納稅籌劃經(jīng)典案例

/《財(cái)務(wù)納稅籌劃案例精粹》增值稅納稅籌劃案例1、債權(quán)人"討債”為什么要繳稅一、 案情簡(jiǎn)介：A企業(yè)長(zhǎng)期欠B企業(yè)貨款,無(wú)力償還。B企業(yè)申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行.法院扣了A企業(yè)一輛小汽車后，下裁定書把小汽車的所有權(quán)判給Ｂ企業(yè).B企業(yè)多方努力，把小汽車賣了，最終收回貨款。某國(guó)家稅務(wù)局稽查局對(duì)Ｂ企業(yè)的納稅進(jìn)行檢查后,認(rèn)定B企業(yè)出售小汽車沒(méi)有按規(guī)定交納增值稅,造成偷稅，要求B企業(yè)補(bǔ)交稅款，并給予了相應(yīng)的處罰。B企業(yè)的經(jīng)理及財(cái)務(wù)人員都想不通，認(rèn)為小汽車是Ａ企業(yè)的,是替A企業(yè)賣了收回屬于自己的貨款,為什么還要交納增值稅？如果直接收回貨款，不就沒(méi)有這些麻煩？二、 納稅輔導(dǎo)：B企業(yè)被長(zhǎng)期拖欠貨款，確實(shí)是一件讓人同情的事.在費(fèi)勁收回貨款后,又引來(lái)偷稅及被罰的麻煩，疑惑的提出:如果直接收回貨款，不就沒(méi)有這些麻煩？對(duì)！答案是肯定的，也是值得讓人思考的。按照國(guó)家稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇，摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車,無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算交納增值稅。A企業(yè)欠B企業(yè)貨款,如果A企業(yè)直接變賣小汽車償還貨款，那么,A企業(yè)交納增值稅，B企業(yè)收回貨款且不用交稅,但是這顯然不可能；A企業(yè)不變賣小汽車,申請(qǐng)法院執(zhí)行，如果法院扣了小汽車后，賣了收回車款，裁定書直接把車款交給B企業(yè),那么,該輛小汽車還是由A企業(yè)交納增值稅，B企業(yè)沒(méi)有納稅的義務(wù)；可事情恰恰相反,法院一旦把小汽車的所有權(quán)判給了Ｂ企業(yè),由Ｂ企業(yè)直接出售,那么,不僅A企業(yè)要交納增值稅,而且Ｂ企業(yè)再銷售小汽車時(shí)，也產(chǎn)生了納稅義務(wù),也要按出售的金額計(jì)算交納增值稅。該案件的發(fā)生，給稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人都提出了更高的要求,稅務(wù)機(jī)關(guān)多一些納稅輔導(dǎo),讓納稅人徹底理解稅收政策，少走彎路;納稅人平時(shí)多注意學(xué)習(xí),在處理一些業(yè)務(wù)時(shí),多與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，可以不繳的稅就要避免，盡量減少一些不必要的損失,提高經(jīng)濟(jì)效益。２、設(shè)備價(jià)款和運(yùn)費(fèi)分開(kāi)劃算某機(jī)械廠生產(chǎn)重型機(jī)械設(shè)備，實(shí)行訂單生產(chǎn)，并由廠家直銷。廠家對(duì)設(shè)備實(shí)行“三包”，即供貨方負(fù)責(zé)運(yùn)輸、調(diào)試、修理。由于該設(shè)備超重超大，全靠汽車運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)用比較大.廠家設(shè)有一個(gè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，能開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票。機(jī)械廠與買家簽訂送貨制合同,購(gòu)貨方不承擔(dān)運(yùn)費(fèi)（設(shè)備價(jià)款含運(yùn)輸費(fèi)用）。盡管廠方對(duì)設(shè)備價(jià)款進(jìn)行了“肢解”，大部分作銷售收入，另一小部分根據(jù)汽車運(yùn)輸公司開(kāi)具的發(fā)票,作為符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)記入住來(lái)賬不繳增值稅，但是稅務(wù)部門還是對(duì)這部分運(yùn)費(fèi)要求補(bǔ)稅。廠方百思不得其解，為什么符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)還要繳稅?注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了解釋:合同價(jià)是貨物的價(jià)款,發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)在銷售費(fèi)用中列支。因?yàn)樵搹S把運(yùn)費(fèi)包含在設(shè)備價(jià)款中，沒(méi)有獨(dú)立出來(lái),并不符合代墊運(yùn)費(fèi)的條件.面對(duì)稅務(wù)師的講解，廠家認(rèn)為,由于設(shè)備價(jià)款含運(yùn)費(fèi),在稅收上要計(jì)提總價(jià)款１７％的銷項(xiàng)稅，而獨(dú)立的運(yùn)費(fèi)只能提7％的進(jìn)項(xiàng)稅，稅差有10%左右（考慮城建稅和教育費(fèi)附加等因素），導(dǎo)致稅負(fù)過(guò)重。詢問(wèn)有什么辦法可以改變這種稅負(fù)狀況呢?回答是:籌劃的關(guān)鍵是合同，因?yàn)楹贤瑑r(jià)就是貨物的銷售價(jià)。原因分析清楚后，稅務(wù)師建議廠方改變合同內(nèi)容，即將合同分為兩部分，廠家與購(gòu)貨方簽訂購(gòu)銷合同，運(yùn)輸公司與購(gòu)貨方簽訂運(yùn)輸合同.這樣，企業(yè)的貨款、代墊運(yùn)費(fèi)就合理合法了，還省去了10%左右的增值稅。3、一般納稅人的避稅籌劃案例除特殊委托加工和進(jìn)口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額這樣,一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面人手。利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅銷項(xiàng)稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),就銷售額依照規(guī)定的稅率計(jì)算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額.銷項(xiàng)稅額在價(jià)外向購(gòu)買方收取,其計(jì)算公式如下：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率利用銷項(xiàng)稅額避稅的關(guān)鍵在于:第一,銷售額避稅；第二，稅率避稅.一般來(lái)說(shuō)，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大.就銷售額而言存在下列避稅籌劃策略:(一）實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí),采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間,延續(xù)稅款繳納;(二)隨同貨物銷售的包裝物,單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入;(三）銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入,采取措施不要匯入銷售收入；(四)設(shè)法將銷售過(guò)程中的回扣沖減銷售收入;(五)采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；(六)商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施,本應(yīng)視同對(duì)外銷售,但采取低估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額；(七）采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷售處理；(八)以物換物;（九）為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品,低價(jià)出售，或私分商品性貨物；(十）為公關(guān)將合格品降低為殘次品,降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方；(十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購(gòu)買方的增值稅額,應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購(gòu)進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額避稅策略包括：（一)在價(jià)格同等的情況下,購(gòu)買具有增值稅發(fā)票的貨物;(二)納稅人購(gòu)買貨物或應(yīng)稅勞務(wù),不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說(shuō)明的增值稅額；（三）納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票,而且要努力爭(zhēng)取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；（四)納稅人進(jìn)口貨物時(shí),向海關(guān)收取增值稅完稅憑證,并注明增值稅額;（五）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照10％的扣除稅率，獲得10%的抵扣;（六)為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況,并防止它發(fā)生：第一,購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二,購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑證；第三,購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng),或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；(七)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購(gòu)進(jìn),并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；（八)將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購(gòu)進(jìn),并獲得增值稅發(fā)票；（九)采用兼營(yíng)手段，縮小不得抵扣部分的比例。以上兩大類策略,是從可供避稅籌劃的實(shí)際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說(shuō)可歸納為：一是爭(zhēng)取縮小銷項(xiàng)稅額；二是爭(zhēng)取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，其效果是從兩個(gè)方向壓縮應(yīng)繳稅額。4、小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例對(duì)不符合一般納稅人條件的納稅人,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和征收率6％計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言,可以利用納稅人身份認(rèn)定這一點(diǎn)進(jìn)行避稅籌劃。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并非盡然。我們知道，納稅人進(jìn)行避稅籌劃的目的，在于通過(guò)減少稅負(fù)支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù),在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會(huì)計(jì)成本.例如，增加會(huì)計(jì)賬薄，培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵扣這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。除受企業(yè)會(huì)計(jì)成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。以下的案例可以說(shuō)明這一點(diǎn)。假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額3０0萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件,適用17%增值稅率,但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少,只占銷項(xiàng)稅額的１0%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45．9萬(wàn)元（300×17％－3００×１7%×１0%).如果將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，那么,一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為16０萬(wàn)元和1４0萬(wàn)元，就符合小規(guī)模納稅人的條件,可適用6％征收率.在這種情況下，只要分別繳增值稅９.６萬(wàn)元（１６0×6％)和8．4萬(wàn)元（１40×6%）。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人,可較一般納稅人減輕稅負(fù)27.9萬(wàn)元。5、利用扣稅憑證避稅籌劃案例如前所述,一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面人手：縮小銷項(xiàng)稅額；擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額.對(duì)于后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進(jìn)行避稅籌劃。我們來(lái)看以下的案例。某木材公司從東北某林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)進(jìn)一批原木，受長(zhǎng)期計(jì)劃體制的影響，該林業(yè)單位屬事業(yè)機(jī)構(gòu)，為非增值稅一般納稅人,因此不得開(kāi)具專用發(fā)票，而且長(zhǎng)期以來(lái),該林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)出木材只開(kāi)具專用收據(jù)而無(wú)開(kāi)具發(fā)票的習(xí)慣。木材公司收到該收據(jù)后，無(wú)法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證扣稅。經(jīng)與該林業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)商,林業(yè)機(jī)構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開(kāi)具了普通發(fā)票，林業(yè)機(jī)構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷,因而無(wú)論開(kāi)收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。而對(duì)于木材公司來(lái)說(shuō),根據(jù)現(xiàn)行政策,一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品(原木屬農(nóng)產(chǎn)品）可憑普通發(fā)票按10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，解決了進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。6、進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整避稅籌劃案例一般納稅人在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，應(yīng)僅限于從三種進(jìn)貨憑證進(jìn)行：一是從增值稅專用發(fā)票,即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅憑證記載的增值稅金確定;三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票進(jìn)行計(jì)算。一般納稅人在購(gòu)入貨物時(shí)，如果能判斷出該貨物不符合進(jìn)項(xiàng)稅金具備的前提和不符合規(guī)定的扣除項(xiàng)目，可以不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購(gòu)入時(shí)就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形(例如不能判斷今后一定會(huì)發(fā)生非常損失等等）。這樣,進(jìn)項(xiàng)稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法.進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額針對(duì)不同情況按下列方法進(jìn)行計(jì)算：1．一般納稅人在購(gòu)入貨物既用于實(shí)際征收增值稅項(xiàng)目又用于增值稅免稅項(xiàng)目或者非增值稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下:進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額=當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金×（免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目合計(jì)/全部銷售額合計(jì)）2．一般納稅人發(fā)生其他項(xiàng)目不予抵扣的情況下：進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額=貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購(gòu)進(jìn)價(jià)格×稅率３．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購(gòu)貨物或勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計(jì)算。例1．某增值稅一般納稅人，2月基本建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)用貨物成本為30０00元，產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失價(jià)值1０0０00元，其中損失價(jià)值中購(gòu)進(jìn)貨物成本70０00元，進(jìn)項(xiàng)貨物稅率全部為１７％,則進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額=（３0000十700００)×17%＝17０00（元）例2。某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，2月份支付電費(fèi)20000元，進(jìn)項(xiàng)稅金３４00元；支付熱電力費(fèi)1０0０0元，進(jìn)項(xiàng)稅金1７00元，本月購(gòu)入其他貨物進(jìn)項(xiàng)稅金為6０0０0元。上述進(jìn)項(xiàng)稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。當(dāng)月共取得銷售額為1500000元，其中甲產(chǎn)品為5000００元，則進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額為:進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額=(３４0０十1７00十600０00)×(500０0０／150０000）=２1７00（元）7、利用"掛靠"避稅籌劃案例國(guó)家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來(lái)具備享受優(yōu)惠政策的條件,這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來(lái)達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的,這種方式稱為”掛靠”。下面的案例將對(duì)"掛靠”避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。例1。某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無(wú)礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來(lái)源除了外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位外，主要從本地的"破爛王"(個(gè)體撿破爛的)處收購(gòu),從外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢鋼，由于對(duì)方可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個(gè)人(破爛王）處收購(gòu)廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可按收購(gòu)額1０％計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額外,工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從”破爛王＂處收購(gòu)的廢鋼鐵無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。如何減輕這部分負(fù)擔(dān)?該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個(gè)廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算,并經(jīng)工商機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn),執(zhí)有特種行業(yè)(廢舊物資經(jīng)營(yíng)）經(jīng)營(yíng)許可證,所有該鋼鐵企業(yè)從個(gè)人收購(gòu)的廢舊鋼鐵均通過(guò)廢舊物資回收公司,廢舊物資回收公司再按市場(chǎng)價(jià)格將收購(gòu)的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,稅率17％.通過(guò)機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購(gòu)進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)財(cái)稅政策，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財(cái)政返還其應(yīng)納稅額的７0％,因而其實(shí)際稅負(fù)也并不高.例2。某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的Ａ類機(jī)械屬大型笨重商品，一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品銷售額的２0％左右，以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷售機(jī)械并提供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包括在銷售額中，全額按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，新稅制實(shí)施一段時(shí)間以來(lái)，該企業(yè)決策層經(jīng)研究,決定專門成立一個(gè)運(yùn)輸公司,獨(dú)立法人,獨(dú)立核算,銷售的Ａ類機(jī)械,銷售額不再包括運(yùn)費(fèi),運(yùn)輸由運(yùn)輸公司單獨(dú)開(kāi)票結(jié)算，而運(yùn)輸公司按３％的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,使得這部分運(yùn)費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)從１７%降到了3%，而一般購(gòu)進(jìn)大型機(jī)械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購(gòu)貨方扣稅問(wèn)題,所以將運(yùn)費(fèi)部分單獨(dú)核算不影響購(gòu)貨方扣稅從而也不危及雙方購(gòu)銷業(yè)務(wù).例3．某建材企業(yè),生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有25%的粉煤灰，增值稅實(shí)施以來(lái)，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰,在購(gòu)進(jìn)時(shí)大都取不到增值稅專用發(fā)票,因而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，稅負(fù)較高。19９5年以來(lái)，依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于３0％的粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品，在1995年底之前免征增值稅，該企業(yè)發(fā)動(dòng)科技攻關(guān)，在配料比例中將粉煤灰的含量提高到３0％以上，又不使該產(chǎn)品的性能受影響。通過(guò)這種技術(shù)處理,企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策，另一方面，又提高了對(duì)廢棄資源粉煤灰的利用,利民也利己。8、利用"分散優(yōu)勢(shì)”避稅籌劃案例我們先看下面的案例。某乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局，由于計(jì)劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實(shí)行大而全、小而全的組織形式，內(nèi)部設(shè)有牧場(chǎng)和乳品加工分廠兩個(gè)分部，牧場(chǎng)生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。新稅制實(shí)施之初,該企業(yè)在原有的組織形式下稅負(fù)增加很大,因?yàn)橐罁?jù)新增值稅有關(guān)政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè),不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料,包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購(gòu)或牧場(chǎng)自產(chǎn)，因而收購(gòu)部分可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，接收購(gòu)額的10％扣除進(jìn)項(xiàng)稅額,精飼料由于前道環(huán)節(jié)(生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)飼料單位)按現(xiàn)行政策實(shí)行免稅,因而乳品廠購(gòu)進(jìn)精飼料無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證——增值稅專用發(fā)票，所以,縱觀乳品廠的抵扣項(xiàng)目,僅為外購(gòu)草料的１０％以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，但是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用17％的基本稅率，全額按17％稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)稅額為該企業(yè)的應(yīng)交稅金。該企業(yè)1９９４年稅負(fù)達(dá)到了川％以上，大大超過(guò)實(shí)施新稅制之前的稅收負(fù)擔(dān)，也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。１995年伊始，該企業(yè)及上級(jí)主管部門經(jīng)研究，決定將牧場(chǎng)和乳品加工分廠分開(kāi)獨(dú)立核算，分為兩個(gè)獨(dú)立法人,分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理，即牧場(chǎng)生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售，但牧場(chǎng)和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購(gòu)銷關(guān)系結(jié)算，這樣處理，將產(chǎn)生以下效果：作為牧場(chǎng)，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮牛奶）,符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負(fù)為零,銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價(jià)格按正常的成本利潤(rùn)率核定。作為乳品加工廠,其購(gòu)進(jìn)牧場(chǎng)的鮮牛奶,可作為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)處理，可按收購(gòu)額計(jì)提10％的進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來(lái)草料收購(gòu)額的10%，銷售產(chǎn)品，仍按原辦法計(jì)算銷項(xiàng)稅額。由于目前牛奶制品受國(guó)家宏觀調(diào)控計(jì)劃的影響，屬微利產(chǎn)品，在牧場(chǎng)環(huán)節(jié)按正常的成本利潤(rùn)率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已很少,因而乳品加工廠的稅負(fù)也很低。經(jīng)過(guò)以上的機(jī)構(gòu)分設(shè),解決了原來(lái)企業(yè)稅負(fù)畸重的矛盾，而且也不違背現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定.９、利用＂聯(lián)合經(jīng)營(yíng)"避稅籌劃案例避稅籌劃可以利用分散優(yōu)勢(shì),同樣可以利用聯(lián)合經(jīng)營(yíng)達(dá)到目的。某電子器材公司,最近組織到一批國(guó)外先進(jìn)的尋呼通信機(jī),在國(guó)內(nèi)銷售預(yù)計(jì)利潤(rùn)率將很高,該公司領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過(guò)研究，決定改變目前的經(jīng)營(yíng)形式，主動(dòng)與郵電局某三產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營(yíng),成立一個(gè)專門尋呼臺(tái)，由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設(shè)立。三產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以該批尋呼機(jī)作為投資,該尋呼臺(tái)經(jīng)過(guò)電信管理部門批準(zhǔn)正式開(kāi)始營(yíng)運(yùn),銷售該批尋呼機(jī)并提供尋呼服務(wù),按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,經(jīng)過(guò)電信管理部門批準(zhǔn)設(shè)立的機(jī)構(gòu)，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅。而單獨(dú)銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅.這樣，經(jīng)過(guò)聯(lián)合,電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按3％的營(yíng)業(yè)稅稅率繳稅，稅負(fù)大大低于預(yù)計(jì)的繳納增值稅的稅負(fù);郵電局下屬三產(chǎn)企業(yè)通過(guò)與電子公司聯(lián)合,開(kāi)辟了新的就業(yè)渠道，為下崗人員提供了就業(yè)機(jī)會(huì)，雙方相輔相成,各有所得.１0、利用"混合銷售”避稅籌劃案例一項(xiàng)銷售行為,如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是:出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的,兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,兩者之間都沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為，是完全不同的。這就是說(shuō)混合銷售行為是不可能分別核算的。稅法對(duì)混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個(gè)的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅?！币詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50％,非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％.發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè),應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只繳納營(yíng)業(yè)稅。1。某大專院校于1996年1１月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元.其中:技術(shù)資料收入50萬(wàn)元，樣機(jī)收入30萬(wàn)元.因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的80萬(wàn)元混合銷售收入，只需按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅.如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過(guò)總銷售額的50％,如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的50％時(shí),則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的50%時(shí)，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。例２。某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。1996年1０月,該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程,工程總造價(jià)為1０萬(wàn)元。其中:本廠提供的木制地板磚為4萬(wàn)元,施工費(fèi)為6萬(wàn)元.工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開(kāi)具普通發(fā)票,并收回了貨款（含施工費(fèi)）。假如該廠1996年施工收入6０萬(wàn)元，地板磚銷售為５0萬(wàn)元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為50萬(wàn)元，地板磚銷售收入為６0萬(wàn)元，則一并繳納增值稅.那么,該行為應(yīng)納增值稅額如下：10／(1十1７％）×１7％=１．４5(萬(wàn)元）從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過(guò)年銷售額的50%，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。例3。立新化工廠為增值稅一般納稅人，1月1日銷售貨物4萬(wàn)元,并利用自己的車隊(duì)為購(gòu)買方送去貨物，運(yùn)費(fèi)為80０元,此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅如下：（４0000十80０)/（1十1７%）×17％＝５928。2ｌ(元)11、購(gòu)進(jìn)扣稅避稅籌劃案例購(gòu)進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用)，在購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù),但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。例。某工業(yè)企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品10０0件,增值稅專用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元.該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)1200元（不含增值稅），實(shí)際月銷售量100件(增值稅稅率１7%）。則各月銷項(xiàng)稅額均為2．04萬(wàn)元。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，1-8月份因銷項(xiàng)稅額16．32萬(wàn)元(2.04×8）,不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，在此期間不納增值稅。９、１0兩個(gè)月分別繳納1.36萬(wàn)元和2。04萬(wàn)元，共計(jì)3.4萬(wàn)元(2.0４×1０－１7）。這樣,盡管納稅的賬面金額是完全相同的,但如果月資金成本率２%，通貨膨脹率3％,則3．4萬(wàn)元的稅款折合為１月初的金額如下：1。３６÷(1十2%)9×（1十3％)9+２．０4÷(１十2％）１０×（1十３％)１0=2．1174(萬(wàn)元)顯而易見(jiàn)，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕?；旌箱N售和兼營(yíng)是不同的藍(lán)天建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一塊是批發(fā)、零售建筑安裝材料，并提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)；一塊是提供建材設(shè)備租賃業(yè)務(wù).2000年5月份，該公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:銷售建筑裝飾材料８2萬(wàn)元，取得有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額10。8萬(wàn)元；提供安裝、裝飾服務(wù)收入6０萬(wàn)元，設(shè)備租賃服務(wù)收入1６萬(wàn)元，共獲得勞務(wù)收入７6萬(wàn)元。該公司財(cái)務(wù)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)：應(yīng)納增值稅額=820０00×１7%－108000=31400（元）;應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝7600００×3％＝228００（元）。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)查賬，將其應(yīng)納稅額調(diào)整為：應(yīng)納稅額=（820０00+760０00)×1７%－１０８000=1606０0（元）。該計(jì)算結(jié)果比公司財(cái)務(wù)人員的計(jì)算結(jié)果多出了16０6０0－（３1400+22800)=1064０0（元）。該公司不服,向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)審查，認(rèn)為原稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定事實(shí)清楚,處理結(jié)果正確，決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整。實(shí)例分析在本實(shí)例中，藍(lán)天建筑安裝公司的業(yè)務(wù)既涉及混合銷售行為,又涉及兼營(yíng)行為?；旌箱N售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。這里特別指出的是，出現(xiàn)混合銷售行為,涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的，也就是說(shuō)，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目,二者之間沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為完全不同。在本例中，藍(lán)天建筑安裝公司既銷售建材又提供安裝、裝飾服務(wù),兩者之間有直接的從屬關(guān)系，是—項(xiàng)混合銷售業(yè)務(wù),應(yīng)與銷售貨物一起繳納增值稅。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主；并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視同銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,不征收增值稅。為了更清楚地說(shuō)明本實(shí)例,有必要詳細(xì)說(shuō)明什么是兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù).其是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即各項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)）,且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)之間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。該公司的另一項(xiàng)業(yè)務(wù)，與其另兩項(xiàng)業(yè)務(wù)之間沒(méi)有聯(lián)系和從屬關(guān)系,屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)行為，不屬于增值稅征收范圍。理論上說(shuō)不應(yīng)繳納增值稅，但該公司的最大失誤是沒(méi)有把這兩項(xiàng)勞務(wù)分開(kāi)核算（即直接為銷售貨物服務(wù)的安裝、裝飾服務(wù)與租賃業(yè)務(wù)）。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額.不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。在本實(shí)例中，公司安裝、裝飾費(fèi)用是直接為銷售貨物服務(wù)的，屬于混合銷售行為，理應(yīng)繳納增值稅，而租賃屬于兼營(yíng)行為，由于核公司沒(méi)有分別核算，也應(yīng)繳納增值稅。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整是正確的?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活是復(fù)雜的，而且混合銷售行為和兼營(yíng)行為包括的內(nèi)容及其應(yīng)用范圍很廣泛。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，特別要注意以下幾點(diǎn)：1.準(zhǔn)確地把握混合銷售行為的處理方法.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅.其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅。這一點(diǎn)應(yīng)牢牢掌握.上述所說(shuō)的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷售額所占比例超過(guò)50％。2．兼營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)分別核算。增值稅中的兼營(yíng)有兩種情況:一是兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；另一種情況是兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。無(wú)論哪一種兼營(yíng)，都應(yīng)分別核算。有關(guān)增值稅法規(guī)定,納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),末分別核算的，從高適用稅率；納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的,應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅。商家在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策時(shí),一定要認(rèn)真考慮利弊,以免多繳稅增加額外稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也防止少繳稅款而遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。正確的籌劃方法首先應(yīng)把兩塊勞務(wù)收入,即直接為銷售服務(wù)的安裝、裝飾勞務(wù)的６0萬(wàn)元和與銷售沒(méi)有直接關(guān)系的租賃的16萬(wàn)元分開(kāi)核算.正確的計(jì)算方法如下：應(yīng)繳納的增值稅額=（８20000＋600０0０)×17％-1０8000=13340０(元）；應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額=１6０0０0×5％＝8000（元)；應(yīng)繳納稅額共計(jì)＝133400+8000=141400(元).經(jīng)過(guò)籌劃，該公司節(jié)約稅款=１6０6０0－14１４00=１９20０（元)。（ａ21)12、納稅人身份的認(rèn)定增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了可能性。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人,但實(shí)際并非盡然。納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的在于通過(guò)減少稅負(fù)支出,以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如，增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等.如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵扣這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。［例1］假定某物資批發(fā)企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額3００萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用１7%增值稅率。但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少,只占銷項(xiàng)稅額的10%.在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為４５．９萬(wàn)元[300萬(wàn)元×１７％-(300萬(wàn)元×17％）×１０％］。如果將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè),各自作為獨(dú)立核算單位,一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為１6０萬(wàn)元和１４０萬(wàn)元,那么兩者就都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6%的征收率。在這種情況下，只要分別繳納增值稅9.６萬(wàn)元(１60萬(wàn)元×6％）和８．４萬(wàn)元（1４0萬(wàn)元×6％)。顯然，劃分為小核算單位后,作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)2７．9萬(wàn)元。企業(yè)選擇哪種納稅人對(duì)自己有利呢？主要方法有以下三種：（一)增值率判斷法在適用增值稅稅率相同時(shí)情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率高低.增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比關(guān)系，與應(yīng)納稅額成正比關(guān)系。其計(jì)算公式如下：進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售收入×(1—增值率）×增值稅稅率增值率=［銷售收入（不含稅)—購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款/銷售收入（不含稅)或增值率=（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）／銷項(xiàng)稅額一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售收入×１７％—銷售收入×17％×（1－增值率）＝銷售收入×17％×增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售收入×６％應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)的計(jì)算如下：銷售收入×１７％×增值率＝銷售收入×6%于是，當(dāng)增值率為３５．3%時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于3５．３%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人;當(dāng)增值率高于３５．３%時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。（二）抵扣進(jìn)項(xiàng)物資占銷售額比重判斷法上述增值率的計(jì)算公式可以轉(zhuǎn)化如下：增值率=（銷售收入－購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目)/銷售收入=１－購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款／銷售收入＝１—可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重假設(shè)抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重為x，則：1７%×(１—x)＝６％解得平衡點(diǎn)為x＝64.7％這就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為6４．7％時(shí),兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重大于６４．7%時(shí),一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重小于６４．７%時(shí),則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。（三）含稅銷售額與含稅購(gòu)貨額比較法假設(shè)y為含增值稅的銷售額，ｘ為含增值稅的購(gòu)貨額（兩額均為同期)，則下式成立：[ｙ/（1＋１7％）－x／（1+17%)］×１7％＝y(tǒng)/(1＋６％）×６%解得平衡點(diǎn)如下:ｘ＝６１%ｙ這就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額為同期銷售額的61％時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額大于同期銷售額的61％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)含稅購(gòu)貨額小于同期銷售額的61%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。這樣，企業(yè)在設(shè)立時(shí)，納稅人便可通過(guò)納稅籌劃,根據(jù)所經(jīng)營(yíng)貨物的總體增值率水平，選擇不同的納稅人身份。當(dāng)然，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人必須具備一定的條件，才能選擇此法以達(dá)到節(jié)稅的目的。13、增值稅的遞延納稅購(gòu)進(jìn)扣稅法,即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用)，在購(gòu)進(jìn)的貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，就能申報(bào)抵扣,計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法,盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩交稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件.［例２］某工業(yè)企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品１000件，增值稅專用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款10０萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額１7萬(wàn)元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)１２０0元（不含增值稅)，實(shí)際月銷售量１00件（增值稅稅率17％）。則各月銷項(xiàng)稅額均為2。04萬(wàn)元（12０0×1０0×17％）.但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，1—8月份因銷項(xiàng)稅額１６．３２萬(wàn)元（２。0４萬(wàn)元×8)不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額１７萬(wàn)元,在此期間不納增值稅。９月、1０月兩個(gè)月分別繳納1。３6萬(wàn)元和2.０4萬(wàn)元，共計(jì)3.４萬(wàn)元（2．０４萬(wàn)元×10-1７萬(wàn)元).這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率３，%，則3．４萬(wàn)元的稅款折合為１月初的金額如下：１.3６／［（1+2％)9×（１＋３％）９］+2。04／[（1十２％）１0×（1+３%)１0］=2．１１７4顯而易見(jiàn),這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。需要指出的是，對(duì)稅負(fù)的延緩繳納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)操作。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額,才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。１４、充分利用市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)增值稅的有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的幅度沒(méi)有具體限定，即企業(yè)利用企業(yè)法所賦予的充分的市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)。這就為企業(yè)在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格及利潤(rùn)的方式進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)提供了條件.［例3］甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在著購(gòu)銷關(guān)系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的８０%提供給丙企業(yè).有關(guān)資料見(jiàn)表８－１。表8—１企業(yè)名稱增值稅率(%）所得稅率(％）生產(chǎn)數(shù)量（件)正常市價(jià)(元）轉(zhuǎn)移價(jià)格（元）甲１7331000５00400乙１７331０0０6005０0丙173380０７0070０說(shuō)明：以上價(jià)格均為含稅價(jià)。假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額４０000元，市場(chǎng)平均年利率24%.如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款,應(yīng)納增值稅額如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（1００0×5０0×1７%）/(１+17%）－40０00=72６５0－４0０0０=32６５0（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１000×600×1７%）/（１＋１７％）—７２６5０=８７1７9－7265０=1４5２9(元)丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=(8００×７００×１7%)／（１＋１7％）－（８７１79×８0％）＝８136８－６９7４４=１１６２4（元)集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額=32６5０+1４５29＋１1６2４＝5８８０3(元）但是,當(dāng)三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí),應(yīng)納增值稅情況如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（10０0×400×１7％)/（1+1７％）－4０000＝5８１２０－400００＝１８１２0（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=［(８００×500+200×６０0)×1７%］/（１＋17%)－５8１2０＝７55５６—５８120=1743６（元)丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（８0０×70０×１7％）/(１十1７％）－（80０×５0０×１７%)／（1十１７％)＝８１36７—５8１２0=２324７（元)集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額=１８120十1７43６十２３２47=５８803(元）如從靜態(tài)的總額來(lái)看，前后應(yīng)納的增值稅額是完全一樣的,而集團(tuán)公司總體稅負(fù)的減輕恰恰是隱藏在這一表面數(shù)額的相同之中。在此具有決定性作用的是納稅支付時(shí)間的差異。由于三個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性,這就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期納的稅款相對(duì)減少１４5３0元（３2650-1８１20）,即延至第二期繳納（通過(guò)乙企業(yè));當(dāng)然，這使得乙企業(yè)第二期與丙企業(yè)第三期納稅額分別增加了２90７元和1１６２３元,但各期（設(shè)各企業(yè)生產(chǎn)周期為３個(gè)月）相對(duì)增減金額折合為現(xiàn)值,則使納稅負(fù)擔(dān)相對(duì)下降了1４７1元，無(wú)疑可以給集團(tuán)公司產(chǎn)生新的投資收益。15、選擇合理加工方式可節(jié)稅某人在河南輝縣市東升機(jī)械廠當(dāng)會(huì)計(jì),該廠受委托為衛(wèi)源鑄造廠加工鑄鋼件50０個(gè)。衛(wèi)源鑄造廠的負(fù)責(zé)人說(shuō)既可以采取經(jīng)銷加工方式,也可以采取來(lái)料加工方式。如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)，衛(wèi)源鑄造廠對(duì)每個(gè)鑄鋼件的收回價(jià)為21０元(不含稅），有關(guān)稅費(fèi)由東升機(jī)械廠負(fù)擔(dān).加工時(shí)提供熟鐵5０噸，每噸作價(jià)１250元。由于衛(wèi)源鑄造廠是增值稅小規(guī)模納稅人,因此，只能提供由稅務(wù)所按6%征收率代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，東升機(jī)械廠可抵扣的材料進(jìn)項(xiàng)稅額是3750元(50×1２5０×6％）。如果采取純來(lái)料加工來(lái)料方式，每個(gè)鑄鋼件的加工費(fèi)收入為82元,加工費(fèi)共計(jì)41０00元，加工時(shí)電費(fèi)、燃料等可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1600元。東升機(jī)械廠算不明白的是采用那種加工方式較劃算。兩種加工方式的區(qū)別在于:經(jīng)銷加工，原料和產(chǎn)品均要作價(jià)，雙方屬于購(gòu)銷關(guān)系;來(lái)料加工，原料和產(chǎn)品不作價(jià)，受托方僅收取加工費(fèi)。選擇不同的加工方式其毛利和稅負(fù)不相同，因此，稅收籌劃應(yīng)主要從以下兩個(gè)方面算算賬：一是獲取毛利的多少，這里的毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料成本的差額,或純來(lái)料加工的加工費(fèi)收入.稅費(fèi)相同的情況下，哪種利大,就選擇哪種加工方式。二是從稅負(fù)角度考慮，如果經(jīng)銷加工時(shí)接受原料能同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按純來(lái)料加工計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí)，則宜選擇經(jīng)銷加工方式.反之,應(yīng)選擇純來(lái)料加工方式。具體分析如下：如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)方式,銷售額減去原材料成本的差額為４2５00元（500×210-５0×1250)，應(yīng)納增值稅額為1２500(500×21０×１7％—3750-１６00);如果采用純來(lái)料加工生產(chǎn)方式，加工費(fèi)收入為4１00元(5０0×82)，應(yīng)納增值稅額為５37０元（5０0×82×1７%—１６00)。通過(guò)比較，采用經(jīng)銷加工方式比純來(lái)料加工方式可多獲毛利1500元（4２500－４10０0)，這里未考慮進(jìn)料時(shí)占用資金的利息因素。但稅負(fù)卻增加了7130元(1２50０—５３70），并且還要相應(yīng)地增加７％的城建稅和3%的教育費(fèi)附加共計(jì)７13元，二者合計(jì)７843元。減去多獲的毛利１50０元,東升機(jī)械廠要多負(fù)擔(dān)稅費(fèi)500０多元?？梢?jiàn),這筆業(yè)務(wù)對(duì)東升機(jī)械廠來(lái)說(shuō)，在現(xiàn)有條件下采取純來(lái)料加工比經(jīng)銷加工更加劃算。當(dāng)然,如果衛(wèi)源鑄造廠屬于增值稅一般納稅人，情況就會(huì)發(fā)生變化。消費(fèi)稅的納稅籌劃案例1．關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的納稅籌劃消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)/委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié).這就是說(shuō),消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口"條例＂所規(guī)定的11種消費(fèi)品的單位和個(gè)人。因而,關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門,由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。2。兼營(yíng)的納稅籌劃兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定,未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,應(yīng)從高適用稅率。這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。3.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙,這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費(fèi)稅,而只就卷煙繳納消費(fèi)稅。用外購(gòu)的已繳消費(fèi)稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的產(chǎn)品時(shí)，可以扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的稅款。4.銷售額核算的納稅籌劃當(dāng)適用增值稅的課稅對(duì)象同時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額.其計(jì)算公式如下：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含稅銷售額／１+增值稅率或征收率2、以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的避稅籌劃納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格，折合人民幣銷售額后,再按公式計(jì)算應(yīng)納稅額。從企業(yè)的避稅角度看，人民幣折合率既可以來(lái)用結(jié)算當(dāng)天國(guó)家外匯牌價(jià)，也可采用當(dāng)月初國(guó)家外匯牌價(jià),因此,就有比較選擇的可能,這種選擇是以避稅為依據(jù)的。一般來(lái)說(shuō),外匯市場(chǎng)波動(dòng)愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強(qiáng).越是以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅.例.某納稅人2月5日取得10萬(wàn)美元銷售額。如果采用當(dāng)天匯率（假設(shè)為1美元＝8．７0元人民幣)，則折合人民幣為87萬(wàn)元;如果采用２月1日匯率(假設(shè)l美元＝8。5元人民幣），則折合成人民幣為8５萬(wàn)元。因此,當(dāng)稅率為3０%時(shí)，后者比前者節(jié)稅［（2萬(wàn)×３0％)=６00０元］6千元整。3、包裝物避稅籌劃實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)如何處理,均應(yīng)并入銷售額中計(jì)算消費(fèi)稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收?。⒀航稹?此"押金”不并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。例．某企業(yè)銷售100０個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值２０00元，其中含包裝物價(jià)值200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為2200×１0０0=２２00000元3消費(fèi)稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車輪胎消費(fèi)稅稅額為22０萬(wàn)×１0％=２2萬(wàn)元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金,將1０00個(gè)汽車輪胎的包裝物單獨(dú)收取”押金",則節(jié)稅2萬(wàn)。4、扣除外購(gòu)己稅消費(fèi)品的買價(jià)避稅籌劃根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題規(guī)定》，可以扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。因此,企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費(fèi)品允許扣除;其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減小計(jì)稅依據(jù)。允許扣除計(jì)算的消費(fèi)品有:1．外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;２．外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；3。外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；４．外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；5．外購(gòu)已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;6.外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。例。某白酒廠外購(gòu)散裝糧食白酒5000公斤裝瓶后銷售,其外購(gòu)散裝糧食白酒單價(jià)為每公斤3．５元（不含增值稅）裝瓶后的白酒共９500瓶，以每瓶３元的價(jià)格全部出售，結(jié)果該企業(yè)由于不懂此項(xiàng)避稅方法，誤繳的消費(fèi)稅為：（9５００×3)×２5％=7１25元，如果該企業(yè)懂得外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒允許扣除則可避稅43７５元［71２5一（9５0０×3—5０00×3。5)×2５％］。5、扣除原料已納消費(fèi)稅避稅籌劃根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》可以從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的有以下幾種消費(fèi)品。1．以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；2．以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；３．以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；4．以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品;５。以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；6.以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火.有些企業(yè)由于不了解以上委托加工過(guò)程中代扣消費(fèi)稅可以在最終加工銷售繳納消費(fèi)稅中扣除，而多繳了消費(fèi)稅.例。某首飾廠外購(gòu)寶石一批,價(jià)格10000元，該廠將寶石委托另一寶石廠磨制后收回，共支付加工費(fèi)7000元，對(duì)方代扣消費(fèi)稅1８８8．89元，然后該廠又進(jìn)行鉆眼等深加工后出售，共取得銷售款60000元，結(jié)果該廠繳納了消費(fèi)稅:60000×１９％＝６000(元)如果該廠了解對(duì)方代扣消費(fèi)稅可以扣除,那么該廠實(shí)際只需繳納:(600０—188８．89）=4ｌ11．11元。６、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅籌劃案例消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。這就是說(shuō)，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口”條例”所規(guī)定的八種消費(fèi)品的單位和個(gè)人。因而,關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié),只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降,但增值稅稅負(fù)不變。例．某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場(chǎng)售價(jià)為每箱５00元（不含增值稅)，該廠以每箱400元（不含增值稅)的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門100箱。卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前:應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝５00×1０0×40%＝200０0(元)卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝400×10０×４0％=16000（元）轉(zhuǎn)移定價(jià)前后的差異如下:20000-16000=4000(元）轉(zhuǎn)移價(jià)格使卷煙廠減少了4000元稅負(fù).7、利用兼管的消費(fèi)稅避稅籌劃案例兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率.這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例。某酒廠既生產(chǎn)稅率２５％的糧食白酒,又生產(chǎn)稅率為１0%的汽酒、藥酒等，還生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套酒。該廠應(yīng)分別核算不同稅率的兩類酒的銷售額。如果該廠沒(méi)有分別核算，而是將兩類酒及禮品套酒的銷售額混在一起計(jì)稅，則混在一起的銷售額必須按25%的高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。而不能以１0％的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額.８、利用連續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)稅的避稅籌劃案例納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。例如,卷煙廠生產(chǎn)煙絲,煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品,卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的產(chǎn)品時(shí)，可以扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的稅款。例．某煙廠１0月份購(gòu)進(jìn)煙絲100箱，每箱200元。當(dāng)月生產(chǎn)甲類卷煙200箱,消耗50箱已購(gòu)煙絲，甲類卷煙的市場(chǎng)售價(jià)為每箱5０0元，則在計(jì)算1０月份甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額時(shí)(以上售價(jià)均為不含增值稅價(jià),甲類卷煙消費(fèi)稅率暫減按４0%）。應(yīng)納消費(fèi)稅如下：5０0×2０0×40%一50×200×3０％＝3７０00（元）1.在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量,計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款;２．限于下列已稅消費(fèi)品:外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒;外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購(gòu)己稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;外購(gòu)已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車)。9、利用銷售額核算的消費(fèi)稅避稅籌劃案例當(dāng)適用增值稅的課稅對(duì)象同時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額.其計(jì)算公式如下：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額／（1+增值稅率或征收率）例。某日化廠銷售給某批發(fā)商價(jià)值５000元的化妝品(消費(fèi)稅稅率30%，增值稅稅率17％)，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,注明銷項(xiàng)稅額7２6.5元[500０十（1十1７％）×17%],則：應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額=5000十（1十１7％）=42７3。5（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=42７３。5×3０％=12８2．05（元)10、消費(fèi)稅節(jié)稅籌劃案例一、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)，因而,關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè),如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納稅消費(fèi)額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅,因而，這樣做可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變.[例1２]某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場(chǎng)銷售價(jià)為每箱５00元(不含增值稅)。該廠以每箱40０元（不含增值稅)的價(jià)格銷售給獨(dú)立核算的銷售部門１0０箱.卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前：應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額＝５00×100×40%＝2０000(元)卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后：應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額＝４0０×1００×4０%＝１6000（元）轉(zhuǎn)移定價(jià)前后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額之差＝２0０00—16000＝４000（元)轉(zhuǎn)移定價(jià)使卷煙廠減少4000元稅負(fù).二、兼營(yíng)兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量.因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。[例１3]某酒廠既生產(chǎn)稅率為25%的糧食白酒,又生產(chǎn)稅率為10％的汽酒、藥酒等，還生產(chǎn)上述兩類酒的小瓶裝禮品套酒。該廠應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率兩類酒的銷售額，如果該廠沒(méi)有分別核算而是將兩類酒及禮品套酒取得的銷售額混在一起計(jì)稅，則混在一起的銷售額必須按2５％的高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額，而不能以１0%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。三、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲，煙絲是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣,用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費(fèi)稅,而只就卷煙繳納消費(fèi)稅。用外購(gòu)的已交消費(fèi)稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的稅款。[例l4]某卷煙廠10月份購(gòu)進(jìn)煙絲１00箱，每箱200元。當(dāng)月生產(chǎn)甲類卷煙2００箱，消耗50箱已購(gòu)煙絲，甲類卷煙的市場(chǎng)售價(jià)為每箱５00元，則１0月份甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（以上售價(jià)均不含增值稅價(jià),甲類卷煙消費(fèi)稅率暫減按４０％，煙絲消費(fèi)稅率為30%）為37000元(500×2０0×４0%-50×20０×3０％)。(1)在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量,計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。（２)下列消費(fèi)品，如外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙,外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒,外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品，外購(gòu)已稅護(hù)膚、護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚、護(hù)發(fā)品,外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶寶石,外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火，外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎及外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎,外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）,計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。四、銷售額核算當(dāng)適用增值稅的課稅對(duì)象同時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額/（1＋增值稅率或征收率）[例15]某日化廠銷售給某批發(fā)商價(jià)值5000元的化妝品(消費(fèi)稅稅率為30％，增值稅率為1７%），并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,注明銷項(xiàng)稅額72６．5元［5000／(１十1７％）×17％］，則：應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額＝５000/（1+17％）=４２7３．5（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=4273.５×３0％=１282．０5（元)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃案例1、利用兼營(yíng)銷售和混合銷售的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例兼營(yíng)是指納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額。因?yàn)椴煌惸繝I(yíng)業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同,有些稅目適用的稅率也不同。對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說(shuō)，哪個(gè)稅目的稅率高,混合在一起的營(yíng)業(yè)額就按哪個(gè)高稅率計(jì)稅.例如,餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè),而娛樂(lè)業(yè)的稅率最高可達(dá)2０%，對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)按娛樂(lè)業(yè)適用的稅率征稅。納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。混和銷售概念及相關(guān)稅法規(guī)定在第四章第九節(jié)中已有詳細(xì)說(shuō)明,在此不再贅述。需要說(shuō)明的是,在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，納稅人從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目,并不僅僅局限在某單一應(yīng)稅項(xiàng)目上,往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目.對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理。這是貫徹執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅條例，正確處理營(yíng)業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個(gè)重點(diǎn)。作為納稅人,必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營(yíng)銷售和混合銷售,才能避免從高適用稅率,以維護(hù)自身的稅收利益。例.某百貨商店銷售一臺(tái)熱水器，價(jià)格為３０00元，并上門為顧客安裝，需另加安裝費(fèi)1０0元。按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項(xiàng)銷售行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種。但該項(xiàng)銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費(fèi)又是因同一銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。因此，該百貨商店的這種銷售行為實(shí)際上是一種混合銷售行為.由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，該店取得的1０0元安裝費(fèi)收人應(yīng)并入熱水器的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳營(yíng)業(yè)稅。2、利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)月，與從事增值強(qiáng)、消費(fèi)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目,在價(jià)格的確定上是有所不同的。前者多是經(jīng)營(yíng)雙方面議價(jià)格，后者多是明碼標(biāo)價(jià)。這樣,就為營(yíng)業(yè)稅納稅人以較低的價(jià)格申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、少繳營(yíng)業(yè)稅提供了可能。營(yíng)業(yè)稅約計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率納稅人的營(yíng)業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。確定營(yíng)業(yè)額是利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃的關(guān)鍵。例1。某歌舞廳二月份取得門票收入為５0000元,出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻(xiàn)花費(fèi)為1００00元，收取卡拉OI(點(diǎn)歌費(fèi)為1５00０0元，則該月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為:（5０000十1000０0十10０００十150０00)×1０%＝3１００0（元)假設(shè)該歌廳將門票取消，改為全面提高內(nèi)部服務(wù)收費(fèi)，這樣就使５0０00元門票消失在營(yíng)業(yè)額之中,由此一項(xiàng)避稅500０元。例2。Ａ企業(yè)向B企業(yè)出售一臺(tái)設(shè)備，同時(shí)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總價(jià)款為1000萬(wàn)元,其中設(shè)備款600萬(wàn)，專有技術(shù)費(fèi)３5０萬(wàn)元，專有技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)為50萬(wàn)元，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：(350十５0）×5％＝２0(萬(wàn)元)如果該企業(yè)從避稅出發(fā),可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中,多收設(shè)備費(fèi),少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，可節(jié)省此項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅。3、建筑工程承包的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例對(duì)工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同,將營(yíng)業(yè)稅劃分成兩個(gè)不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是３％,服務(wù)業(yè)適用的稅率是5％。這就為工程承包公司進(jìn)行避稅籌劃提供了契機(jī)。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第三款規(guī)定："建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。"工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù),如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無(wú)論其是否參與施工,均應(yīng)按"建筑業(yè)＂稅目征收營(yíng)業(yè)稅,如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按"服務(wù)業(yè)＂稅目征收營(yíng)業(yè)稅。例．Ａ施工企業(yè)承建一棟廠房,總價(jià)款為200萬(wàn)元,該企業(yè)又將部分工程轉(zhuǎn)包給B施工企業(yè)，支付轉(zhuǎn)包費(fèi)為100萬(wàn)元，則A施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：(20０－100）×３％=３(萬(wàn)元)A負(fù)責(zé)代扣代繳B企業(yè)營(yíng)業(yè)稅為：1００×3％=3(萬(wàn)元)4、利用減免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例利用營(yíng)業(yè)稅的減免稅項(xiàng)目避稅要作三方面的工作:一是充分了解免稅優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容；二是掌握取得免稅優(yōu)惠所必須的條件；三是爭(zhēng)取稅務(wù)局的認(rèn)可.這里將對(duì)涉及各行業(yè)的免稅政策一一作介紹，以便納稅人掌握基本情況從而著手進(jìn)行避稅籌劃.建筑業(yè)的免稅政策單位和個(gè)人承包國(guó)防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營(yíng)業(yè)稅."國(guó)防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程＂是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達(dá)計(jì)劃的國(guó)防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程.金融業(yè)的免稅規(guī)定對(duì)中國(guó)進(jìn)出口銀行和國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅全部返還（先繳后退）。對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅全部返還(先繳后退).保險(xiǎn)業(yè)免稅政策農(nóng)牧保險(xiǎn)免稅農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年期以上返還性人身何險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收人免征營(yíng)業(yè)稅。文化體育業(yè)的免稅政策1．紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入,免繳營(yíng)業(yè)稅。2．宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)銷售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教學(xué)舉辦文化、宗都活動(dòng)銷售門票的收入.3。學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。4．與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治等相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，免繳營(yíng)業(yè)稅.服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù),免繳營(yíng)業(yè)稅。２.婚姻介紹、擯葬服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅.3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅.4。安置＂四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員３5％以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅"服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。5．殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù),免繳營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的免稅政策1。個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免繳營(yíng)業(yè)稅。2.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免繳營(yíng)業(yè)稅。3。為了鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和推廣，對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免繳營(yíng)業(yè)稅.校辦企業(yè)，凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)、("服務(wù)業(yè)"稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和”娛樂(lè)業(yè)”稅目除外），可免繳營(yíng)業(yè)稅。5、兼營(yíng)銷售與混合銷售在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，納稅人從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，并不僅僅局限于某一單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)上,往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目。例如，有些賓館、飯店，既搞餐廳、客房,從事服務(wù)業(yè),又搞卡拉OK舞廳，從事娛樂(lè)業(yè)。又如,建筑公司既搞建筑安裝，從事應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)，又搞建筑材料銷售，從事應(yīng)納增值稅的貨物銷售等等。對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理方式，這是貫徹執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅條例，正確處理營(yíng)業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個(gè)重點(diǎn).作為納稅人,必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營(yíng)銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，維護(hù)自身的稅收利益.（一）兼營(yíng)銷售兼營(yíng)是指納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額,因?yàn)椴煌惸繝I(yíng)業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，而且有些稅目適用的稅率也不同，對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說(shuō),哪個(gè)稅目稅率高，混合在一起的營(yíng)業(yè)額就按哪個(gè)高稅率計(jì)稅。例如，餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)，而娛樂(lè)業(yè)的稅率最高可達(dá)20％，對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額,就應(yīng)按娛樂(lè)業(yè)適用的稅率征稅。納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅,不征收營(yíng)業(yè)稅。（二)混合銷售一項(xiàng)銷售行為,如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù),稱為混合銷售行為.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物,不繳納營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅.[例16］某百貨商店銷售一臺(tái)熱水器，價(jià)格為300元，并上門為顧客安裝,需另收安裝費(fèi)１００元。按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范疇,即該項(xiàng)銷售行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種。但該項(xiàng)銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費(fèi)又是因同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的，因此該百貨商店的這種銷售行為實(shí)際上是一種混合銷售行為。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售的企業(yè)，該店取得的1０0元安裝費(fèi)收入應(yīng)并入熱水器的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。6、應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，在價(jià)格的確定上是有所不同的。有的是經(jīng)營(yíng)雙方面議價(jià)格，有的是明碼標(biāo)價(jià)，這樣,就為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人以較低的價(jià)格申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、少交營(yíng)業(yè)稅提供了可能。營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率納稅人的營(yíng)業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜珒r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。如果納稅人采取較低的定價(jià)則可以降低應(yīng)納稅額，而此時(shí)還可以向購(gòu)買方提出提前付款、簽訂長(zhǎng)期合同等優(yōu)惠條件從而使納稅人得到總體的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益.7、建筑工程承包隨著我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，建筑安裝業(yè)務(wù)日趨繁榮.按工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同,將其劃歸營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)不同的稅目；建筑業(yè)適用的稅率為3％,服務(wù)業(yè)適用的稅率為5%,這就為工程承包公司進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了契機(jī).根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的,無(wú)論其是否參與施工,均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅。8、減免稅（１)?建筑業(yè)的免稅政策。單位和個(gè)人承包國(guó)防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免交營(yíng)業(yè)稅。(2）金融業(yè)的免稅規(guī)定。中國(guó)進(jìn)出口銀行和國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅全部返還(先繳后退）。對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅全部返還（先繳后退)。（３)保險(xiǎn)業(yè)免稅政策。農(nóng)牧保險(xiǎn)免稅。農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)、種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù).(4）文化體育業(yè)的免稅政策。1）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，免交營(yíng)業(yè)稅。2）宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷售門票的收入.3)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免交營(yíng)業(yè)稅。4）與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn),免交營(yíng)業(yè)稅.（5）服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定.１)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù),免交營(yíng)業(yè)稅。2）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù),免交營(yíng)業(yè)稅。３）安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè),其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)(廣告業(yè)除外)的業(yè)務(wù)，免交營(yíng)業(yè)稅。４）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免交營(yíng)業(yè)稅。(６)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的免稅政策。1）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免交營(yíng)業(yè)稅。2）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),免交營(yíng)業(yè)稅。3)為了鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和推廣，對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免交營(yíng)業(yè)稅.(7)校辦企業(yè)的免稅規(guī)定。凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)(“服務(wù)業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食和“娛樂(lè)業(yè)"稅目除外），可免交營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅籌劃案例1、?利用折舊年限進(jìn)行稅收籌劃一般說(shuō)來(lái),折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物為2０年；（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為１0年；（三)電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅收籌劃提供了可能性。縮短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款.例如,某企業(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車,殘值按原價(jià)的4％估算，估計(jì)使用年限為8年。該企業(yè)適用3０％的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)資金成本為10％。按直線法年計(jì)提折舊額如下:500000×(１-4%)÷８＝60０00（元）折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下:600００×30%×5．335=96030（元）如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年,則年提折舊額如下:5０００0０×（1－４%）÷6=8００00（元）折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下:80000×３0%×4．3５5=104520（元）盡管折舊期限的改變,并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值,后者對(duì)企業(yè)更為有利。當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限也可節(jié)稅。例如,該企業(yè)享受“免二減三”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購(gòu)入，而折舊年限為8年或６年，那么,哪個(gè)折舊年限更有利于企業(yè)節(jié)稅呢？8年和6年折舊年限的節(jié)稅情況８年折舊年限的節(jié)稅額=600０0×１5％×3＋60０00×30％×2＝81000（元）6年折舊年限的節(jié)稅額＝8００00×１5％×3+８0000×30%=6000０（元）可見(jiàn)，企業(yè)延長(zhǎng)折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。按８年計(jì)提折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：9０00×(3．7９１-1．７36）＋１8０００×（５．335—3。791）＝46２87（元)按６年計(jì)提折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：12０0０×（3．791－1。７36)+２４000×0。564=38196(元）2、利用壞賬損失處理的避稅籌劃案例稅法規(guī)定：納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品削備金,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際未收到。若采用直接沖銷法處理，結(jié)果如下:1９96年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借:應(yīng)收賬款12０0０00貸：銷售收入12０000０19９7年核淮為無(wú)法收回的壞賬：借：管理費(fèi)用1200000貨：應(yīng)收賬款１2０0000若A公司采用應(yīng)收賬款余額比例法,提取壞賬比例為３％,公司如果采用備抵法處理,結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：管理費(fèi)用—-壞賬損失36０0貸:壞賬準(zhǔn)備３60019９7年確定為壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備12０0000貸:應(yīng)收賬款１２0０000由此可見(jiàn)，采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)交納所得稅數(shù)額是一致的，但備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國(guó)家一筆元息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。如下：×33％＝3９6000(元)（1200000—３600）×３3％=394812(元）（39６０00－3９481２）＝1１88（元)僅這一筆業(yè)務(wù)，備抵法就使企業(yè)無(wú)償使用國(guó)家稅款１188元。3、利用股票投資核算方法的避稅籌劃案例這里所談的股票投資是指企業(yè)利用股票作長(zhǎng)期投資，其會(huì)計(jì)核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí),對(duì)企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響.這就為企業(yè)的避稅籌