項目六投資核算業(yè)務的教學

項目六投資核算業(yè)務的教學項目六投資業(yè)務的核算一、投資概述（一）投資概念投資有廣義和狹義之分，廣義的投資包括對外的各項權(quán)益性投資、債券性投資、房地產(chǎn)投資，還包括對內(nèi)的存貨投資、固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等；狹義的投資一般僅是指企業(yè)對外的權(quán)益性投資、債券性投資、房地產(chǎn)投資等；會計核算中的投資，一般是指狹義的投資。所以，我們把投資的定義概括為：投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。

（二）投資特點

1、投資的目的性

2、資產(chǎn)的讓渡性

3、獲取收益的間接性（三）投資的分類

1、按投資性質(zhì)分類對外投資按投資性質(zhì)不同可分為：（1）權(quán)益性投資

（2）債券性投資（3）混合型投資

2、按投資目的的分類企業(yè)對外投資案投資的目的，可分為：（1）交易性金融資產(chǎn)（2）持有至到期投資（3）長期股權(quán)投資（4）可供出售金融資產(chǎn)（5）投資性房地產(chǎn)此外，按企業(yè)投資轉(zhuǎn)出的內(nèi)容可以分為實物性資產(chǎn)投資、貨幣性資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等。第三章金融資產(chǎn)學習目標

掌握交易性金融資產(chǎn)的核算；采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法；持有至到期投資的核算；應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款和預付賬款的核算；壞賬準備的計提方法及壞賬準備的核算；可供出售金融資產(chǎn)的核算.能力目標1．能夠結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務特點、投資策略和風險管理要求，在初始確認時將取得的金融資產(chǎn)做科學合理的分類，明確各類金融資產(chǎn)初始計量方面的區(qū)別。

2．能夠正確填制和審核與金融資產(chǎn)有關(guān)的原始憑證。

3．能夠根據(jù)有關(guān)原始憑證，正確選用本章所學會計科目填制記賬憑證。

4．能夠根據(jù)記賬憑證的記錄，正確登記金融資產(chǎn)類總賬及其明細賬。學習指導

本章內(nèi)容理解起來可能比較困難，但是，只要學會了分析、比較、歸納、總結(jié)的方法，靜下心來，潛心研究，這點困難一定會克服。持有至到期投資應收及預付款項可供出售金融資產(chǎn)第三章金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)概述主要內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)的核算

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如購入的股票、債券、基金等。為了核算這類資產(chǎn)，設置了“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，且分別設置了“成本”和“公允價值變動”兩個明細科目。交易性金融資產(chǎn)概述1交易性金融資產(chǎn)——成本2交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動反映取得該資產(chǎn)時的成本反映該資產(chǎn)的公允價值變動狀況CompanyLogo二、交易性金融資產(chǎn)的核算1、取得借:交易性金融資產(chǎn)——成本(取得公允價值)應收股利/應收利息（包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

投資收益（交易費用）

貸：銀行存款2、收到現(xiàn)金股利和利息3、確認現(xiàn)金股利和利息借：銀行存款借：應收股利/應收利息

貸：應收股利/應收利息貸：投資收益4、期末借：交易性金融資產(chǎn)

貸：公允價值變動損益（或相反）5、處置借：銀行存款同時：轉(zhuǎn)出公允價值變動，

貸：交易性金融資產(chǎn)借：公允價值變動損益

投資收益（差額）貸：投資收益（或相反）

20×9年5月15日，A企業(yè)委托某證券公司購入甲上市公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票25000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。每股成交價8.7元，其中，0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日為5月20日。另支付相關(guān)稅費1100元。A企業(yè)于6月26日收到該公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。（1）5月15日，購入股票借：交易性金融資產(chǎn)——成本212500

應收股利5000

投資收益1100

貸：其他貨幣資金——存出投資款218600（2）6月26日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款5000

貸：應收股利5000

交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，并計入投資收益。

20×8年1月8日,甲公司購入乙公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于20×7年7月1日發(fā)行，面值為2000萬元，票面利率為5%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2100萬元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元），另支付交易費用10萬元。20×8年2月3日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。20×9年2月5日，甲公司收到債券利息100萬元。

（1）20×8年1月8日，購入公司債券借：交易性金融資產(chǎn)——成本20500000應收利息500000投資收益100000貸：銀行存款21100000（2）20×8年2月3日，收到債券利息借：銀行存款500000貸：應收利息500000（3）20×8年12月31日，確認該年度債券利息收入借：應收利息1000000貸：投資收益1000000（4）20×9年2月5日，收到持有丙公司的債券利息借：銀行存款1000000貸：應收利息1000000交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額間的差額計入當期損益，通過“公允價值變動損益”科目核算。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當按照交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額的差額，企業(yè)應當做相反的會計分錄。交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第二節(jié)持有至到期投資持有至到期投資概述主要內(nèi)容

持有至到期投資的核算

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資，比如從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率金融債券等。股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)。一、持有至到期投資概述

企業(yè)應當設置“持有至到期投資”科目，用以核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。企業(yè)還應當設置“持有至到期投資減值準備”科目，用以核算企業(yè)持有至到期投資計提的減值準備。本科目可按持有至到期投資類別和品種進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準備。

一、持有至到期投資概述

CompanyLogo二、持有至到期投資的核算持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目核算）實際支付款項中包含的利息，應當確認為應收項目后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益一、持有至到期投資的初始計量

借：持有至到期投資——成本（面值）

應收利息（實際支付的款項中包含的利息）

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等二、持有至到期投資的后續(xù)計量

借：應收利息（分期付息的利息，票面利息）

持有至到期投資—應計利息（到期一次還本付息的利息，票面利息）

貸：投資收益（實際利率計算的利息收入）

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

本期計提的利息=期初攤余成本×實際利率×期限

本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準備三、持有至到期投資的重分類借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值）

貸：持有至到期投資—成本—利息調(diào)整—應計利息

資本公積—其他資本公積（借/貸）已經(jīng)計提減值準備的，應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。四、持有至到期投資的處置借：銀行存款

貸：持有至到期投資—成本—利息調(diào)整—應計利息

投資收益（差額，借/貸）已經(jīng)計提減值準備的，應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。持有至到期投資的期末計量

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，企業(yè)應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資——應計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。持有至到期投資的處置

企業(yè)出售持有至到期投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。若持有至到期投資已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。第三節(jié)應收及預付款項

應收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞務收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。帶息商業(yè)匯票是否帶息不帶息商業(yè)匯票銀行承兌匯票承兌人商業(yè)承兌匯票應收票據(jù)的取得和到期收回票款

企業(yè)取得的應收票據(jù)，應按其票面金額入賬。因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據(jù)，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目；因企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。商業(yè)匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。20×9年3月1日，甲企業(yè)收到A公司簽發(fā)并承兌的期限3個月、面值23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵付前欠貨款及稅金。甲企業(yè)應作如下會計處理：借：應收票據(jù)23400

貸：應收賬款——A公司23400應收票據(jù)的貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)讓

企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目或“短期借款”科目。

應收票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人因為需要資金，持已承兌而未到期的票據(jù)向銀行兌取款項，銀行受理后，從票面金額中扣減按一定貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息后，將余款付給貼現(xiàn)人的一種信貸活動。應收賬款

商業(yè)折扣是為了鼓勵購貨方多購買商品而價格上給予的優(yōu)惠。比如一件商品的單價為100元，買一件100，買兩件180元，相當于每件90元，銷貨方提供了10%的商業(yè)折扣。

現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例／付款時間”表示。

商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的發(fā)生時間、目的不一樣，注意區(qū)分！壞賬的核算什么是壞賬？1什么是壞賬損失？2壞賬損失的核算方法3指由于債務人經(jīng)營狀況惡化、倒閉、破產(chǎn)等原因而無法收回的應收賬款。企業(yè)應該用備抵法核算壞賬因為壞賬給企業(yè)帶來的損失即為壞賬損失。1應收賬款余額百分比法估計的壞賬=期末應收賬款的余額×估計壞賬率3賬齡分析法估計的壞賬=∑不同帳齡的應收賬款×其適用的壞賬率賒銷百分比法2估計的壞賬=本期賒銷的金額×估計壞賬率壞賬的估計方法壞賬準備①計提壞賬時實際發(fā)生壞賬時②確認的壞賬又收回時預付賬款概述

預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。應收賬款是企業(yè)應向購貨方收取的銷貨款，而預付賬款是企業(yè)預付給供貨方的購貨款。預付賬款的核算

企業(yè)因購貨而預付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”等科目，按應支付的金額，貸記“預付賬款”科目。

甲公司向乙公司采購原材料1000噸，單價100元。根據(jù)購貨合同規(guī)定，甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬預付給乙公司50%的貨款，貨物驗收合格后補付其余的款項。甲公司應作如下會計處理

（1）預付50%貨款時借：預付賬款——乙公司50000

貸：銀行存款50000（2）收到向乙公司定購的材料，驗收無誤后入庫，增值稅專用發(fā)票列明材料價款100000元，增值稅額是17000元，共計117000元。借：原材料100000

應交稅金——應交增值稅17000

貸：預付賬款——乙公司117000（3）補付所欠貨款時借：預付賬款——乙公司67000

貸：銀行存款67000上述會計分錄中，甲公司應補付的款項=117000-50000=67000（元）

其他應收款是指除了應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收，暫付其他單位和個人的款項。主要包括一下內(nèi)容。應收的各種賠款、罰款撥付給各部門的備用金應向職工收取的各種代墊款項預付賬款轉(zhuǎn)入出租的包裝物的租金存出保證金其他各種應收暫付款項其他應收款

企業(yè)發(fā)生其他應收款時，借記“其他應收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目；收回備用金以外的其他應收款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“其他應收款”科目。

甲公司以銀行存款代職工李剛墊付應由其個人負擔的住院醫(yī)藥費8000元，擬從其工資中扣回。甲公司的有關(guān)會計處理如下：

（1）墊支時

借：其他應收款——李剛

8000貸：銀行存款

8000（2）扣款時借：應付職工薪酬8000貸：其他應收款——李剛8000第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)概述主要內(nèi)容可供出售金融資產(chǎn)的核算

一、可供出售金融資產(chǎn)概述

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。（一）取得1．股票投資

2．債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價值+交易費用）借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收利息（實際支付中包含的利息）貸：銀行存款等可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差，借/貸）

貸：銀行存款等（二）資產(chǎn)負債表日計算利息借：應收利息（分期付息）可供出售金融資產(chǎn)—應計利息（一次還本付息）貸：投資收益（實際利率確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積（或相反）（四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應收股利

貸：投資收益（五）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等同時：結(jié)轉(zhuǎn)以前累計的公允價值變動額貸：可供出售金融資產(chǎn)借：資本公積——其他資本公積投資收益（差額，也可能在借方）貸：投資收益

20×8年5月6日，甲公司支付價款10055000元（含交易費用5000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利50000元），購入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（1）20×8年5月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50000元。（2）20×8年6月30日，該股票市價為每股5.1元。（3）20×8年12月31日，甲公司仍持有該股票；當日，該股票市價為每股5元。（4）20×9年5月10日，乙公司宣告發(fā)放股利4000000元。（5）20×9年5月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。（6）20×9年6月10日，甲公司以每股4.9元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素。借：應收股利50000

可供出售金融資產(chǎn)——成本10005000

貸：銀行存款10055000借：銀行存款50000

貸：應收股利50000借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動195000

貸：資本公積——其他資本公積195000借：資本公積——其他資本公積200000

貸：可供出售金融資產(chǎn)200000（5）20×9年5月10日，確認應收現(xiàn)金股利時借：應收股利20000

貸：投資收益20000（6）借：銀行存款20000

貸：應收股利20000（7）借：銀行存款9800000

投資收益205000

可供出售金融資產(chǎn)5000貸：可供出售金融資產(chǎn)10005000

資本公積—其他資本公積5000

1．本章主要介紹了交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、實際利率法下攤余成本的計算和計提壞賬準備的方法。

2．根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》第二十二條的規(guī)定，符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表。知識鏈接長期股權(quán)投資后續(xù)計量長期股權(quán)投資的減值和處置

子項目二長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資初始計量

模塊一長期股權(quán)投資初始計量

一、長期股權(quán)投資概述（一）長期股權(quán)投資的性質(zhì)（二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系（一）長期股權(quán)投資的性質(zhì)

長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準備隨時出售的投資，其主要目的是為了長遠利益而影響、控制其他在經(jīng)濟業(yè)務上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進行長期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營決策的權(quán)利。（二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類型：1．控制2．共同控制3．重大影響4．無重大影響1．控制控制是指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。一般來說，企業(yè)的重大財務和經(jīng)營決策需要股東大會半數(shù)以上表決權(quán)資本通過，因此投資企業(yè)持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，通常認為對被投資企業(yè)具有控制權(quán)；此外，如果投資企業(yè)未持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，但能夠通過章程、協(xié)議、法律等其他方式擁有半數(shù)以上表決權(quán)，或能夠任免董事會多數(shù)成員，或在董事會中擁有半數(shù)以上投票權(quán)等，也視為對被投資企業(yè)擁有控制權(quán)。擁有控制權(quán)的投資企業(yè)一般稱為母公司；被母公司控制的企業(yè)，一般稱為子公司。2．共同控制共同控制是指按照合同約定與其他投資者對被投資企業(yè)所共有的控制，一般來說，具有共同控制權(quán)的各投資方所持有的表決權(quán)資本相同。在這種情況下，被投資企業(yè)的重要財務和經(jīng)營決策只有在分享控制權(quán)的投資方一致同意時才能通過。被各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱為投資企業(yè)的合營企業(yè)3．重大影響重大影響是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營決策有參與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。一般來說，投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會中派有董事，或能夠參與被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營決策的制定，則對被投資企業(yè)形成重大影響。被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。4．無重大影響無重大影響是指投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。二、長期股權(quán)投資的初始計量

長期股權(quán)投資在取得時，應按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，又分為：

同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資。不同方式取得的長期股權(quán)投資，會計處理方法有所不同。二、長期股權(quán)投資的初始計量

（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資（三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資企業(yè)合并概述①控股合并A+B=A+B②吸收合并A+B=A③新設合并A+B=C（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。例如，A公司為B公司和C公司的母司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制。企業(yè)合并同一控制下的控股合并借：長期股權(quán)投資(賬面價值的份額)應收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：銀行存款/股本資本公積——資本溢價/股本溢價(差額）直接相關(guān)費用：借：管理費用

貸：銀行存款非同一控制下的控股合并借：長期股權(quán)投資（公允價值的份額+各種費用)應收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：有關(guān)資產(chǎn)（支付對價的賬面價值）

銀行存款（直接相關(guān)費用）營業(yè)外收入（差額）非企業(yè)合并1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資（價款+費用稅金）應收股利貸：銀行存款2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：股本資本公積－股本溢價/盈余公積/未分配利潤3、投資者投入的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（合同或協(xié)議價）貸：實收資本（形成的資本額）－投入方資本公積－資本溢價（倒擠）

A公司于20×9年2月15日自公開市場中買入B公司20％的股份，實際支付價款50000000元。此外，在購買過程中另外支付手續(xù)費等相關(guān)費用1000000元。

會計分錄借：長期股權(quán)投資

51000000

貸：銀行存款51000000

20×9年7月1日，A公司通過發(fā)行股票1000000股作為對價向B公司投資，每股面值為1元，實際發(fā)行價為每股3元，另支付相關(guān)稅費60000元。

會計分錄借：長期股權(quán)投資

3000000

貸：股本1000000

資本公積——股本溢價2000000會計分錄借：資本公積——股本溢價

60000

貸：銀行存款60000

20×9年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為18000000元，未計提減值準備。A公司和B公司投資合同約定的價值為20000000元，A公司的注冊資本為40000000元，B公司投資持股比例為40％。。會計分錄借：長期股權(quán)投資——C公司20000000

貸：實收資本——B公司16000000

資本公積——資本溢價

4000000模塊二長期股權(quán)投資的后續(xù)計量主要內(nèi)容

權(quán)益法

成本法權(quán)益法成本法

投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資

投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資對于公允價值能夠可靠計量，且不具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應將其作為金融資產(chǎn)處理。對于控股型的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)應當采用成本法核算，但在編制合并財務報表時應按照權(quán)益法進行調(diào)整。特別提示長期股權(quán)投資核算的成本法主要內(nèi)容

成本法核算

成本法的概念及其適用范圍（一）成本法的概念及其適用范圍

成本法，是指按投資成本計價的方法。以下兩種情況下，企業(yè)應采用成本法核算長期股權(quán)投資：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資。2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。不具有共同控制或重大影響共同控制或重大影響控制２０﹪５０﹪≤≤（成本法）（成本法）（權(quán)益法）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資

不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資成本法編制合并財務報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整（?。ǘ┏杀痉ê怂?/p>

1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定在成本法下，長期股權(quán)投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資成本應當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。2.取得長期股權(quán)投資

取得長期股權(quán)投資時，應按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。

A公司20×9年5月15日以銀行存款購買B公司的股票l00000股作為長期投資，每股買入價為l0元，每股價格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費7000元。

會計分錄借：長期股權(quán)投資

987000

應收股利20000

貸：銀行存款l0070003.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法主要內(nèi)容

權(quán)益法核算

權(quán)益法的概念及其適用范圍（一）權(quán)益法的概念及其適用范圍

權(quán)益法，指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法：

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應采用權(quán)益法核算。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資包括兩類：一是對合營企業(yè)的投資，二是對聯(lián)營企業(yè)的投資。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資權(quán)益法應當以投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤調(diào)整被投資單位的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當進行調(diào)整1、設置“應收股利”、“投資收益”、“長期股權(quán)投資”等科目

2、“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額的計算

（1）“應收股利”科目發(fā)生額=本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×持股比例

（2）“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額（當年應沖減初始投資成本金額）=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)×投資持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本

若計算結(jié)果為正數(shù)，則為本期應沖減的投資成本，在“長期股權(quán)投資”貸方反映；若為負數(shù)，為本期應恢復的投資本，在“長期股權(quán)投資”借方反映，但恢復數(shù)不能大于原沖減數(shù)。

權(quán)益法的核算1、取得長期股權(quán)投資（1）投資成本＞權(quán)益份額：差額作為商譽，不調(diào)整投資成本。借：長期股權(quán)投資——成本（成交價+相關(guān)稅費）貸：銀行存款（實際支付的款項）（2）投資成本＜權(quán)益份額：差額計入當期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資成本借：長期股權(quán)投資——成本（權(quán)益份額）貸：銀行存款（實際支付的款項）營業(yè)外收入（差額）權(quán)益份額=可辨認凈資產(chǎn)公允價值×投資比例

案例：甲公司支付2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值相同，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。假設甲公司能夠?qū)公司施加重大影響，則甲公司應進行的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資20000000

貸：銀行存款20000000

長期股權(quán)投資取得的份額為1800萬元

（6000×30％），支付的代價為2000萬元，多付的200萬元保留在長期股權(quán)投資的余額中。

假設投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則A公司應進行的處理為：

借：長期股權(quán)投資21000000

貸：銀行存款20000000

營業(yè)外收入1000000

長期股權(quán)投資取得的份額為2100萬元

（7000×30％），支付的代價為2000萬元，差額100萬元計入當期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資成本，初始投資成本=2000+100=2100。

2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位被投資企業(yè)盈利

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部務，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位被投資企業(yè)虧損

被投資單位發(fā)生凈虧損時，根據(jù)被投資單位發(fā)生的凈虧損或經(jīng)調(diào)整的凈虧損計算應享有的份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，但以本科目的賬面價值減記至零為限。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

20×8年B公司實現(xiàn)凈利潤12000000元，A公司按照持股比例40％確認投資收益4800000元。20×9年5月15日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利3000000，A公司按照持股比例可分派到1200000元。6月15日，A公司收到B公司分派的現(xiàn)金股利。

會計分錄借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

4800000

貸：投資收益4800000會計分錄借：應收股利

1200000

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1200000會計分錄借：銀行存款

l200000

貸：應收股利l2000003.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，對被投資單位的這些變動，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目?！景咐考灼髽I(yè)持有乙企業(yè)40％的股權(quán)，20×8年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)20×9年虧損3000萬元。假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。

甲企業(yè)20×9年應確認投資損失1200萬元；長期股權(quán)投資賬面價值降800萬元（2000萬-1200萬）；如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至0，如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款800萬元，則應進一步確認投資損失400萬元。

甲企業(yè)應進行的賬務處理為：

借：投資收益24000000

貸：長期股權(quán)投資20000000

長期應收款4000000

A公司對B公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40％。20×8年8月20日，B公司取得的可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進行后續(xù)計量，這項可供出售金融資產(chǎn)在20×8年12月31日的公允價值大于其賬面價值的差額為1000000元。不考慮所得稅的影響。

會計分錄借：可供出售金融資產(chǎn)

1000000

貸：資本公積1000000會計分錄借：長期股權(quán)投資

400000

貸：資本公積400000模塊三長期股權(quán)投資的減值和處置

主要內(nèi)容長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的減值

（一）長期股權(quán)投資的減值

企業(yè)應當設置“長期股權(quán)投資減值準備”科目，核算企業(yè)長期股權(quán)投資的減值準備。資產(chǎn)負債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權(quán)投資減值準備”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準備”科目。

借：資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提的減值準備，借記“長期股權(quán)投資減值準備”科目，按該項長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。長期股權(quán)投資處置

借：銀行存款（實收）長期股權(quán)投資減值準備（已計提減值準備）貸：長期股權(quán)投資（賬面價值）應收股利（尚未領(lǐng)?。┩顿Y收益（差額，或借方）

處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應按處置長期股權(quán)投資的成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原計入“資本公積一一其他資本公積”賬戶金額：

借：資本公積一其他資本公積

貸：投資收益A公司原持有B公司30％的股權(quán)，20×9年10月10日決定出售10％的股權(quán)。出售時A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值為：投資成本12000000元，損益調(diào)整為3000000元，其他權(quán)益變動為1800000元，出售收入為5800000元。A公司出售長期股權(quán)的會計處理如下：借：銀行存款5800000

貸：長期股權(quán)投資——成本4000000——損益調(diào)整1000000——其他權(quán)益變動600000投資收益200000借：資本公積600000

貸：投資收益600000項目小結(jié)

本子項目主要介紹了長期股權(quán)投資的核算。其中：長期股權(quán)投資的初始計量分別就企業(yè)合并（同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并）和非企業(yè)合并進行了介紹；長期股權(quán)投資的后續(xù)計量有兩種方法（成本法和權(quán)益法）：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資或不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的應當采用成本法；投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的應當采用權(quán)益法核算。

在財務報表附注中，投資企業(yè)應當披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當期的主要財務信息，包括資產(chǎn)、負債、收入、費用等合計金額；被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的情況.知識鏈接四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍（二）權(quán)益法核算的科目設置（三）權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整（四）權(quán)益法下投資損益的確認（五）權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整（六）權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動的調(diào)整（一）權(quán)益法的適用范圍

長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資的賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動而相應變動，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應采用權(quán)益法進行核算。在這種情況下，投資企業(yè)不編制合并財務報表，但由于在被投資企業(yè)中占有較大的份額，按照重要性原則，應對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整，以客觀地反映投資狀況（二）權(quán)益法核算的科目設置

采用權(quán)益法進行長期股權(quán)投資的核算，可以在“長期股權(quán)投資”科目下，設置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動”等明細科目。權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資”科目的余額，反映全部投資成本。其中，“投資成本”明細科目反映購入股權(quán)時在被投資企業(yè)按公允價值確定的所有者權(quán)益中占有的份額；“損益調(diào)整”明細科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)；“所有者權(quán)益其他變動”明細科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)。（三）權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整采用權(quán)益法進行長期股權(quán)投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額，應將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值和持股比例進行調(diào)整?？杀嬲J凈資產(chǎn)的公允價值，是指被投資企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，性質(zhì)與商譽相同，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（四）權(quán)益法下投資損益的確認

1．投資收益的確認。

2．投資損失的確認。1．投資收益的確認企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認為投資收益，另一方面作為追加投資，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。權(quán)益法下，由于長期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值進行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應以其各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后加以確定，不應僅按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定?；谥匾栽瓌t，通常應考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資企業(yè)凈利潤的影響。其他項目如為重要的，也應進行調(diào)整。2．投資損失的確認如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應按持股比例確認應分擔的損失，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。被投資企業(yè)的凈虧損也應以其各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后加以確定。由于投資企業(yè)承擔有限責任，因此投資企業(yè)在確認投資損失時，應以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，負有承擔額外損失義務的除外。其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資企業(yè)的長期應收款，該款項的清償沒有明確的計劃且在可預見的未來期間難以收回的，實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益。企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益項目的情況下，在確認應分擔被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：(一)長期股權(quán)投資的可收回金額

如果長期股權(quán)投資可收回金額的計量結(jié)果表明其可收回金額低于賬面價值，說明長期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值損失，應當將其賬面價值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準備”科目。(二)長期股權(quán)投資減值損失

長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。六、長期股權(quán)投資的處置

長期股權(quán)投資處置時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。投資企業(yè)應根據(jù)實際收到的價款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)處置長期股權(quán)投資的賬面價值，貸記“長期股權(quán)投資”等科目；根據(jù)兩者的差額，借記或貸記“投資收益”科目。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入資本公積的數(shù)額，也應轉(zhuǎn)入當期損益。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換與處置子項目三投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的確認與初始計量模塊一投資性房地產(chǎn)概述一、投資性房地產(chǎn)的定義、特征及范圍主要內(nèi)容二、投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量1、定義：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有之而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。一、投資性房地產(chǎn)的定義與特征

2、特征：（1）屬于企業(yè)的經(jīng)營活動，因此通過其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本核算。

（2）其用途、狀態(tài)、目的與作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算的房地產(chǎn)不一樣。（3）能夠單獨計量和出售。

二、投資性房地產(chǎn)的范圍（一）屬于投資性房地產(chǎn)的項目1、已出租的土地使用權(quán)2、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)3、已出租的建筑物（二）不屬于投資性房地產(chǎn)的項目1、自用房地產(chǎn)2、作為存貨的房地產(chǎn)3、準備出租但沒有出租的土地使用權(quán)和建筑物4、以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物

5、認定為閑置的土地使用權(quán)【實務1】下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。（2009） A．已出租的建筑物B．待出租的建筑物 C．已出租的土地使用權(quán)D．以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物【答案】AC

【實務2】下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（

）。（2007） A.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的飯店 B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租出的寫字樓 C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正在開發(fā)的商品房 D.企業(yè)持有擬增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 【答案】BD

二、投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量（一）、投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量1、投資性房地產(chǎn)的確認除符合投資性房地產(chǎn)的概念外，還要同時滿足兩個確認條件：1．與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2．該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（二）投資性房地產(chǎn)的初始計量1、外購的投資性房地產(chǎn)對于企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入房地產(chǎn)的同時開始對外出租（自租賃期開始日起，下同）或用于資本增值，才能稱之為外購的投資性房地產(chǎn)。

企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應當先將外購的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，才能從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。2、自行建造的投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量企業(yè)自行建造（或開發(fā)，下同）的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開發(fā)活動完成（即達到預定可使用狀態(tài)）的同時開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應當先將自行建造的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。投資性房地產(chǎn)的初始計量成本模式1、企業(yè)購入房地產(chǎn)的同時開始對外出租（自租賃期開始日起，下同）或用于資本增值：借：投資性房地產(chǎn)——X房產(chǎn)貸：銀行存款2、在自行建造或開發(fā)活動完成（即達到預定可使用狀態(tài)）的同時開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。借：投資性房地產(chǎn)——X房產(chǎn)貸：在建工程公允價值模式1、企業(yè)購入房地產(chǎn)的同時開始對外出租（自租賃期開始日起，下同）或用于資本增值：借：投資性房地產(chǎn)—成本貸：銀行存款2、在自行建造或開發(fā)活動完成（即達到預定可使用狀態(tài)）的同時開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。借：投資性房地產(chǎn)—成本貸：在建工程

如果不是取得的同時即出租，則應該先作為企業(yè)的固定資產(chǎn)或者存貨核算。（三）與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出1、資本化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的應當計入投資性房地產(chǎn)成本。企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。2、費用化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的應當在發(fā)生時計入當期損益。 借：其他業(yè)務成本 貸：銀行存款 【實務4】下列項目中，屬于外購投資性房地產(chǎn)的是（）。 A.企業(yè)購入的寫字樓直接出租 B．企業(yè)購入的土地準備建造辦公樓 C．企業(yè)購入的土地準備建造辦公樓，之后改為持有以備增值 D．企業(yè)購入的寫字樓自用2年后再出租【答案】A【實務5】企業(yè)外購的房地產(chǎn)，若管理層打算出租，就應在購入時將其確認為投資性房地產(chǎn)。（）【答案】×模塊二投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量一、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)主要內(nèi)容二、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。一、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)（一）科目設置：（1）投資性房地產(chǎn)（2）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）（3）投資性房地產(chǎn)減值準備（二）核算：在成本模式下，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應當按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理。成本模式成本模式下投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量一攤銷未確認融資費用借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入1、收取租金時2、計提折舊時借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊／攤銷攤銷未確認融資費用借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準備3、計提減值時【實務6】南方公司于20×0年1月1日支付2000萬元土地出讓金取得一塊土地使用權(quán)，使用年限50年，準備籌建辦公樓。南方公司土地使用權(quán)會計處理如下：

借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)20000000

貸：銀行存款20000000

20×0年末攤銷土地使用權(quán)（2000÷50=40萬元）

借：管理費用400000

貸：累計攤銷400000

假設，20×1年1月1日，該土地使用權(quán)出租，南方公司將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計量：借：投資性房地產(chǎn)20000000

累計攤銷400000

貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)20000000

投資性房地產(chǎn)累計攤銷400000投資性房地產(chǎn)累計攤銷額為400000

假設20×1年土地用于出租后，在年末每年攤銷土地使用權(quán)金額為40萬元，同時每年租金70萬元，在年末一次性收取，南方公司在年末的會計處理為：

（1）確認租金

借：銀行存款700000

貸：其他業(yè)務收入700000

（2）20×1年末攤銷土地使用權(quán)（2000÷50=40萬元）

借：其他業(yè)務成本400000

貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷400000二、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)（一）采用公允價值模式的前提條件企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應當同時滿足以下兩個條件：1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計.（二）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理科目設置：（1）投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價值變動（2）公允價值變動損益核算：（1）企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，也不需要計提減值準備。（2）應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。

公允價值模式公允價值模式下投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量二攤銷未確認融資費用借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入1、收取租金時2、公允價值變動時借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益

注意：在公允價值模式下，不需要對投資性房地產(chǎn)的價值進行攤銷，但是要考慮其公允價值的變動。若公允價值下降，做相反分錄?！緦崉?】甲公司為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。20×9年5月，與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將其開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為l0年。當年9月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為60000000元。甲公司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。20×9年l2月31日，該寫字樓的公允價值為62000000元。20×0年12月31日，該寫字樓的公允價值為63000000元。甲公司的會計處理如下：

（1）20×9年8月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租給乙公司

借：投資性房地產(chǎn)—××寫字樓（成本）60000000

貸：開發(fā)產(chǎn)品60000000

（2）20×9年12月31日，以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額2000000元（62000000—60000000）計入當期損益

借：投資性房地產(chǎn)—××寫字樓（公允價值變動）2000000

貸：公允價值變動損益2000000

（3）20×0年12月31日，公允價值又發(fā)生變動，以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額1000000元（63000000—62000000）計入當期損益

借：投資性房地產(chǎn)—××寫字樓（公允價值變動）1000000

貸：公允價值變動損益1000000【實務8】采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應根據(jù)其預計使用壽命計提折舊或進行攤銷。（）（2008）【答案】×三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更1、準則要求：企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理；已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。2、變更的賬務處理：成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益?！緦崉?】20×9年，A公司將某一棟寫字樓租賃給B公司使用，并采用成本模式進行后續(xù)計量。20×0年1月1日，A企業(yè)認為，出租給B公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。該寫字樓的原造價為80000000元，已計提折舊3000000元，賬面價值為77000000元。20×0年1月1日，該寫字樓的公允價值為95000000元。假設A公司按凈利潤的l0%計提盈余公積。A公司的會計處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)—××寫字樓（成本）95000000

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）3000000

貸：投資性房地產(chǎn)—××寫字樓80000000

利潤分配—未分配利潤16200000

盈余公積1800000

本例中，將計量模式變更時公允價值（95000000元）與賬面價值（77000000元）的差額，調(diào)整期初留存收益，即凈利潤

=95000000—77000000=18000000（元）

計提盈余公積=18000000×10%=1800000（元）投資性房地產(chǎn)計算題例題1.doc【實務10】關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中錯誤的有（）。A．采用公允價值模式計量的，不對投資性房產(chǎn)計提折舊B．采用公允價值模式計量的，應對投資性房產(chǎn)計提折舊C．已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式D．已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式 【答案】BD【實務11】下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中，正確的有（）（2008）A．不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式 B．滿足特定條件時可以采用公允價值模式 C．同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式 D．同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式 【答案】ABD【實務12】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是（

）。（2007） A.采有成本模式計量的投資性房地產(chǎn)不需要確認減值損失 B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計量 C.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值的變動金額應計入資本公積 D.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時可轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量