財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下冊(cè)課件項(xiàng)目二資產(chǎn)減值

項(xiàng)目二資產(chǎn)減值課程專業(yè)能力理解資產(chǎn)減值跡象的判斷熟悉資產(chǎn)減值的概念及其范圍掌握資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量掌握資產(chǎn)與資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理掌握商譽(yù)減值的測試及賬務(wù)處理課前項(xiàng)目直擊隨著全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，在競爭日趨激烈的經(jīng)營環(huán)境中，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性越來越大，資產(chǎn)價(jià)值一成不變的地位早已喪失，企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等長期資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)越來越大。當(dāng)資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，這將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生巨大的影響。什么是可回收金額呢？它又如何計(jì)量？與資產(chǎn)減值相關(guān)的會(huì)計(jì)處理又是怎樣的？通過本項(xiàng)目的學(xué)習(xí)，我們將找到答案。本項(xiàng)目主要內(nèi)容任務(wù)一資產(chǎn)減值概述任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量和減值損失的確定任務(wù)三資產(chǎn)組減值的處任務(wù)四商譽(yù)減值的處理任務(wù)一資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍1、概念——指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本項(xiàng)目所指資產(chǎn)，除特別說明外，只包含單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。2、范圍（1）對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。（3）固定資產(chǎn)。（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。（5）無形資產(chǎn)。（6）商譽(yù)。（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。任務(wù)一資產(chǎn)減值概述二、資產(chǎn)減值跡象的判斷1、通常情況下的減值測試步驟減值的跡象→減值測試2、兩個(gè)例外→每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試（1）因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。一、資產(chǎn)可回收金額計(jì)量的基本要求確定資產(chǎn)可收回金額的方法如下圖所示：任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量和減值損失的確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流現(xiàn)值兩者較高者可收回金額任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量和減值損失的確定二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定（一）公允價(jià)值的確定1、公允價(jià)值的概念——是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額。2、公允價(jià)值的確定步驟（1）公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格（2）市場價(jià)格（3）參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量和減值損失的確定（二）處置費(fèi)用的確定

——是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

——但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量和減值損失的確定三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)

1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

——企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)。每期凈現(xiàn)金流量NCF

＝每期現(xiàn)金流入CI—

該期現(xiàn)金流出CO任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量和減值損失的確定2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出。（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量和減值損失的確定3、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)不包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（3）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。（4）對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量和減值損失的確定4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法（1）單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量根據(jù)資產(chǎn)未來期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。（2）期望現(xiàn)金流法適用于多種結(jié)果的情況下（加權(quán)平均法）。任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量和減值損失的確定（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)考慮當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)計(jì)算公式如下：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝Σ［每年預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量×（P/F，i，n）］任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)如圖所示：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量NCF折現(xiàn)率i資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值NPV資產(chǎn)的使用壽命任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量和減值損失的確定（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定（1）NCF外（2）NPV外（3）NPV本（4）可收回金額=NPV本和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用中較大者。（5）可收回金額和賬面價(jià)值孰低原則——確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量和減值損失的確定四、資產(chǎn)減值損失的確定及賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理根據(jù)可收回金額和賬面價(jià)值孰低原則確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：**資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。任務(wù)二資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量和減值損失的確定（二）資產(chǎn)減值損失的后續(xù)處理資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。任務(wù)三資產(chǎn)組減值的處理一、資產(chǎn)組的認(rèn)定——當(dāng)企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。（一）資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。任務(wù)三資產(chǎn)組減值的處理（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1）資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。（2）資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。（三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更任務(wù)三資產(chǎn)組減值的處理二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值——應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。任務(wù)三資產(chǎn)組減值的處理三、資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組減值測試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)相同，減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)?。?）抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值。（2）根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。任務(wù)三資產(chǎn)組減值的處理以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：A.該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）B.該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）C.零因此導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ蝿?wù)三資產(chǎn)組減值的處理四、總部資產(chǎn)減值測試總部資產(chǎn)能夠分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組含總部資產(chǎn)價(jià)值的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額比較若減值，將減值損失分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)和資產(chǎn)組本身計(jì)算資產(chǎn)組中各單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失不能夠分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下,估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)確定資產(chǎn)組組合是否減值，若減值，將減值損失分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)和資產(chǎn)組，再計(jì)算資產(chǎn)組中各單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失任務(wù)四商譽(yù)減值的處理一、商譽(yù)減值測試的基本要求企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。任務(wù)四商譽(yù)減值的處理二、商譽(yù)減值的測試及賬務(wù)處理（一）與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理1、對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。2、對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。

任務(wù)四商譽(yù)減值的處理（二）減值損失金額的抵減順序1、先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值2、