基礎(chǔ)全講義本章內(nèi)容少比較簡單但近年考試中卻經(jīng)常光顧近幾年考題的平均分

★20132015201720172013（一）的定義和特借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（減免稅額）根據(jù)稅定，在對出口貨物取得的收入免征的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項（1）是來源于的經(jīng)濟(jì)資主要是指行政事業(yè)單位及類似機(jī)構(gòu)。對企業(yè)收到的來源于其他方的，確鑿表明是的實(shí)際撥付者，其他方只是起到代收代付的作用，則該項也屬于來源于的經(jīng)濟(jì)（2）是無償即企業(yè)取得來源于的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向交付商品或服務(wù)等對價。無償性是的基本特征。這一特征將與作為企業(yè)所有者投入的資本、服務(wù)等互惠區(qū)別如以企業(yè)所有者向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠。企業(yè)從取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動密切相關(guān)，且來源于的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分14需要說明的是，通常附有一定條件，這與的無償性并無，只是為了推照明產(chǎn)品實(shí)際安裝數(shù)量、中標(biāo)供貨協(xié)議價格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，申請。2×15年度，甲企業(yè)因銷售高效照明產(chǎn)品獲得財政5000萬元?！締栴}】甲企業(yè)收到的補(bǔ)貼5000萬元應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理用戶和城鄉(xiāng)居民，相當(dāng)于以中標(biāo)協(xié)議供貨價格從甲企業(yè)了高效照明產(chǎn)品，再以中標(biāo)協(xié)議髙效照明產(chǎn)品的購銷，但以補(bǔ)貼的形式通過甲企業(yè)的銷售行為實(shí)現(xiàn)了推廣使用高效照明貼是甲企業(yè)產(chǎn)品對價的組成部分?？梢姡灼髽I(yè)收到的補(bǔ)貼5000萬元應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理【案例】2×15年2月，乙企業(yè)與所在城市的開發(fā)區(qū)簽訂了項目合作投資協(xié)議，實(shí)施“退城進(jìn)園”技改搬遷。根據(jù)協(xié)議，乙企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資約4億元建設(shè)電子信息設(shè)備生產(chǎn)。生產(chǎn)占地面積400畝，該宗項目用地按開發(fā)區(qū)工業(yè)用地基準(zhǔn)地價掛牌出讓，乙企業(yè)摘牌并按掛牌出遷至開發(fā)區(qū)，同時將乙企業(yè)位于城區(qū)繁華地段的原址用地（200評估為1億元）移交給開發(fā)區(qū)收儲，開發(fā)區(qū)將向乙企業(yè)支付補(bǔ)償1億元?！締栴}】乙企業(yè)收到的1億元搬遷補(bǔ)償是否作為處理交給開發(fā)區(qū)收儲，開發(fā)區(qū)為此向乙企業(yè)支付補(bǔ)償1億元。由于開發(fā)區(qū)對乙企業(yè)的搬遷補(bǔ)償是基于乙企業(yè)原址用地的公允價值確定的，實(shí)質(zhì)是按照相應(yīng)資產(chǎn)市場價格向企資產(chǎn)，企業(yè)從取得的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)讓渡其資產(chǎn)的對價，雙方是互惠，不符【案例】丙企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售重型機(jī)械的企業(yè)。為推動科技創(chuàng)新，丙企業(yè)所在地于15年8月向丙企業(yè)撥付了3000萬元，要求丙企業(yè)將這筆用于技術(shù)改造項目研究，研究成果【問題】丙企業(yè)收到的3000萬元應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理『答案解析』本例中，丙企業(yè)的日常經(jīng)營活動是生產(chǎn)和銷售重型機(jī)械，其從取得了3000萬元3000萬元應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理（）『正確答案』『答案解析』選項A，根據(jù)稅定，在對出口貨物取得的收入免征的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項稅額，出口退稅實(shí)際上是退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項稅，所以不【例·單選題】下列各項中，應(yīng)作為核算的是（）A.直接減B.即征即C.出口退『正確答案』【案例】A，BA2×12B公司與A縣級達(dá)成協(xié)議，由B公司先支付給縣3000萬元，再由縣以的形式支付給A公司。A公司收到了縣撥付的3000萬元后，擬作為計入當(dāng)期損益。【問題】A公司將此項“補(bǔ)貼”計入當(dāng)期利潤是否恰當(dāng)『答案解析』本案例中，A公司獲得的3000萬元“補(bǔ)貼”最終由其控股股東B公司承擔(dān)，縣將B公司提供的款項，以“補(bǔ)貼”名義轉(zhuǎn)交給A公司，縣只是形式上履行了貼程序，實(shí)質(zhì)上并不是無償給予，此款項不符合定義中的“從無償取得”的特公司是A公司控股股東的特殊才發(fā)生的，A公司明顯的、單方面從中獲益，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，屬于權(quán)益。因此，該產(chǎn)生的利得3000萬元應(yīng)計入權(quán)益（資本公積），不應(yīng)計入當(dāng)期利潤（二）的形（三 下，對同類或類似業(yè)務(wù)只能選用法，同時，企業(yè)對該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該方法，不之中的項目，或該與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)（如即征即退等），則認(rèn)為該（一）與資產(chǎn)相關(guān)的是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的②在相關(guān)資產(chǎn)使用內(nèi)按合理系統(tǒng)的方法分期計入損益【思考題】甲公司新建廠房項目為當(dāng)?shù)氐闹攸c(diǎn)支持項目。2×18年1月2日，甲公司收到政府撥款3000萬元，用于補(bǔ)充廠房建設(shè)。2×18年6月30日新建廠房完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，成本12000萬元，預(yù)計使用年限20年，采用直計提折舊，不考慮凈殘值。假定直為08年3月15日，丁企業(yè)收到210萬元。2×08年4月20日丁企業(yè)購入不需要安裝環(huán)保備，實(shí)際成本為480萬元，使用10年，采用直計提折舊，不考慮凈殘值。2×16年4月丁企業(yè)了這臺設(shè)備，取得價款120萬元。不考慮。假定直為分?jǐn)偟暮侠矸椒?。借：制造費(fèi) （480/10/12）借：遞延收益貸：其他收 借：制造費(fèi) ①設(shè)借：固定資產(chǎn)清 累計折舊貸：固定資 借：銀行存 貸：固定資產(chǎn)清 資產(chǎn)處置損 借：遞延收 貸：資產(chǎn)處置損 ①設(shè)借：固定資產(chǎn)清 累計折舊貸：固定資產(chǎn)（480－210）270 貸：固定資產(chǎn)清 資產(chǎn)處置損 府210萬元。2×16年4月丁企業(yè)了這臺設(shè)備，取得價款120萬元。不考慮。借：制造費(fèi) 貸：累計折舊44 借：遞延收益（210/9/12） 貸：固定資 借：制造費(fèi) （480－48－210）/9/12]①設(shè)借：固定資產(chǎn)清 借：銀行存 ①[480/10＋（480－48－210）/9×貸：固定資 借：遞延收益【提示】影響營業(yè)利潤對以名義金額計量的在取得時計入當(dāng)期損益【例·單選題】20×64策，甲公司向有關(guān)部門提出500萬元的申請。20×6年6月，批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付20×6（）?！赫_答案』（二）貸：用、生產(chǎn)成本勵起10年內(nèi)地不遷離本區(qū)，否則追回。甲企業(yè)于2×14年4月10日收到1000300萬元給級別高管年度獎金借：銀行存 貸：遞延收 凈額法（用用用用行即征即退。2×16年1月該企業(yè)實(shí)際繳納50萬元，實(shí)際退回10萬元。借：銀行存 貸：其他收 府200萬元『正確答案』由于是與企業(yè)日常活動無關(guān)的，所以計入營業(yè)外收支。賬務(wù)處理如下1.15：1（1.151），100借：其他應(yīng)收 貸：其他收 借：其他應(yīng)收 貸：生產(chǎn)成 210當(dāng)期損益。注：2×0852×0951借：遞延收益（210－210/10）189營業(yè)外支 貸：銀行存 借：固定資 營業(yè)外支 貸：累計折 銀行存 生產(chǎn)，協(xié)議約定，開發(fā)區(qū)自協(xié)議簽訂之日起六個月內(nèi)向甲企業(yè)提供300萬元產(chǎn)業(yè)補(bǔ)貼用于該企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資。甲企業(yè)自獲得補(bǔ)貼起5年內(nèi)地址不遷離本區(qū)。如果甲企業(yè)在此期追回補(bǔ)貼。甲企業(yè)于2×15年1月3日收到補(bǔ)貼前搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)追回部分補(bǔ)貼，說明企業(yè)每年留在開發(fā)區(qū)一年，就取得與這一年相關(guān)的，與這一年有關(guān)的不確定性基本消除。補(bǔ)貼收益得以實(shí)現(xiàn)，所以應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)貼5 貸：遞延收 借：遞延收益（300/5）60貸：其他收 180借：遞延收益貸：其他應(yīng)付 【案例】的確認(rèn)時點(diǎn)和以應(yīng)收金額計量的條件A公司為農(nóng)業(yè)上市公司。根據(jù)財政部、農(nóng)業(yè)部的成品油價格專項管理辦法，省級行A公司2×11年年報披露，雖然A公司已經(jīng)通過了2×11年度的資質(zhì)，但是由于未實(shí)際收取款項，出于謹(jǐn)慎性角度考慮，公司并未確認(rèn)尚未實(shí)際收取的2×11年度專項，待實(shí)際收取時其2×11年度的價格專項共計3600萬元。2×12年12月，省和行業(yè)主管部門根據(jù)A公司上報測算的2×12年度用油量，預(yù)撥公司2×12年度補(bǔ)貼共計2100萬元2×13年2月，當(dāng)?shù)匦袠I(yè)主管部門的實(shí)際用油量與A公司上報測算數(shù)量一致。A公司收取的2×12年度的補(bǔ)貼確認(rèn)為當(dāng)期損益？『答案解析』本案例中，A公司已經(jīng)在2×12年實(shí)際收取了2×12年度的專項，因此，A公司能否在2×12年確認(rèn)相關(guān)專項的關(guān)鍵點(diǎn)在于，分析其是否已經(jīng)符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件，是否存在退還款的可能性。本案例中，A公司取得的專項的主體為當(dāng)?shù)睾褪〖壭袠I(yè)主管部門，文件中索引的政策依據(jù)清晰無歧義，A公司已經(jīng)通過了2×12財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且已足額收取金額的情況下，A公司應(yīng)將取得的計入2【例·多選題】甲公司為境內(nèi)上市公司，20×6年發(fā)生的有關(guān)或事項包括：（1）因增資取得母公司投入1000萬元；（2）享有聯(lián)營企業(yè)持有的其他權(quán)益工具投資當(dāng)年公允價值增加額140萬元；（3）收到稅務(wù)部門返還的款100萬元；（4）收到對公司前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)貼萬元。甲公司20×6年對上述或事項會計處理正確的有（）收到返還的款100萬元確認(rèn)為資本公收到虧損補(bǔ)貼500萬元直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成取得其母公司1000萬元投入確認(rèn)為股本及資本公『正確答案』『答案解析』選項A，收到返還的款100萬元屬于，應(yīng)計入其他收益【例·多選題】下列各項表述，正確的有（）C.實(shí)際收到出口退稅300萬元，不屬于『正確答案』『答案解析』選項ABD都是企業(yè)無償從取得的資源，其中AB屬于采用返還形式進(jìn)行的，選項D，屬于企業(yè)對的無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)；選項C，根據(jù)稅定，在對出口貨物取得的收入免征的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項稅額，出口退稅實(shí)際上是退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項稅，所以不屬于。（三）書。擬對乙企業(yè)的新藥臨床研究項目提供研究。該項目總預(yù)算600萬元，其中，市科技創(chuàng)新資助200萬元，乙企業(yè)自籌400萬元。資助的200萬元用于設(shè)備費(fèi)60萬元，材料費(fèi)15萬元，測試化驗(yàn)加工費(fèi)95萬元，差旅費(fèi)10萬元，會議費(fèi)5萬元，專家咨詢費(fèi)8萬元，用7萬元。本例中除設(shè)備費(fèi)用外的其他各項費(fèi)用都計入研發(fā)支出。市科技創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)在合同簽訂之日起30日內(nèi)將撥付給乙企業(yè)。根據(jù)雙方約定，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定的開支范圍，對市科技創(chuàng)新委員會資助的經(jīng)費(fèi)實(shí)行專款。項目實(shí)施期限為自合同簽訂之日起30個月，期滿后乙企業(yè)如未通過驗(yàn)收，在該項目實(shí)施期滿后3年內(nèi)不得再向市申請科技補(bǔ)貼。乙企業(yè)于2×13年7月10日收。在項目期內(nèi)按照合同約定的用途使用了補(bǔ)充，其中乙企業(yè)于2×13年7月25日按項年，采用直計提折舊，不考慮殘值，假設(shè)本例中不考慮相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)乙企業(yè)對收到的與資產(chǎn)相 貸：遞延收 （2）2×13年7月25日購入設(shè)備，設(shè)備成本150萬元，其中使用60萬元貸：累計折 減相關(guān)成本，或者在實(shí)際使用的當(dāng)期期末根據(jù)當(dāng)期累計使用的額計入損益或沖減相關(guān)成本。貸：其他收益（總額法）、用等損益類科目（凈額法（1）2×1772018602×1730002×1771500（均為薪酬）。1111借：1貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支 1借：遞延收 貸： （2）2×17年7月20日，收到性新興補(bǔ)貼4000萬元，該項目至取得補(bǔ)貼款時160024004411借：11借：遞延收 貸：18905542×15年1月1日，取銀行100萬元借：銀行存 1000貸：長期借款——本 10002×15年1月1日，取銀行100萬元借：銀行存 1000長期借款——利息調(diào) 109貸：長期借款——本 1遞延收 實(shí)際承擔(dān)的利息支出＝1000000×3%/12＝2借：在建工 2貸：應(yīng)付利 實(shí)際承擔(dān)的利息支出＝890554×9%/12＝6借：在建工 6貸：應(yīng)付利 2長期借款——利息調(diào) 4借：遞延收 4貸：在建工 4這兩種方法計入在建過程的利息支出是一致，均為2500元，所不同的是，初始取得時，1000000890554109446財政將貼息撥付給受益企財政將貼息撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類實(shí)際市場利率向銀行支付利息，財政部門計提利息，按季度向銀行支付利息。以付息憑證向財政申請貼息。財政部門按年與丙企業(yè)結(jié)算貼現(xiàn)。（1）2×15年1月1日取得銀行100萬元借：銀行存 1000貸：長期借款——本 1000應(yīng)向銀行支付的利息金額＝1000000×9%/12＝7500（元）實(shí)際承擔(dān)的利息支出＝1000000×3%/12＝2500（元）7755A公司為上市公司，從2×08年開始受委托進(jìn)口類特種原料M，再將原料M銷售給國內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)，加工出產(chǎn)品N銷售給最終顧客。產(chǎn)品N的由確定。由于國際市場上原料M的N2×11理，限定A公司對生產(chǎn)企業(yè)的，然后對A公司的進(jìn)銷差價損失由國家財政給予返還。為A公司從取得的資產(chǎn)并不是無償?shù)模菍r的一部分。將在同一項中，針對同一標(biāo)的資產(chǎn)從指定企業(yè)收到的銷售款作為收入，同時從收到的對價部分確認(rèn)也應(yīng)確認(rèn)收入，這樣處理在一定程度才能公允地反映實(shí)質(zhì)。從公司的經(jīng)營模式看，從國口M材料，按照固定價格銷售給指定企業(yè)，然后從獲取差價就是A公司的日常經(jīng)營方式。從收取的對價屬于企業(yè)的日常活動，更符合收入的界定。A價格的收回，原則上不屬于。按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)【例·單選題】（2016年）甲公司自2×10年開始，受委托進(jìn)口類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內(nèi)丁產(chǎn)品的價格保持不變，形成進(jìn)銷價格倒掛的局面。2×14生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進(jìn)口價格為基礎(chǔ)定價，國家財政彌補(bǔ)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進(jìn)銷差價；2×14國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對生產(chǎn)企業(yè)的，然后由國家財政彌補(bǔ)甲公司的進(jìn)銷差價。不考慮其他因素，從上述的實(shí)質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從獲得進(jìn)銷差價彌補(bǔ)的會計處理中，正確的是（）?！赫_答案』『答案解析』從公司的經(jīng)營模式看，從國口丙原料，按照固定價格銷售給指定企業(yè)，然后從的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，從收取的對A【例·計算分析題】甲公司為新能源汽車整車生產(chǎn)銷售企業(yè)，根據(jù)和地方執(zhí)行的新能源汽車70）計算。2×1840002『答案解析』甲公司自財政部門取得的款項不屬于，該款項與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的相關(guān)，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價款的一部分。會計處理如下：借：銀行存 252（4000×13＋2000×100）252借：主營業(yè)務(wù)成本（4000×12＋2000×80）20貸：庫存商 20工生產(chǎn)及相關(guān)產(chǎn)品銷售的企業(yè)，其2×15年發(fā)生了下列或事項：黃金飾品時，承諾客戶在后任一時點(diǎn)，若的黃金飾品不存在不可修復(fù)的瑕疵，可按其原2×15230046503700了卡通形象擺件，并自市場上訂制后給經(jīng)銷商供展示使用。為此，甲公司支付設(shè)計機(jī)構(gòu)200萬元甲公司在將訂制的品牌卡通形象擺件給主要經(jīng)銷商供其擺放宣傳后，按照雙方約定，后續(xù)不96000本題不考慮等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。借：現(xiàn)金（銀行存款4貸：主營業(yè)務(wù)收入（營業(yè)收入4借：主營業(yè)務(wù)成本（營業(yè)成本33格不能低于原所售產(chǎn)品價格等因素，可以認(rèn)為所售產(chǎn)品的風(fēng)險和發(fā)生轉(zhuǎn)移，滿足銷售商品的收入事項 貸：銀行存 理由：對于給經(jīng)銷商的黃金卡通形象擺件和設(shè)計費(fèi)，因其主要目的在于推廣公司品牌，且無事項24000借：銀行存 96貸：主營業(yè)務(wù)收入（營業(yè)收入或其他業(yè)務(wù)收入）96借：銀行存 24貸：主營業(yè)務(wù)收入（營業(yè)收入或其他業(yè)務(wù)收入）24【案例】性質(zhì)的判建。A（1）A150203000式向A公司支付3000萬元扶持。A公司認(rèn)為，在與管委會進(jìn)行進(jìn)園談判時，就提出了科技創(chuàng)新扶持的申請，但對方表示當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，財政少等，能否在引入成功時再提供。因此，考慮到在A公司交納土地出讓金之后，對方就有財政收入，故約定第一筆科技創(chuàng)新扶持應(yīng)該在對方收到土地出讓金之后撥付。公司認(rèn)為該并不是針對土地款進(jìn)行的補(bǔ)償，應(yīng)該作為與收益相關(guān)的?！締栴}】A公司將3000萬創(chuàng)新扶持作為收益相關(guān)的是否恰當(dāng)『答案解析』本案例中，按照協(xié)議約定，A公司收到的第一筆3000萬元的，是以“進(jìn)園企業(yè)科技創(chuàng)新扶持”的形式取得的，并不是針對土地款所進(jìn)行的補(bǔ)償，也不是針對隨后的廠房建設(shè)。之所以要以土地出讓金的繳納為前提，是出于財政的考慮。此外，A公司在申請時，也是以科技創(chuàng)新扶持的名義申請【案例】如何判斷是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相A2×1310，A投資額為1.5億元，流動等其他投資額合計3000萬元。A公司同時也就該技改項目向當(dāng)?shù)厣暾?，用途為資產(chǎn)建設(shè)投資。2×14年度，A公司全額收取“預(yù)算投資”項下的1000萬元，相關(guān)文件未明確上述是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)我們認(rèn)為，上市公司不應(yīng)因文件并未表明對象就可以