芻議企業(yè)內(nèi)部控制自我評價體系的構(gòu)建

芻議企業(yè)內(nèi)部控制自我評價體系的構(gòu)建芻議企業(yè)內(nèi)部控制自我評價體系的構(gòu)建

構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制自我評價體系，能夠使企業(yè)主動地對其內(nèi)部控制制度的有效性和實施效率和效果進(jìn)行評價。通過對內(nèi)控缺陷的改良，有利于企業(yè)抗風(fēng)險能力的提升，促使企業(yè)經(jīng)營效率不斷提高。同時，內(nèi)部控制自我評價體系能夠?qū)ζ髽I(yè)管理體制及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的具體情況進(jìn)行表現(xiàn)，涵蓋了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)、風(fēng)險管理等重要內(nèi)容。借助評價體系規(guī)范確實立和執(zhí)行，有利于促使企業(yè)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的管理力度，對企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)的實現(xiàn)及自身開展有著重要的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制的實質(zhì)是以管理制度為根底，實現(xiàn)企業(yè)監(jiān)管和風(fēng)險防備目的的一種管理標(biāo)準(zhǔn)，其通過控制體系的建立和關(guān)鍵控制點(diǎn)的把握，以流程形式對企業(yè)經(jīng)營管理過程進(jìn)行敘述，從而實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部的管理和控制。涵蓋了控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流及監(jiān)督管理等五個方面。其對于企業(yè)開展的作用主要體現(xiàn)在三個方面：第一，促使企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。企業(yè)對內(nèi)部控制進(jìn)行自我評價，對存在的缺陷和問題進(jìn)行分析，采取對應(yīng)措施進(jìn)行整改及處理，及時查漏補(bǔ)缺，對企業(yè)管理風(fēng)險進(jìn)行控制，有利于內(nèi)部管理控制體系的完善。第二，能夠促使企業(yè)市場形象的提升。企業(yè)發(fā)展內(nèi)部控制評價，并生成評價報告，將企業(yè)內(nèi)部控制狀況、管理水平及風(fēng)險抵制能力等信息資料頒布于眾，增強(qiáng)企業(yè)誠信透明，是樹立并提升市場形象的重要形式。第三，能夠促使企業(yè)與監(jiān)管部門之間協(xié)調(diào)關(guān)系的開展。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價，有利于企業(yè)早期發(fā)現(xiàn)運(yùn)營風(fēng)險和問題，主動采取相應(yīng)措施進(jìn)行處理，能夠促使企業(yè)積極配合監(jiān)管部門處理各項工作，最終達(dá)成監(jiān)管部門與企業(yè)自身之間的協(xié)調(diào)管理，對企業(yè)的價值實現(xiàn)具有推動作用。

為評價企業(yè)內(nèi)部控制要素的有效性和作用發(fā)揮的程度，除企業(yè)外部的獨(dú)立審計評估之外，企業(yè)自身還需要構(gòu)建評價體系對其內(nèi)部控制制度進(jìn)行自我評價。

二、內(nèi)部控制自我評價體系的設(shè)計原那么

〔一〕標(biāo)準(zhǔn)評價行為

我國市場機(jī)制及相關(guān)法規(guī)的建立還不十分完善，企業(yè)內(nèi)部控制水平的上下存在巨大差別，僅有一局部企業(yè)可以通過內(nèi)部控制降低運(yùn)營風(fēng)險。對此，需要借鑒先進(jìn)經(jīng)驗，制定和完善相關(guān)法律和制度，約束企業(yè)內(nèi)部控制的評價行為，降低評價過程中的執(zhí)行本錢，不斷增強(qiáng)內(nèi)部控制的管理意識，從而提高企業(yè)管理水平，促使其內(nèi)部控制能力的提升。

〔二〕科學(xué)構(gòu)建評價體系

內(nèi)部控制管理是標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)行為的重要伎倆，任何企業(yè)內(nèi)部控制的評價都是在特定環(huán)境下進(jìn)行的，而隨著時間的推移和企業(yè)周圍環(huán)境的不斷變化，需要對內(nèi)部控制評價體系的適應(yīng)性進(jìn)行評估，使其在任何環(huán)境下都能充沛發(fā)揮體系自身的指導(dǎo)作用。對此，必須確保評價體系在內(nèi)容上具有前瞻性，定期根據(jù)環(huán)境情況對評價體系進(jìn)行修正和調(diào)整，從而引導(dǎo)企業(yè)管理者不斷關(guān)注運(yùn)營過程中產(chǎn)生的新風(fēng)險，并采取應(yīng)對措施對管理風(fēng)險進(jìn)行控制和處理。

〔三〕加強(qiáng)對風(fēng)險的管理

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制主要是對運(yùn)營風(fēng)險進(jìn)行控制，應(yīng)確保將風(fēng)險管理貫通在內(nèi)部控制評價體系之中。企業(yè)風(fēng)險管理是企業(yè)管理層及相關(guān)負(fù)責(zé)人管理風(fēng)險的一個過程，通過對影響企業(yè)開展的潛在問題進(jìn)行區(qū)分和應(yīng)對，可以降低管理風(fēng)險，為企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障根底。在企業(yè)的風(fēng)險管理中，同樣存在對內(nèi)部控制的管理，風(fēng)險管理的實施有利于內(nèi)部控制的拓展。企業(yè)在內(nèi)部控制自我評價體系構(gòu)建的過程中，應(yīng)當(dāng)注意將風(fēng)險管理作為根底理念，對內(nèi)部控制進(jìn)行分析和評價，并針對企業(yè)風(fēng)險問題對重點(diǎn)評價環(huán)節(jié)進(jìn)行確定，從而掌握控制管理的關(guān)鍵點(diǎn)，有效促使內(nèi)部控制評價效率的提升。

〔四〕遵循本錢效益

企業(yè)內(nèi)部控制自我評價波及各個層面，所需投入的人力及物力資源較大。而企業(yè)是一個經(jīng)濟(jì)組織，主要以盈利為生存和開展的目的，在發(fā)展任何一項活動時，都會對本錢的投入和效益的增出息行考慮。因此，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價工作，也應(yīng)當(dāng)遵循本錢效益原那么進(jìn)行各項工作的發(fā)展和實施[4]。在內(nèi)部控制評價過程中，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、規(guī)模及性質(zhì)等內(nèi)容處理好效益與本錢的關(guān)系。可以根據(jù)情況對企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價，也可以對企業(yè)某個內(nèi)部控制子系統(tǒng)或者具體的內(nèi)部控制作業(yè)循環(huán)進(jìn)行評價，把握關(guān)鍵的業(yè)務(wù)領(lǐng)域及其流程環(huán)節(jié)，以確保企業(yè)內(nèi)部管理工作的有效實施。

三、內(nèi)部控制自我評價體系的構(gòu)建

〔一〕評價目標(biāo)

從內(nèi)部控制的主體出發(fā)，評價企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行，對其目標(biāo)的實現(xiàn)進(jìn)行考核，是內(nèi)部控制評價目標(biāo)的重要內(nèi)容?；诜煞ㄒ?guī)及監(jiān)管的需求，企業(yè)管理者作為主體進(jìn)行自我評價，將內(nèi)部控制存在的缺陷確定為評價目標(biāo)，及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行處理，以便有效運(yùn)行企業(yè)的內(nèi)部控制，增強(qiáng)其抵制能力以防備管理風(fēng)險，最終實現(xiàn)對企業(yè)利益的維護(hù)。

〔二〕評價依據(jù)

內(nèi)部控制評價能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制評價體系設(shè)計和執(zhí)行的有效性進(jìn)行檢驗，建立一個合乎企業(yè)開展的內(nèi)部控制框架，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，是體系構(gòu)建所需解決的重要問題。我國評價體系的規(guī)范依據(jù)尚未建立，其定義及內(nèi)容也未有統(tǒng)一的規(guī)范。隨著我國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的不斷完善，?企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)――根本標(biāo)準(zhǔn)》已成為內(nèi)部控制評價規(guī)范及體系設(shè)計的規(guī)范框架，這也為企業(yè)自我評價的實施提供了重要的依據(jù)與規(guī)范?！踩池?zé)任主體

國外將企業(yè)管理層或董事會確立為內(nèi)部控制自我評價的責(zé)任主體，而我國企業(yè)受股權(quán)結(jié)構(gòu)的影響，會出現(xiàn)大股東及管理層控制董事會的現(xiàn)象?；诖朔N現(xiàn)象，應(yīng)中選擇企業(yè)經(jīng)營及財務(wù)負(fù)責(zé)人作為構(gòu)建內(nèi)部控制自我評價體系的責(zé)任主體，才能真正發(fā)揮評價體系的作用和效能。因此，內(nèi)部控制的評價體系及報告工作應(yīng)當(dāng)由管理層負(fù)責(zé)。

〔四〕評價內(nèi)容

內(nèi)部控制自我評價主要是企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，主要體現(xiàn)在設(shè)計與運(yùn)行的有效性兩個方面。內(nèi)部控制是促使企業(yè)實現(xiàn)效益目標(biāo)的重要方式，通過對企業(yè)運(yùn)營情況的了解，同樣可以對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價。判斷企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是否有效，可以從以下目標(biāo)和內(nèi)容的實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價：企業(yè)管理的效益目標(biāo)、企業(yè)開展戰(zhàn)略的目標(biāo)、資產(chǎn)平安狀況、財務(wù)信息真實完整及經(jīng)營合法等。同時，對內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行判斷，可以將內(nèi)部控制中缺陷和問題的存在與否作為規(guī)范對控制評價的有效性進(jìn)行評價。對此，需要認(rèn)定體系當(dāng)中存在的缺陷和問題，如認(rèn)定控制體系缺陷的規(guī)范可以包括未實現(xiàn)控制目標(biāo)、突破規(guī)定權(quán)限等。

〔五〕評價原那么與辦法

對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，可以從風(fēng)險控制、活動評價、目標(biāo)實現(xiàn)等多個方面評價控制體系的設(shè)計與執(zhí)行的有效性。為確保內(nèi)部控制評價工作的順利發(fā)展和實施，還要遵循評價原那么，采用合理的辦法進(jìn)行評價。評價原那么主要包括公允性、一致性、風(fēng)險導(dǎo)向、獨(dú)立性等多個原那么。對于評價辦法的使用，可以參考外國相關(guān)經(jīng)驗對我國企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行總結(jié)和評價，其評價辦法主要包括問卷調(diào)查法、引導(dǎo)會議法等。

〔六〕評價報告

評價小組對相關(guān)資料進(jìn)行整理和分析，針對企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況進(jìn)行科學(xué)評價，借助所生成的評價報告涵蓋的評價范圍、過程、辦法及結(jié)論等內(nèi)容，可以指導(dǎo)企業(yè)對內(nèi)部控制的缺陷問題進(jìn)行處理。作為企業(yè)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的評價報告，以此作為管理依據(jù)提高企業(yè)風(fēng)險防備的能力。對于報告中列示的問題，企業(yè)管理層應(yīng)予以重視，并采取相應(yīng)措施進(jìn)行處理。

總之，從整體來看，我國多數(shù)企業(yè)尚且能夠?qū)ψ陨韮?nèi)部控制的評價情況進(jìn)行披露，同時能夠以新的評價標(biāo)準(zhǔn)作為規(guī)范進(jìn)行自我評價。然而，內(nèi)部控制自我評