會計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生原因及更正技巧

會計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生原因及更正技巧會計(jì)過失產(chǎn)生原因及更正技巧經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)后，經(jīng)過確認(rèn)。計(jì)量、記錄和報(bào)告，輸出對信息使用者有用的會計(jì)信息。在確認(rèn)、計(jì)量、記錄過程中由于種種原因會產(chǎn)生過失。會計(jì)過失特別是重大過失假設(shè)不及時(shí)、正確地更正，不僅影響會計(jì)信息的可靠性，而且可能誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和其他信息使用者，使其作出錯(cuò)誤的決策或判斷。

1.會計(jì)過失產(chǎn)生的原因

會計(jì)過失是指在會計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。會計(jì)過失的產(chǎn)生有諸多原因，下列是幾種常見的原因。

〔1〕采用法律或會計(jì)準(zhǔn)那么等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計(jì)政策。示例，按照我國會計(jì)制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的本錢。在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化，那么屬于此類錯(cuò)誤。

〔2〕賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤。示例，企業(yè)購入的五年期國債，意圖長期持有，但在記賬時(shí)記入了短期投資，導(dǎo)致賬戶分類上的錯(cuò)誤，并導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上流動資產(chǎn)和長期投資的分類也有誤，即少計(jì)提累計(jì)折舊，從而虛增當(dāng)期利潤。

〔3〕會計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。示例，企業(yè)在估計(jì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時(shí)，多估計(jì)或少估計(jì)了預(yù)計(jì)使用年限，從而造成會計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。

〔4〕在期本應(yīng)計(jì)工程與遞延工程末予調(diào)整。示例，企業(yè)應(yīng)在本期核銷的費(fèi)用在期末時(shí)未予攤銷。

〔5〕漏記已完成的交易或事項(xiàng)。示例，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認(rèn)條件均已滿足，但企業(yè)在期末時(shí)未將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入入賬。

〔6〕對事實(shí)的無視和誤用。示例，企業(yè)對某項(xiàng)建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的辦法確認(rèn)營業(yè)收入，但該企業(yè)按確認(rèn)商品銷售收入的原那么確認(rèn)收入。

〔7〕提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)己實(shí)現(xiàn)的收入。示例，在采用委托代銷銷售方式下，應(yīng)以收到代銷單位的代銷清單時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，如企業(yè)在發(fā)出委托代銷商品時(shí)即確認(rèn)為收入，那么為提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入。

〔8〕資本性支出與收益性支出劃分過失。示例，工業(yè)企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出，而發(fā)生的項(xiàng)目人員工資一般作為資本性支出。如果企業(yè)將發(fā)生的項(xiàng)目人員工資計(jì)入了當(dāng)期損益，那么屬于資本性支出與收益性支出的劃分過失。

〔9〕濫用會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更。示例，企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，為到達(dá)調(diào)節(jié)利潤的目的，采用不當(dāng)辦法，或確定不當(dāng)比例。濫用此兩項(xiàng)變更應(yīng)當(dāng)作為重大會計(jì)過失進(jìn)行會計(jì)處理。

〔l0〕其他原因?qū)е碌倪^失。示例，錯(cuò)記借貸方向、錯(cuò)記賬戶等。

2.會計(jì)過失的歸納與更正

會計(jì)過失產(chǎn)生的原因盡管很多，但過失的更正即賬務(wù)處理可以從3個(gè)規(guī)范來考慮。一是過失的發(fā)現(xiàn)時(shí)間，可以分為日后期間〔年度資產(chǎn)負(fù)債日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間〕發(fā)現(xiàn)的過失和當(dāng)期〔當(dāng)年年度內(nèi)日后期間之外的其他時(shí)間〕發(fā)現(xiàn)的過失。二是過失的所屬期間，可以分為屬于當(dāng)年的過失和屬于以前年度的過失。三是重要性，可以分為重大會計(jì)過失和非重大會計(jì)過失。重大會計(jì)過失即企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使頒布的會計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會計(jì)過失，一般是指金額比擬大的過失，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額10％以上，那么認(rèn)為金額比擬大。非重大會計(jì)過失，是指缺乏以影響會計(jì)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計(jì)過失。規(guī)范一決定了應(yīng)遵循及時(shí)性原那么，發(fā)現(xiàn)了會計(jì)過失立即進(jìn)行更正處理。規(guī)范二、三那么決定了應(yīng)更正哪一會計(jì)期間的相關(guān)科目。

依據(jù)上述3個(gè)規(guī)范，可以形成7種具體的會計(jì)過失，其更正辦法有同有異。

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〔1〕當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計(jì)過失〔無論重大還是非重大〕，應(yīng)當(dāng)立即調(diào)整當(dāng)期相關(guān)工程。這樣處理的原因在于：當(dāng)年度的會計(jì)報(bào)表尚未編制，無論會計(jì)過失是否重大，均可直接調(diào)整當(dāng)期有關(guān)出錯(cuò)科目。示例，2022年12月，發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)漏提折舊10000元，那么發(fā)現(xiàn)時(shí)應(yīng)做如下分錄，并調(diào)整相關(guān)工程：

借：管理費(fèi)用10，000

貸：累計(jì)折舊

10，000

〔2〕當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度非重大會計(jì)過失，其更正辦法也是直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)工程。對于該類會計(jì)過失盡管與以前年度相關(guān)，但根據(jù)重要性原那么，可直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的相關(guān)科目，而不必調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的期初數(shù)，所以處理辦法同〔l〕。

〔3〕當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計(jì)過失，波及損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整〞科目過渡，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的期初留存收益，會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)工程的期初數(shù)或上年數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。如不影響損益，那么調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度會計(jì)報(bào)表的相關(guān)工程的期初數(shù)。因?yàn)槭且郧澳甓鹊闹卮筮^失，波及損益的與本期利潤無關(guān)，不波及損益的也只影響本期期初數(shù)，這樣處理可及時(shí)反映真實(shí)的會計(jì)信息，合乎重要性原那么和及時(shí)性原那么，同時(shí)也不阻礙會計(jì)信息的可比性。示例，A公司2022年9月發(fā)現(xiàn)2000年一項(xiàng)已完工投入使用的在建項(xiàng)目未結(jié)轉(zhuǎn)到管理用固定資產(chǎn)，金額為600萬元，2000年應(yīng)提折舊100萬元，2022年應(yīng)提折舊75萬元〔公司所得稅率為33％，按凈利潤10％提取法定盈余公積，5％提取法定公益金〕。經(jīng)分析，上述事項(xiàng)屬重大會計(jì)過失，其中2022年末計(jì)提折舊75萬元為當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計(jì)過失。兩年的過失要求作出調(diào)整，其賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)6，000，000

貸：在建項(xiàng)目6，000，000

借：以前年度損益調(diào)整1，000，000

貸：累計(jì)折舊

1，000，000

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅330，000

貸：以前年度損益調(diào)整330，000

借：利潤分配—未分配利潤670，000

貸：以前年度損益調(diào)整670，000

借：盈余公積一法定盈余公積67，000

盈余公積一法定公益金33，500

貸：利潤分配一本分配利潤100，500

借：管理費(fèi)用750，000

貸：累計(jì)折舊750，000

〔4〕日后期間發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計(jì)過失〔無論重大還是非重大〕，應(yīng)當(dāng)視同當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計(jì)過失，因此更正辦法同〔1〕。

〔5〕日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會計(jì)過失〔重大或是非重大〕。報(bào)告年度是指當(dāng)年的上一年，由于上一年會計(jì)報(bào)表尚未報(bào)出，故稱上一年為報(bào)告年度。由于該會計(jì)過失發(fā)生于報(bào)告年度，無論是重大過失還是非重大過失，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。

〔6〕日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度以前的非重大會計(jì)過失，其處理辦法同〔5〕。因?yàn)楦鶕?jù)重要性原那么，可以將屬于報(bào)告年度以前的非重大會計(jì)過失調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)工