版考試必過班超級好資料專業(yè)保過班老師講解17中級會計(jì)048-1103

不要像玻璃那樣脆弱。有的人眼睛總盯著自己，所以長不高看不遠(yuǎn)；總是喜歡怨天尤人，也使別人無比厭煩。沒有苦中苦，哪來甜中甜？不要像玻璃那樣脆弱，而應(yīng)像水晶一樣透明，太陽一樣輝煌，臘梅一樣堅(jiān)強(qiáng)。第二節(jié)

長期負(fù)一長借長期借款指企業(yè)從銀行或其金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。企業(yè)借入長期借款時：借：銀行存款長期借款——利息調(diào)整貸：長期借款——本金資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息時：借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等貸：應(yīng)付利息[分付息到期還長期借款——應(yīng)計(jì)利[到期一次還本付息的長期借]——利息調(diào)整[差額歸還長期借款本金時：借：長期借款——本金——應(yīng)計(jì)利息[累計(jì)計(jì)提的利息]貸：銀行存款【例】企業(yè)為建造一幢房，于×9年1月1借入期限為2年的期專門借款1500000元款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金20×9年初該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計(jì)900000元，×10年年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)用600元。該廠房于2×10年8月31日工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置的專門借款資金存款的利息收入或者投資收益?！敬鸢浮吭撈髽I(yè)有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（）×年1月1日，取得借時借：銀行存款1500000貸：長期借款—XX銀——本1500000（）×年初，支付工程款借：在建工程——××廠900000貸：銀行存款900000（）×年12月31日計(jì)20×應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用時借款利息=1500000×9%=135（元）借：在建工程——××廠135000貸：應(yīng)付利息——××銀135（）×年12月31日支借款利息時借：應(yīng)付利息——××銀135000貸：銀行存款135000（）×年年，支付工程款時借：在建工程——××廠600000貸：銀行存款600000第1頁共6頁好好去愛，去生活。青春如此短暫，不要嘆老。偶爾可以停下來休息，但是別蹲下來張望。走了一條路的時候，記得別回頭看。時不時問問自己，自己在干嘛？記住，每天的太陽都是新的，不要辜負(fù)了美好的晨光。

不要像玻璃那樣脆弱。有的人眼睛總盯著自己，所以長不高看不遠(yuǎn)；總是喜歡怨天尤人，也使別人無比厭煩。沒有苦中苦，哪來甜中甜？不要像玻璃那樣脆弱，而應(yīng)像水晶一樣透明，太陽一樣輝煌，臘梅一樣堅(jiān)強(qiáng)。（）×年月31日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利=（1500×9%÷）×8=90000（元）借：在建工程——××廠90000貸：應(yīng)付利息——××銀90000同時：借：固定資產(chǎn)——××廠1725000貸：在建工程——××廠1725000（2×年12月31日計(jì)算2×10年月的利息費(fèi)用時應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利=（500000×9%÷12）×000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——××借45000貸：應(yīng)付利息——××銀45000（）×年12月31日，付利息時借：應(yīng)付利息——××銀135000貸：銀行存款135000（）×年月1日，到期還時借：長期借款——××銀——本金500000貸：銀行存款1500000二、應(yīng)付債券（一）金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分符合下列條之的債為金融負(fù)債：（）其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（）潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；（將須用或可用企業(yè)自身益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；（將須用或可用企業(yè)自身益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同以定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。同時滿足下列條件的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：（該融工具不包括交付現(xiàn)或其他金融資產(chǎn)給其他方在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；（須或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的金融工具為非衍生工具：不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)衍生工具企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。2.金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分原金融工具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)1.金工具沒有包括交付現(xiàn)金或他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)2.須用或可非衍生工具括付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具用發(fā)行方自進(jìn)行結(jié)算的合同義第2頁共6頁

金融負(fù)債權(quán)益工具好好去愛，去生活。青春如此短暫，不要嘆老。偶爾可以停下來休息，但是別蹲下來張望。走了一條路的時候，記得別回頭看。時不時問問自己，自己在干嘛？記住，每天的太陽都是新的，不要辜負(fù)了美好的晨光。

不要像玻璃那樣脆弱。有的人眼睛總盯著自己，所以長不高看不遠(yuǎn)；總是喜歡怨天尤人，也使別人無比厭煩。沒有苦中苦，哪來甜中甜？不要像玻璃那樣脆弱，而應(yīng)像水晶一樣透明，太陽一樣輝煌，臘梅一樣堅(jiān)強(qiáng)。身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算【手寫板】

衍生工具通交付固定數(shù)的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算非衍生：數(shù)量固定→權(quán)益工具數(shù)量不定→金融負(fù)債衍生：數(shù)量和金額全部確定→權(quán)益工具數(shù)量或金額不確定：金融負(fù)債【提示】（）于附有或有結(jié)算條款的金融工具，一般確認(rèn)為金融負(fù)債。（）于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具，一般確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。（企發(fā)行的一項(xiàng)非衍生工同時包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的于始計(jì)量時先確定金融負(fù)債成分的公允價括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價值從復(fù)合金融工具公允價值中扣除負(fù)債成分的公允價值，作為權(quán)益工具成分的價值。（在并財(cái)務(wù)報(bào)表中對金融具（或其組成部分）進(jìn)行分類時應(yīng)當(dāng)考慮集團(tuán)成員和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件集作為一個整體由于該工具承擔(dān)了交付現(xiàn)金他融資產(chǎn)或以他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的義務(wù)該工具應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。金融負(fù)債1.發(fā)5億優(yōu)先股求每年4%的股息率支付優(yōu)先股股利。2.發(fā)3年按面值強(qiáng)制贖回的優(yōu)先股。3.公發(fā)行名義金額為100元優(yōu)先股，同時約定公司在5年將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的普通股的市價。（二）優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具1.總體原則：

權(quán)益工具1.發(fā)5億優(yōu)先股，同時公有權(quán)決定是否派發(fā)股利。2.公發(fā)行一項(xiàng)年利率為5%，固定還款期限，可自主決定是否支付利息的不可累計(jì)永續(xù)債。3.公發(fā)行面值為元優(yōu)股，公司能夠自主決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利，當(dāng)年未派發(fā)股利不會累計(jì)至下一年度。（）于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理；（）于歸類為金融負(fù)債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。2.會計(jì)核算第3頁共6頁好好去愛，去生活。青春如此短暫，不要嘆老。偶爾可以停下來休息，但是別蹲下來張望。走了一條路的時候，記得別回頭看。時不時問問自己，自己在干嘛？記住，每天的太陽都是新的，不要辜負(fù)了美好的晨光。

不要像玻璃那樣脆弱。有的人眼睛總盯著自己，所以長不高看不遠(yuǎn)；總是喜歡怨天尤人，也使別人無比厭煩。沒有苦中苦，哪來甜中甜？不要像玻璃那樣脆弱，而應(yīng)像水晶一樣透明，太陽一樣輝煌，臘梅一樣堅(jiān)強(qiáng)?！咎崾?】權(quán)益工具重分類為金負(fù)債時：借：其他權(quán)益工具[賬面價值貸：應(yīng)付債券——面值——利息調(diào)整（或借方[應(yīng)付券公允價值與面值的差]重分類后公允價值與應(yīng)付債券賬面價值的差額貸差：資本公積——資本溢價借差：①資本公積——資本溢價②盈余公積③利潤分配——未分配利潤【提示2】金融負(fù)債重分類為權(quán)工具時：借：應(yīng)付債券——面值——利息調(diào)整（或貸方）貸：其他權(quán)益工具【提示3】發(fā)行方按合同條款約將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股時的會計(jì)處理與可轉(zhuǎn)換公司債券處理一致?！纠}·判斷題】企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變需要重新分類為金融負(fù)債的，在重分類日應(yīng)按賬面價值計(jì)量年【答案】×【解析】發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債重類日該工具的公允價值計(jì)量分日權(quán)益工具的賬面價值和金融負(fù)債的公允價值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。（三）一般公司債券第4頁共6頁好好去愛，去生活。青春如此短暫，不要嘆老。偶爾可以停下來休息，但是別蹲下來張望。走了一條路的時候，記得別回頭看。時不時問問自己，自己在干嘛？記住，每天的太陽都是新的，不要辜負(fù)了美好的晨光。

不要像玻璃那樣脆弱。有的人眼睛總盯著自己，所以長不高看不遠(yuǎn)；總是喜歡怨天尤人，也使別人無比厭煩。沒有苦中苦，哪來甜中甜？不要像玻璃那樣脆弱，而應(yīng)像水晶一樣透明，太陽一樣輝煌，臘梅一樣堅(jiān)強(qiáng)。1.公司債券的發(fā)行價格條件發(fā)行價格

當(dāng)市率大于面率時折價

當(dāng)市率小于面率時溢價

當(dāng)市率等于面率時平價2.會計(jì)處理（）行時：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——面值[債面值差額：應(yīng)付債券—利息調(diào)整[溢貸方，折價借]【提示】發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中。（）末計(jì)提利息時：借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用等[初債券的攤余成本×市場利率×當(dāng)期期]貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（期一次還本付息）應(yīng)付利息（分期付息到期還本債券票面價值×票面利率×當(dāng)期期]差額：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（）期歸還本金和利息時：借：應(yīng)付債券——面值——應(yīng)計(jì)利息[到期一次還本付債券利]應(yīng)付利息[分期付息債券的最后次利]貸：銀行存款【例11-5】×年1月1日甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行年分期付息、一次還本的公司債券000000元，券利息在每年12月31日付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價格為：60000000×（，，）＋60000×6%×P/A5%5）＝000000×＋000000××＝596200（元）根據(jù)上述資料甲公司，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，見下11-1：日期2×11年1月1日

現(xiàn)金流出（）

實(shí)際利息費(fèi)用已還的本金攤余成本余額(b)=期（）×（）=(a)-(b)（）期(d)-(c)62596200第5頁共6頁好好去愛，去生活。青春如此短暫，不要嘆老。偶爾可以停下來休息，但是別蹲下來張望。走了一條路的時候，記得別回頭看。時不時問問自己，自己在干嘛？記住，每天的太陽都是新的，不要辜負(fù)了美好的晨光。

不要像玻璃那樣脆弱。有的人眼睛總盯著自己，所以長不高看不遠(yuǎn)；總是喜歡怨天尤人，也使別人無比厭煩。沒有苦中苦，哪來甜中甜？不要像玻璃那樣脆弱，而應(yīng)像水晶一樣透明，太陽一樣輝煌，臘梅一樣堅(jiān)強(qiáng)。2×11年12月31日2×12年12月31日2×13年12月31日2×14年12月31日2×15年12月31日2×15年12月31日

3600000360000036000003600000360000060000000

31298103106300.503081615.533055696.303030377.67*－

470190493699.50518384.47544303.70569622.3360000000

6212601061632310.5061113926.0360569622.33600000000*尾數(shù)調(diào)整：60000000+3000-60569622.333030377.67（元）根據(jù)表11-1的資料甲公司的賬處理如下：（）×年月1日，發(fā)行債時：借：銀行存款62596200貸：應(yīng)付債券——面值60000000——利息調(diào)整2596200（）×年12月31日，算利息費(fèi)用時：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）3129810應(yīng)付債券——利息調(diào)整470190貸：應(yīng)付利息3600000（）×年12月31日支利息時：借：應(yīng)付利息3600000貸：銀行存