鐵路企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)問(wèn)題淺析

鐵路企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)問(wèn)題淺析鐵路企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)問(wèn)題淺析

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指利用會(huì)計(jì)的一些特殊辦法與伎倆，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、管理與控制，其目的是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整、企業(yè)資產(chǎn)的平安及合理使用，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，具有舉足輕重的作用。

鐵路企業(yè)在長(zhǎng)期的管理實(shí)踐中，已經(jīng)形成了一套比擬完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并取得了顯著功效。但隨著國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度體系的不斷健全，鐵路企業(yè)管理體制改革的深入和會(huì)計(jì)信息化的開(kāi)展，鐵路企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的一些問(wèn)題已逐漸凸顯。

一、當(dāng)前鐵路企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題

〔一〕對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)缺乏

鐵路企業(yè)管理和考核的核心是平安生產(chǎn)，而內(nèi)部控制的作用通常是根底性的、建設(shè)性的，短期效果不明顯，因此有些管理者認(rèn)為鐵路企業(yè)首要任務(wù)是抓好平安生產(chǎn)，未真正意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，對(duì)國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)方面的方針、政策理解不夠，防備經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，不能將內(nèi)控制度作為標(biāo)準(zhǔn)和約束經(jīng)濟(jì)行為的伎倆，導(dǎo)致在發(fā)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中有章不循的現(xiàn)象十分普遍，使已制訂的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式。

目前，大局部鐵路站段在領(lǐng)導(dǎo)層沒(méi)有設(shè)置總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)。在沒(méi)有其加入決策和協(xié)調(diào)其他職能部門(mén)的關(guān)系的情況下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度很難讓財(cái)務(wù)部門(mén)以外的其他部門(mén)形成主動(dòng)執(zhí)行的意識(shí)。

〔二〕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全

鐵路企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般都是為重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型設(shè)計(jì)的，對(duì)新增業(yè)務(wù)、不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型沒(méi)有控制能力。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)高速開(kāi)展，鐵路企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變可能會(huì)削弱內(nèi)控制度的控制力，甚至使之失效。

近幾年來(lái)，鐵路信息化建設(shè)日新月異。一方面，初步建成了包括鐵道部、路局、站段在內(nèi)的鐵路企業(yè)INTRANET廣域網(wǎng)；另一方面，初步實(shí)現(xiàn)了由單一微時(shí)機(jī)計(jì)電算化到網(wǎng)絡(luò)微時(shí)機(jī)計(jì)電算化及財(cái)務(wù)部門(mén)的互聯(lián)互通。自鐵路企業(yè)的辦公自動(dòng)化系統(tǒng)和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)建立后，其會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，導(dǎo)致原有的控制辦法對(duì)新增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容無(wú)效，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制開(kāi)展相對(duì)滯后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的變革與創(chuàng)新已變得尤為急切。

〔三〕內(nèi)部審計(jì)單薄不足有效的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，不但能對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，還能評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行效果，是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。從目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮看，內(nèi)部審計(jì)的范圍還未拓寬。鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還主要集中在對(duì)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，對(duì)管理審計(jì)和效率審計(jì)等領(lǐng)域不夠重視，其在企業(yè)中的積極作用還沒(méi)有得到充沛發(fā)揮。

〔四〕財(cái)務(wù)隊(duì)伍整體素質(zhì)有待提高

財(cái)會(huì)人員應(yīng)具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，并且能夠熟練運(yùn)用其能力、經(jīng)驗(yàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)作出正確的職業(yè)判斷。由于歷史原因，目前鐵路企業(yè)財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)參差不齊，局部會(huì)計(jì)人員控制意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，不足職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，這與當(dāng)今鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)逐漸突破傳統(tǒng)行業(yè)制度特色，全面執(zhí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀很不適應(yīng)。

二、加強(qiáng)鐵路企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策

〔一〕轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

?會(huì)計(jì)法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)〞。因此，作為企業(yè)負(fù)責(zé)人必須轉(zhuǎn)變觀念，深刻認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制不僅是會(huì)計(jì)管理部門(mén)的要求，更是標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)、提高效益、確保完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要舉措，只有切實(shí)落實(shí)內(nèi)控管理制度，才能從基本上保障企業(yè)有效運(yùn)行，從而保證運(yùn)輸平安。此外鐵路企業(yè)還應(yīng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行情況與主要領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來(lái)，并將壓力層層下壓，使企業(yè)的每個(gè)部門(mén)、每個(gè)職工參與其中，只有這樣，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才不會(huì)流于形式，才能切實(shí)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

〔二〕加強(qiáng)制度建設(shè)，有效實(shí)施制度控制

建立完善的內(nèi)部牽制制度，是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度保證。有效的制度不僅可以標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)行為，而且可以最大限度減少職務(wù)犯罪。建立一套完整的內(nèi)部牽制制度，應(yīng)注意把握三個(gè)方面：一是必須結(jié)合本單位的實(shí)際情況。由于不同類型站段的生產(chǎn)流程、專業(yè)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，甚至相同類型站段也有各自的具體情況，因此鐵路企業(yè)在設(shè)計(jì)和制定內(nèi)控制度時(shí)，必須在上級(jí)部門(mén)內(nèi)控制度的原那么框架前提下，深入研究生產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)際問(wèn)題，抓住單薄環(huán)節(jié)有針對(duì)性地補(bǔ)充細(xì)化，才能使內(nèi)控制度發(fā)揮應(yīng)有的作用，形成制衡機(jī)制，從制度上杜絕管理漏洞；二是堅(jiān)持預(yù)防控制為主，事后控制為輔的指導(dǎo)思想，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程控制，避免經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生無(wú)效或不法行為；三是注重崗位職責(zé)牽制，在制定部門(mén)職責(zé)權(quán)限時(shí)，應(yīng)明確部門(mén)及各崗位應(yīng)承當(dāng)?shù)呢?zé)任范圍，并制定查究、查處責(zé)任的具體措施。

〔三〕完善內(nèi)控體系，建立多元化的監(jiān)督機(jī)制

為確保財(cái)務(wù)內(nèi)控制度切實(shí)有效的執(zhí)行，鐵路企業(yè)應(yīng)不斷完善內(nèi)部控制制度，并建立一套全面的、多元化的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。所謂全面是指財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制應(yīng)覆蓋企業(yè)各層面，波及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有序、可控。多元化是指財(cái)務(wù)的監(jiān)督職責(zé)應(yīng)以財(cái)務(wù)部門(mén)為主，其他部門(mén)共同參與，波及各部門(mén)，以防止財(cái)務(wù)監(jiān)督以事后控制為主的弊端，使鐵路企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真正做到事前預(yù)防、事中控制和事后控制。

〔四〕加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)教育，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力，在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程中，通過(guò)“他控〞和“自控〞，促使企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步樹(shù)立并增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)良心和職業(yè)責(zé)任感。從某種意義上而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律過(guò)程。

〔五〕以檢查考核促進(jìn)員工自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)控制度

為了保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施，并使之不斷完善，必須定期對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，察看其是否得到有效執(zhí)行及其執(zhí)行效果，以便持續(xù)優(yōu)化完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，保證其高效運(yùn)轉(zhuǎn)，促使其日趨合理。集團(tuán)公司要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果做出科學(xué)、合理的價(jià)值判斷，制定考核評(píng)價(jià)方法，明確考核程序，并對(duì)考核結(jié)果與企業(yè)管理者、職工獎(jiǎng)勵(lì)相掛鉤，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的個(gè)人，應(yīng)給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，反之進(jìn)行處分，以到達(dá)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目的。

三、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)本質(zhì)