相愛(ài)所有的成本費(fèi)用發(fā)生的實(shí)際金額.同時(shí)他又是一張控制卡,上面有各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo),隨時(shí)反映實(shí)際成本與預(yù)算的差額,另外它在一個(gè)工序上沒(méi)有完成時(shí)不能移動(dòng)到下道工序.事中控制的要點(diǎn)是隨時(shí)隨地的反映實(shí)際成本的發(fā)生情況,隨時(shí)隨地的分析原因,在問(wèn)題發(fā)生的過(guò)程中解決問(wèn)題,控制成本的浪費(fèi).而決不是每月的事后算帳.事后控制—是指在每一日,周,月都要有一個(gè)例會(huì)制度,分析當(dāng)日,周,月的成本問(wèn)題,及時(shí)提出解決方案;年末的獎(jiǎng)懲.2成本控制的<三全>觀念:--全程,全面,全員.3各項(xiàng)成本費(fèi)用都有考核指標(biāo)建立各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),制度要細(xì),對(duì)費(fèi)用要建立備查記錄.第118頁(yè)/共153頁(yè)3、利潤(rùn)中心：是除了對(duì)收入、成本費(fèi)用負(fù)責(zé)外，主要是對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)。處于企業(yè)的較高層次，利潤(rùn)中心經(jīng)常下設(shè)幾個(gè)或多個(gè)收入中心和成本費(fèi)用中心。

利潤(rùn)中心分為：自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心。3.1自然利潤(rùn)中心：指可以直接對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品并取得實(shí)際收入。其特點(diǎn)：直接面向市場(chǎng)。具有產(chǎn)品銷(xiāo)售權(quán)、價(jià)格制定權(quán)、采購(gòu)權(quán)、生產(chǎn)決策權(quán)等。最典型的是“事業(yè)部制”。3.2人為利潤(rùn)中心：對(duì)內(nèi)流轉(zhuǎn)產(chǎn)品，工藝轉(zhuǎn)移時(shí)，視同銷(xiāo)售，利用“內(nèi)部?jī)r(jià)格”來(lái)完成。如大型機(jī)械行業(yè)（推土機(jī)），從投料到完成經(jīng)過(guò)“備料、大件、小件、齒輪、機(jī)加、熱處理、總裝等”多個(gè)分廠，按照工藝流程制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。第119頁(yè)/共153頁(yè)3.3利潤(rùn)中心的成本費(fèi)用如何認(rèn)定：一般情況下只將本利潤(rùn)中心的“可控成本費(fèi)用”認(rèn)定為本利潤(rùn)中心的成本費(fèi)用。這時(shí)利潤(rùn)中心的利潤(rùn)等于“貢獻(xiàn)毛益”。并不是真正財(cái)務(wù)意義上的利潤(rùn)。由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)或者是考核部門(mén)將企業(yè)所有利潤(rùn)中心的貢獻(xiàn)毛益之和減去企業(yè)其他共同性費(fèi)用之和，才是真正的財(cái)務(wù)利潤(rùn)。第120頁(yè)/共153頁(yè)3.4利潤(rùn)中心的重要考核指標(biāo)營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)盈利能力指標(biāo)第121頁(yè)/共153頁(yè)

存貨周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率營(yíng)運(yùn)周期＝存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)

存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨平均余額存貨平均余額＝（期初存貨余額＋期末存貨余額）/2存貨周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）＝360/次數(shù)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/應(yīng)收帳款平均余額應(yīng)收帳款平均余額＝（期初應(yīng)收帳款余額＋期末應(yīng)收帳款余額）/2應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）＝360/次數(shù)第122頁(yè)/共153頁(yè)總資產(chǎn)報(bào)酬率企業(yè)的利潤(rùn)總額與企業(yè)資產(chǎn)的平均總額的比例。該比例越高表明企業(yè)的資產(chǎn)利用的越好，整個(gè)的盈利能力越強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)管理水平越高。公式=利潤(rùn)總額/資產(chǎn)平均總額資產(chǎn)平均總額=（年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）/2凈資產(chǎn)利潤(rùn)率（權(quán)益凈利率、）

企業(yè)的凈利潤(rùn)與企業(yè)所有者權(quán)益的比例。該指標(biāo)是企業(yè)盈利能力的核心，反映了企業(yè)的自有資金的投資收益水平。公式=凈利潤(rùn)/平均所有者權(quán)益總額使用資金利潤(rùn)率=利潤(rùn)金額/使用資金額第123頁(yè)/共153頁(yè)利潤(rùn)中心的間接費(fèi)用分?jǐn)倖?wèn)題:為了保護(hù)利潤(rùn)引入“作業(yè)成本法”的理念－－作業(yè)活動(dòng)及時(shí)間1、將發(fā)生間接費(fèi)用的部門(mén)的各崗位將作業(yè)活動(dòng)列出10－20項(xiàng)；2、填制“作業(yè)時(shí)間記錄表”；3、計(jì)算各個(gè)間接費(fèi)用發(fā)生部門(mén)的間接費(fèi)用明細(xì)和總和4、計(jì)算出各個(gè)崗位的小時(shí)費(fèi)用率第124頁(yè)/共153頁(yè)4.投資中心：投資中心：是指不僅對(duì)收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，還要