管理會計資本預(yù)算方法

第頁管理會計資本預(yù)算方法凈現(xiàn)值法也比較常用。實際上,所謂一項投資的凈現(xiàn)值(NPV)就是該投資的市價與成本間的差額,這個差額如果是正的,說明該投資是賺錢的;假設(shè)是負的,則該投資要賠本,投資提案通常也就要否決了。

內(nèi)部報酬率(IRR)法實際上和凈現(xiàn)值法密切相關(guān),甚至可以這樣說,兩者基本上是一種方法,但表達方式不同。內(nèi)部報酬率法更明確、直接地告訴我們某項投資的預(yù)期報酬率到底是多少,是10%還是15%,簡單明了,容易為經(jīng)營者、股東所接受。

而平均會計報酬率法(AAR)則是可以直接從會計資料里算出來的方法。一項投資方案的平均會計報酬率是平均凈利除平均賬面價值(或稱平均投資額)。因此和還本期間法一樣,忽略了貨幣的時間價值。另外,這個比率確實也不是具有任何經(jīng)濟意義的報酬率,但AAR的最大優(yōu)點就是便于計算。

其他的方法像折現(xiàn)還本期間法(discountedpaybackperiod),因比還本期間法麻煩,又不及凈現(xiàn)值法嚴謹,故使用者較少。而獲利指數(shù)法(Profitabilityindex)是用投資方案將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值除以最初投資后的數(shù)值大小來表示的。實際上這個數(shù)值反映了每投資一個貨幣單位創(chuàng)造的價值,它和凈現(xiàn)值法也密切相關(guān),并更容易了解。

2會計管理體制改革中的會計檔案管理

一是有的會計核算中心沒有或未及時向委托單位移交會計檔案，不符合《會計檔案管理辦法》的規(guī)定?！稌嫏n案管理辦法》第6條明確指出，"當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終結(jié)后，可暫由會計機構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管'。會計核算中心成立后形成的會計檔案是委托單位委托被委托單位進行會計核算而形成的，無論會計檔案的實體由于保管單位的變更而變更，但其所有權(quán)仍是委托單位，屬于委托單位全宗的一個門類，應(yīng)當(dāng)堅持一個單位全宗的完整性和連續(xù)性。

二是紙質(zhì)會計檔案與存儲會計數(shù)據(jù)的磁介質(zhì)檔案沒有同步歸檔。會計工作由傳統(tǒng)的手工記賬形式到運用電子計算機形式記賬，會計核算形式發(fā)生了變化，財政部頒發(fā)的《會計電算化工作規(guī)范》第四章第7條明確指出："電算化會計檔案，包括存儲在計算機硬盤中的會計數(shù)據(jù)、其他磁性介質(zhì)或光盤存儲的會計數(shù)據(jù)和計算機打印出來書面形式的會計數(shù)據(jù)。'《會計電算化工作規(guī)范》第45條規(guī)定，"執(zhí)行會計電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)、會計軟件資料等應(yīng)當(dāng)作為會計檔案進行管理'。然而實際工作中，會計委派制核算的地區(qū)或部門，基本都執(zhí)行了電算化會計，形成的大量磁介質(zhì)會計檔案都儲存在會計核算中心，即便是定期向委托單位移交會計檔案的核算中心，也只移交紙質(zhì)會計檔案。

三是會計工作與會計檔案管理脫節(jié)。會計檔案是會計核算的產(chǎn)物，它產(chǎn)生于會計業(yè)務(wù)工作之中，是會計工作的延伸，也是會計工作的終結(jié)。但在實際工作中，會計委派制管理下的會計人員對會計業(yè)務(wù)非常熟練，常常參加會計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，但對檔案知識，特別是會計檔案規(guī)范化整理標準知之甚少，也沒有參加過會計檔案管理的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)。各單位普遍重會計業(yè)務(wù)，輕會計檔案管理。在各單位制定的會計制度中特別強調(diào)了會計業(yè)務(wù)，卻忽視了制定具體的具有可操作性的會計檔案管理制度，沒有把會計檔案的規(guī)范化管理納進會計人員崗位使命中。在會計人員上崗前，沒有邀請檔案專業(yè)人員講授會計檔案管理的基本知識與操作技能，造成會計檔案整理質(zhì)量不高，封面內(nèi)容填寫不全，裝訂不整齊，有的分類、排列不規(guī)范，無目錄等現(xiàn)象，使整理出的會計檔案沒有達到規(guī)范化標準，更談不上科學(xué)管理。

四是財政部門與檔案行政管理部門缺乏必要的〔溝通〕與合作。由于會計委派制是近些年來新型的管理模式，其業(yè)務(wù)主要接受同級財政部門的監(jiān)管。然而從其成立至今，無論財政部門還是檔案部門都沒有對新管理模式下會計檔案的管理作出具體的要求和規(guī)定，檔案部門也沒有主動地介入其中進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督。財政部門只強調(diào)會計業(yè)務(wù)規(guī)范與否，而對會計檔案規(guī)范與否少有問津，使會計委派制下的會計檔案基本屬于"失控'狀態(tài)。

3我國當(dāng)前會計體制存在的問題

(一)監(jiān)督機制有待完善

《會計法》規(guī)定，我國執(zhí)行三位一體的監(jiān)督機制，單位建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，〔注冊會計師〕對企業(yè)報告進行社會審計，財政部門代表國家對單位會計行為、會計資料進行監(jiān)督檢查，其他相關(guān)國家部門按照各自職權(quán)范圍實施監(jiān)督。

注冊會計師和財政、審計部門的監(jiān)督是外部性的，只能從外部促使企業(yè)提供真實公允的會計信息。此外，這種監(jiān)督還是事后性的，無法做到事前、事中監(jiān)督。從瓊民源事件中可以看出，事后監(jiān)督根本無法避免虛假會計信息造成龐大損失的嚴重后果。因此，在強化外部監(jiān)督的同時，應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制。我認為，理想的監(jiān)督控制機制應(yīng)使每個人的行為都處在他人的監(jiān)督之下，各個體間互相制約形成利益均衡。以上分析說明，所有者通過會計信息對經(jīng)營者進行監(jiān)督，而會計信息又是被經(jīng)營者控制利用的，結(jié)果造成了所有者控制權(quán)的虛置，通過會計信息行使控制權(quán)已不可行。

(二)不適應(yīng)社會主義經(jīng)濟條件下的市場機制

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，以及企業(yè)改革的日益深入，我國的所有制結(jié)構(gòu)已不再是單純的國有經(jīng)濟，許多非國有成份，如私營企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、股份制企業(yè)以及各種鄉(xiāng)村經(jīng)濟組織均得到了較快的發(fā)展，特別是我國已加入WTO,現(xiàn)有的所有制結(jié)構(gòu)還將發(fā)生重大變化，但我國現(xiàn)行的會計人員管理體制主要側(cè)重于對行政機關(guān)、國家企業(yè)事業(yè)單位會計人員的管理，而對非國有經(jīng)濟單位會計人員的管理幾乎到了撒手不管的地步。再者，現(xiàn)行的《會計法》主要規(guī)范的是會計工作，而涉及會計人員管理的內(nèi)容大多比較抽象，使得會計秩序混亂和會計信息失真問題難以得到根本的解決，市場經(jīng)濟難以得到健康的發(fā)展。

(三)雙元控制主體弱化了會計控制

市場經(jīng)濟要求企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，執(zhí)行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開。所有者通過控制經(jīng)營者的任免和報酬來控制企業(yè)，達到投入資本保值增值目的。經(jīng)營者通過控制企業(yè)的經(jīng)營權(quán)實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，以完成受托責(zé)任。所有者和經(jīng)營者之間雖然是一種委托被委托關(guān)系，實際是企業(yè)的共同控制主體。會計信息是他們的溝通工具。所有者通過會計信息可以及時了解企業(yè)的經(jīng)營和〔財務(wù)〕狀況，評價經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績并對經(jīng)營者實施必要的干預(yù)。經(jīng)營者為完成受托責(zé)任，利用會計信息進行控制、決策，最終又利用會計信息報告其行為結(jié)果。眾所周知，由于客觀存在著"代理人風(fēng)險'，理論和施行中又無法〔制定〕出一種完美的契約來消除。

4完善我國會計管理體制的對策

(1)改革現(xiàn)行的會計人員管理體制

長期以來，我國一直執(zhí)行的是單一的"國家型'管理體制，即對會計人員執(zhí)行直接管理。隨著經(jīng)濟改革的深入，以公司制為代表的現(xiàn)代企業(yè)制度正逐步形成，這就要求在強調(diào)會計監(jiān)察職能的同時，必須強化會計的反映、猜測、決策、參加企業(yè)經(jīng)營管理的職能。宏觀上，各級財政部門應(yīng)以對會計人員的適度管理為原則，減少行政干預(yù)，主要采用指導(dǎo)形式進行管理，同時強化法律約束，完善會計監(jiān)督體制。微觀方面，將會計回歸企業(yè)，賦予企業(yè)會計人員參加經(jīng)營管理的必要權(quán)限，同時健全企業(yè)內(nèi)部的約束機制和激勵機制，從而充分發(fā)揮會計管理職能，實現(xiàn)會計的內(nèi)在價值。

(2)會計管理體制國家化與會計信息國際化相結(jié)合

各國不同的會計環(huán)境影響形成了不同的會計管理體制，會計管理體制必定是國家化的，我國也必須保持和不斷完善適應(yīng)我國國情的會計管理體制。會計管理體制國家化與會計信息國際化必須而且能夠?qū)崿F(xiàn)結(jié)合。政府主導(dǎo)型的會計管理體制，使我國能夠更好地把握參加會計標準國際協(xié)調(diào)的進程。

(3)完善監(jiān)督檢查機制，加大執(zhí)法力度

要建立單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。強化單位內(nèi)部監(jiān)督，建立健全單位內(nèi)部會計核算制度和財務(wù)管理制度，充分發(fā)揮會計人員的監(jiān)督作用。強化社會監(jiān)督，發(fā)揮會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)的監(jiān)督作用，對各單位在審計過程中發(fā)現(xiàn)和查出的問題，要依據(jù)《會計法》從嚴處罰。強化國家監(jiān)督，國家監(jiān)督即政府主管部門的監(jiān)督，主要是以財政、審計、〔稅務(wù)〕部門為主，完善政府主管部門的會計監(jiān)督和檢查機制。

(4)改革會計規(guī)范管理體制

改革會計規(guī)范管理體制，強化政府間接管理職能。我國一直執(zhí)行的是高度集中的會計管理體制。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，這種體制已成為經(jīng)濟發(fā)展的一種障礙。