礦山安全審計評價指標體系構建研究

礦山安全審計評價指標體系構建研究礦山平安審計評價指標體系構建研究

中圖分類號：F239.0文獻標志碼：A文章編號：1673-291X〔2022〕27-0144-04

經(jīng)過近幾年的努力，中國礦山企業(yè)的平安生產(chǎn)狀況總體上呈現(xiàn)出相對穩(wěn)定、趨于好轉的態(tài)勢。但重、特大事故時有發(fā)生，事故總量仍然偏大，礦山平安生產(chǎn)形勢依然嚴峻。實踐證明，要實現(xiàn)礦山平安生產(chǎn)的長治久安，就必須建立礦山平安生產(chǎn)長效機制。積極有效地發(fā)展礦山平安審計工作，發(fā)揮審計的監(jiān)督檢查作用，促進礦山切實落實平安生產(chǎn)主體責任，認真執(zhí)行平安生產(chǎn)的各項法律法規(guī)，保證平安生產(chǎn)的必要投入，落實各項平安防備措施，不斷改善平安生產(chǎn)條件。使礦山生產(chǎn)的運行方式、管理形式和監(jiān)督體制等走上正軌，才能使礦山平安生產(chǎn)狀況實現(xiàn)真正意義上的基本好轉。平安審計作為一項專門針對企業(yè)平安生產(chǎn)進行監(jiān)督和評價的獨立審計活動，有助于催促企業(yè)遵守平安生產(chǎn)法律法規(guī)，有助于催促企業(yè)執(zhí)行平安設施“三同時〞，有助于催促企業(yè)生產(chǎn)責任事故賠償及時到位，有助于催促企業(yè)平安投入及時、足額等。從而保證平安生產(chǎn)形勢基本好轉。借鑒相關學科知識建立完善的評價指標體系，是發(fā)展平安審計的關鍵。

一、構建礦山平安審計評價指標體系應遵循的原那么

平安審計有別于常規(guī)的財政、財務審計，平安審計是企業(yè)平安生產(chǎn)主體責任的人格化，審計客體由靜態(tài)的會計資料，到動態(tài)審計對象〔企業(yè)〕的主體責任和社會責任，從有形到無形，從客觀反映到抽象分析。平安審計評價指標體系是度量企業(yè)平安生產(chǎn)活動的有效工具。為了提高這一測度工具的信度與效度，構建該評價體系時，必須滿足下列幾個原那么：

〔一〕重要性原那么

在中國礦山企業(yè)發(fā)展平安審計工作還僅僅處于探討階段，筆者認為與要求評價指標體系的全面性相比擬，強調(diào)重要性原那么對實踐工作的發(fā)展更具有指導意義。同時，重要性原那么也是在指標設定過程中對平安審計工作重點、本錢與效率的綜合考慮。當然，隨著中國平安審計工作的開展與完善，該指標評價體系將進一步改良，以滿足全面性原那么的要求。

〔二〕責任性原那么

礦山平安審計評價指標體系應準確考評被審計單位及內(nèi)部各部門和個人必須履行的平安生產(chǎn)責任，即所衡量、評價的平安生產(chǎn)活動及其結果應是審計對象的職責范圍，是其應當全部或局部負責，是可以控制和調(diào)節(jié)的，是其通過主觀努力可以改變的結果和過程。事故的發(fā)生具有偶然性、不確定性及外部不經(jīng)濟性等特點，進一步造成一些企業(yè)盲目追求經(jīng)濟效益，重生產(chǎn)輕平安，平安管理單薄；無證或證照不全非法生產(chǎn)，超能力、超強度、超定員違法違規(guī)生產(chǎn)。所有這些平安生產(chǎn)主體責任不落實是礦山事故易發(fā)、多發(fā)、頻發(fā)，重特大事故集中、長期以來尚未得到切實有效遏制的本源。責任性原那么是保證平安審計評價結論切實有效必須遵循原那么之一。

〔三〕簡明性原那么

平安審計評價指標體系中故選擇具有代表性、能夠準確分明反映問題的指標。由于平安審計評價波及的領域非常廣泛，評價指標雖然要求全面，但并不是越多越好。如果所選指標變量過多，一方面資料難以獲取，另一方面綜合分析過程也很困難。同時不便于決策者應用，而且大大增加了平安審計工作的復雜性和冗余度。如果所選指標變量過少，就有可能缺乏以或不能充沛表征系統(tǒng)的真實行為或真實的行為軌跡。所以指標的設置要圍繞評價的目的有針對性地加以選擇，每個指標的含義要求明確，代表特征要求分明，無相互交叉重疊現(xiàn)象。

〔四〕相關性原那么

評價體系應與礦山平安審計的目標緊密相關，評價規(guī)范能夠反映信息使用者的需求，能揭示被審計對象的具體平安生產(chǎn)狀況及被審單位平安生產(chǎn)主體責任實現(xiàn)程度。相關性原那么與簡明性原那么具有內(nèi)在一致性要求。

〔五〕動態(tài)性原那么

平安審計評價是一個隨著審計工程的開展而開展以及平安生產(chǎn)形勢變化而變化的動態(tài)過程，客觀上要求設置的指標體系具有動態(tài)特點，既能反映該審計工程的歷史狀況和現(xiàn)狀，在一定的時期內(nèi)保持相對的穩(wěn)定性，又能對未來的變化開展做出評價。同時能夠適應平安生產(chǎn)形勢變化、平安監(jiān)管工作要求做出相應調(diào)整。

〔六〕地域性原那么

不同地區(qū)的自然環(huán)境和社會環(huán)境不同，所處地區(qū)的地理位置、經(jīng)濟狀況、水文地質(zhì)等條件不同，對平安的影響因子也不同，因此應按照因地制宜原那么，針對所研究地區(qū)及其主要問題選擇評價指標。礦山平安評價指標體系的構建尤其注意遵循地域性原那么。

二、構建礦山平安審計評價指標體系設計思路

〔一〕評價指標體系的維度定位

根據(jù)建立礦山平安審計評價體系的目標與原那么，從范圍層次上劃分，平安審計評價規(guī)范分為總體評價規(guī)范和具體評價規(guī)范。所以在試圖建立平安審計評價規(guī)范時，也分別從這兩個方面考慮，先確立總體評價規(guī)范，再逐步完善具體規(guī)范。在指標體系架構中，不僅在礦山平安生產(chǎn)的標準性、效用管理以及外部效應三個維度進行了體系的構建〔如圖1所示〕。并且從平安生產(chǎn)法律法規(guī)、平安內(nèi)控制度、平安設施“三同時〞、事故處理、平安投入等五個層面進行了體系的設計。當然，平安審計評價指標體系應該是動態(tài)的、可擴充的，審計人員可以隨時按照實際情況增減，以增強其科學性、有效性，但主要指標需保存。

〔二〕評價權重的分配

評價權重的分配波及到各評價維度的權重分配以及每一維度內(nèi)各評價指標之間的權重分配。在構建平安審計評價指標體系過程中，要確定評價指標的權重值。各項指標的權重值，反映了該指標在整個平安審計評價指標體系中所占的比重。權重值應根據(jù)該指標對企業(yè)平安生產(chǎn)水平的影響程度及其實施的難易程度來確定。指標權重確實定有主觀法和客觀法兩大類，主觀法主要包括專家調(diào)查法、層次分析法等，客觀法主要包括主成分分析法、熵值法和數(shù)據(jù)包絡法等。平安審計評價指標體系的構建過程，應該是主觀分析法和客觀分析法相結合的過程。此外，指標體系的構造過程可分為指標體系框架的構建和指標篩選兩個階段，即指標初選和指標完善的過程。該過程可以概述為：分解總目標、構造層次結構、建立預選指標集篩選指標、最終確立評價指標體系。

在構建平安審計評價指標體系過程中，要確定定量指標的評價基準值。并應按照以下原那么確定：但凡國家或行業(yè)管理部門在有關政策、規(guī)劃等文件中對該指標已有明確要求值的就故選用國家要求的數(shù)值；但凡國家或行業(yè)管理部門對該指標尚無明確要求值的，那么選用國內(nèi)重點大型企業(yè)近年來滿足平安管理要求所實際到達的中上等以上水平的指標值。確保定量指標的基準值代表了行業(yè)平安生產(chǎn)活動的平均水平。

需要表明的是，評價權重的分配會因不同階段、開展重點、礦山生產(chǎn)特點的不同而有所差異。而對情況各異的礦山平安生產(chǎn)管理，我們不可能確定一成不變的平安審計評價指標體系，也不存在統(tǒng)一的指標權重，即使同一評價對象在不同的歷史時期也會有所不同。盡管卓越的績效評價系統(tǒng)對每個組織都是獨特的，即按每個組織的需要和特點“量體裁衣〞，但是反映社會稱心度的指標，應該在平安審計評價體系中占據(jù)絕對的比重，社會評議信息應是評價結論的主要證據(jù)資料。

三、構建礦山平安審計評價指標體系

〔一〕平安審計內(nèi)容

平安審計評價指標體系應緊緊圍繞平安審計內(nèi)容設定。考慮到中國礦山平安生產(chǎn)實際以及政府平安監(jiān)管過程中存在的突出問題，筆者主張礦山平安審計主要內(nèi)容應包括下列五局部：

1.平安生產(chǎn)法律法規(guī)遵守和執(zhí)行情況審計

該審計主要是對礦山企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中遵守相關平安生產(chǎn)法律法規(guī)的情況進行評價，包括定性指標和定量指標。評價時只需考慮法律法規(guī)的執(zhí)行情況及效果，而不對法律法規(guī)本身進行過多地評價。評價時需遵循兩條原那么：首先，企業(yè)能否執(zhí)行相關平安生產(chǎn)法律法規(guī)；其次，企業(yè)能否做到持續(xù)、全面執(zhí)行平安生產(chǎn)法律法規(guī)。這也合乎性測試重點之一。

2.平安內(nèi)部控制制度設計及運行情況審計

該審計主要是對礦山企業(yè)平安內(nèi)控制度是否健全，能否保證整個業(yè)務處理系統(tǒng)控制目標的實現(xiàn)，制度與制度之間的銜接是否緊密協(xié)調(diào)以及內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行進行評價。從而判定礦山企業(yè)各種平安內(nèi)控制度的履行結果是否到達預期目標，是否結合企業(yè)平安生產(chǎn)實際及時自查修訂完善。為進一步確定平安審計的重點提供決策依據(jù)。

3.平安設施“三同時〞情況審計

在平安設施“三同時〞審計中，應該重點審查和評價與被審計單位平安設施“三同時〞相關的以下內(nèi)容：〔1〕被審計單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對相關的平安生產(chǎn)法律法規(guī)、規(guī)章制度、政策、方案、預算、程序、合同等的遵守情況；〔2〕平安設施工程風險的辨認、評估及應對措施；〔3〕相關平安控制活動的適當性和有效性；〔4〕有關平安資產(chǎn)、平安負債、平安支出工程等財務信息和非財務信息的獲取、處理、傳遞情況。

4.事故損失及事故責任履行情況審計

該審計主要是對礦山企業(yè)事故損失及事故責任履行情況進行評價。為事故責任認定及事故賠償提供決策依據(jù)。工傷事故賠償審計主要集中在兩點：〔1〕賠償規(guī)范是否合法合規(guī)?！?〕賠償額度是否足額、及時。這一點往往也是事故雙方爭執(zhí)的焦點。有第三方出具相應審計意見，有助于平安監(jiān)管部門執(zhí)法，切實保障受傷員工合法權益。

5.平安投入情況審計

平安投入情況審計是平安審計的重點。眾所周知，平安投入缺乏是造成中國平安生產(chǎn)形勢依然嚴峻的主要原因之一。造成企業(yè)平安投入缺乏重要原因之一就在于不足有效監(jiān)督。近幾年，中國為擴大礦山企業(yè)平安投入資金來源及數(shù)量，建立穩(wěn)定的平安保障資金渠道，公布了一系列規(guī)定制度。由于平安投入效益的隱蔽性、滯后性、不確定性及其他原因〔經(jīng)濟效益不佳、領導不重視、短期行為等〕，一些企業(yè)〔尤其小型礦山企業(yè)〕往往在平安投入方面“勤儉節(jié)約〞。企業(yè)為了應付針對平安投入狀況的檢查弄虛作假。通過平安投入審計，能夠有效監(jiān)督礦山企業(yè)平安生產(chǎn)費用提取及使用情況，確保平安投入足額、及時。

〔二〕分級設立評價指標

礦山平安審計評價體系的建立是一項系統(tǒng)項目，需要花很大力氣進行研究和實踐。在這里我們先構思一個指標框架，許多指標還有待于討論和完善。平安審計評價指標體系包括一級評價指標和二級評價指標兩個層次。一級評價指標包括平安生產(chǎn)法律法規(guī)執(zhí)行情況評價指標、企業(yè)平安內(nèi)部控制情況評價指標、平安設施“三同時〞、事故損失及事故責任履行情況評價指標和平安投入情況評價指標。二級評價指標是一級評價指標的具體化。具體內(nèi)容〔見表1〕。

平安審計的綜合評價，應該以評價年度各項二級定量指標的實際數(shù)據(jù)和各項二級定性指標的專家評分為根底，按照各二級指標的基準值和權重值計算各單項指標得分，再綜合得出該企業(yè)平安管理水平的評價滿分。

單項指標評價分值=權重值×〔1〕

當>1時，按1計算。