農民專業(yè)合作社財務管理現狀與會計制度講解

農民專業(yè)合作社財務管理現狀與會計制度講解第一頁，共55頁。一、農民專業(yè)合作社財務會計現狀目錄二、農民專業(yè)合作社財務會計制度三、農民專業(yè)合作社會計核算四、農民專業(yè)合作社會計報表第二頁，共55頁。合作社財務實踐證明：

合作社越發(fā)展，財務會計越重要.第三頁，共55頁。一、農民專業(yè)合作社財務會計現狀（一）財務管理工作得不到應有的重視，財務機構不健全、會計核算不規(guī)范。1.財務管理機構不健全，會計人員配置不合理。2.會計核算不規(guī)范，是合作社普遍存在的現象。

原始憑證不規(guī)范，影響會計信息質量

會計賬簿設置不完整

會計核算不正確。第四頁，共55頁。農民專業(yè)合作社財務會計現狀（二）經營資金籌集難，資金嚴重不足。

合作社資金主要來源于國家財政的直接補助收入、社員股金、從稅后利潤中提取的盈余公積等。因合作社注冊資金規(guī)模小，在金融機構融資難、民間借款成本高，故當前合作社資金嚴重不足。第五頁，共55頁。農民專業(yè)合作社財務會計現狀

（三）惠農配套政策不夠到位。

農民專業(yè)合作社的發(fā)展離不開政府的扶持和政策的傾斜，以及部門的支持，使有限的惠農政策能恰到好處，落到實處。但實際受到各級政府扶持和政策傾斜的合作社比例較小，絕大多數的合作社還沒有享受到資金支持。第六頁，共55頁。農民專業(yè)合作社財務會計現狀（四）資金管理混亂，資產保管制度不健全。1.股金管理存在隱患。2.貨幣資金管理不規(guī)范，資金使用隨意性大。3.沒有嚴格的資產管理制度。第七頁，共55頁。農民專業(yè)合作社財務會計現狀（五）盈余分配制度不規(guī)范?！掇r民專業(yè)合作社法》規(guī)定：按成員與本社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；按前項規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。

一些合作社存在盈余分配混亂的現象，主要表現為比例制定的隨意性，不合理。第八頁，共55頁。農民專業(yè)合作社財務會計現狀（六）財務管理制度不完善?！掇r民專業(yè)合作社法》的頒布和《農民專業(yè)合作社財務會計制度》的出臺，為農民專業(yè)合作社的發(fā)展奠定了法律、法規(guī)基礎，起到了積極的作用。但有的合作社成員章程中對財務管理沒有作出明確具體的規(guī)定，缺乏相關的內部控制制度和可操作的財務管理制度。第九頁，共55頁。農民專業(yè)合作社財務管理的措施對策（一）增強財務管理意識，提高監(jiān)管水平。1.各級政府的財務管理部門和業(yè)務指導部門要高度重視合作社的財務管理工作，把它列入工作考核的內容。2.合作社領導要重視財務管理工作，理事會、監(jiān)事會成員要身體力行，從自身建設抓起，并且落實到實際工作中，從而提高理財水平。3.加強對合作社財會人員的業(yè)務指導。

比如：把規(guī)范典型的合作社的賬務處理過程，以內部資料的方式印發(fā)給各合作社參考。第十頁，共55頁。農民專業(yè)合作社財務管理的措施對策（二）加強會計核算，規(guī)范財務管理1.規(guī)范財務管理機構設置。2.規(guī)范貨幣資金的審批使用程序。3.規(guī)范票據使用和管理。4.規(guī)范賬務處理流程第十一頁，共55頁。農民專業(yè)合作社財務管理的措施對策（三）擴大籌資渠道，增加資金實力。

農民專業(yè)合作社應適應現代市場經濟的客觀要求，擴大籌資渠道，使籌資渠道和方式呈現多樣化，增加資金實力。第十二頁，共55頁。農民專業(yè)合作社財務管理的措施對策（四）加快涉農惠農政策的制定和完善。

農業(yè)是基礎，農民專業(yè)合作社是農業(yè)基礎的奠基石。農業(yè)產業(yè)結構的調整帶來農民的轉產轉業(yè)、農村發(fā)展、農業(yè)增效、農民增收，合作社發(fā)揮著帶動千家萬戶致富奔小康的橋梁和紐帶的示范作用，是現代農業(yè)和新農村建設不可低估的主力軍。因此，要引起各級黨委政府領導的高度重視。第十三頁，共55頁。農民專業(yè)合作社財務管理的措施對策（五）健全盈余分配制度。

一個好的分配制度是合作社的靈魂，既是社員努力工作的激勵手段，也是合作社吸引非社員加入的關鍵制度所在。什么時候盈余分配關系處理好了，成員生產工作積極性就提高，合作社經濟就會進一步繁榮發(fā)展；反之就會挫傷成員的生產工作積極性，阻礙合作社經濟的發(fā)展，甚至影響整個農村的社會安定。因此搞好成員盈余分配工作，是貫徹落實黨在農村的經濟政策，鞏固壯大合作社經濟實力，維護保障廣大成員政治上的民主權力和經濟上的合法權益的一項重要措施，也是進一步健全完善合作社財務預決算制度，切實加強合作社會計核算工作的一項重要任務。第十四頁，共55頁。農民專業(yè)合作社財務管理的措施對策（六）加強制度建設，確保資產安全完整1.切實建立健全合作社財務管理的各項制度，做到有章理事，依規(guī)辦事。2.認真做好合作社資產保管清查、資產臺賬登記、資產評估和資產經營等方面的制度建設，確保合作社的資產安全完整3.認真做好合作社貨幣資金、采購、銷售和投融資等業(yè)務的內部控制制度建設，確保合作社會計信息的準確性和經營管理的高效性。第十五頁，共55頁。農民專業(yè)合作社財務會計制度培訓書第十六頁，共55頁。農民專業(yè)合作社組織建設與經營管理書第十七頁，共55頁。二、農民專業(yè)合作社財務會計制度

《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》由財政部制定，并已于2008年1月1日起正式施行。它是依據《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》和《中華人民共和國會計法》精神，專門針對農民專業(yè)合作社這一新型市場主體制定的財務會計制度。第十八頁，共55頁。農民專業(yè)合作社財務會計制度《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》總共包括五個部分：總則；主要明確了這項制度制定的目的、適用范圍、會計人員要求、會計核算方法、會計期間、信息披露、會計管理等內容。會計核算的基本要求；主要明確了合作社應建立健全那些內部控制制度；會計科目；主要明確了合作社日常會計核算需要用到的37個會計科目及其含義；會計報表；資產負債表、盈余及盈余分配表、成員權益變動表會計憑證、會計賬簿和會計檔案。

第十九頁，共55頁。農民專業(yè)合作社財務會計制度

針對民專業(yè)合作社財務這一塊，主要講三個方面的問題：農民專業(yè)合作社會計賬簿的設置。農民專業(yè)合作社財務會計核算的特殊要求。農民專業(yè)合作社財務會計核算要注意的六個會計科目。第二十頁，共55頁。農民專業(yè)合作社財務會計制度（一）農民專業(yè)合作社會計賬簿的設置。

農民專業(yè)合作社賬簿設置和企業(yè)基本相似。設立以下三種賬簿：1、總帳2、明細賬3、日記賬對于不能在日記賬和分類賬中記錄的，而又需要查考的經濟事項，合作社必須另設備查賬簿進行賬外登記。第二十一頁，共55頁。（二）農民專業(yè)合作社財務會計核算的特殊要求。1、合作社與成員和非成員的交易分別核算制度。以成員為主要服務對象，是合作社區(qū)別于其他經濟組織的根本特征。將合作社與成員和非成員的交易分別核算也是為了向成員返還盈余的需要。將合作社與成員和非成員的交易分別核算，也是合作社為成員提供優(yōu)質服務的需要。第二十二頁，共55頁。（二）農民專業(yè)合作社財務會計核算的特殊要求。2、設立成員賬戶制度成員賬戶的概念及核算內容成員賬戶的主要作用3、特殊的盈余分配制度兩次分配第二十三頁，共55頁。（三）農民專業(yè)合作社財務會計核算要注意的六個會計科目

農民專業(yè)合作社會計分5大類要素，37個會計科目：一、資產類庫存現金銀行存款應收款成員往來產品物資委托加工物資委托代銷商品受托代購商品受托代銷商品對外投資牲畜（禽）資產林木資產固定資產累計折舊在建工程固定資產清理無形資產（17個）二、負債類短期借款應付款應付工資應付盈余返還應付剩余盈余長期借款專項應付款（7個）三、所有者權益類股金專項基金資本公積盈余公積本年盈余盈余分配四、成本類生產成本五、損益類經營收入其他收入投資收益經營支出管理費用其他支出

（13個）第二十四頁，共55頁。（三）農民專業(yè)合作社財務會計核算要注意的六個會計科目我們要注意的六個會計科目分別是：“應收款”科目“成員往來”科目，企業(yè)會計中沒有這個科目“產品物資”科目“股金”科目“專項基金”科目，企業(yè)會計中沒有這個科目“盈余分配”科目。后面重點介紹這個科目第二十五頁，共55頁。（三）農民專業(yè)合作社財務會計核算要注意的六個會計科目1、“應收款”科目：和企業(yè)會計的“應收款項”科目相似。合作社與外部單位和個人發(fā)生的應收及暫付款項，為外部應收款，以“應收款”科目核算；第二十六頁，共55頁。（三）農民專業(yè)合作社財務會計核算要注意的六個會計科目2.“成員往來”科目合作社內部應收款項通過“成員往來”賬戶進行核算。內部應收款項是指合作社與社員發(fā)生的各種應收及暫付款項。“成員往來”是一個雙重性質的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經濟往來業(yè)務，都通過本賬戶進行會計核算。它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應收及暫付款項業(yè)務，也核算各種應付及暫收款項業(yè)務。第二十七頁，共55頁。（三）農民專業(yè)合作社財務會計核算要注意的六個會計科目3.“產品物資”科目合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗收入庫的農產品，通過“產品物資”賬戶進行核算。包裝物如果使用頻繁、數量大，也可增設為一級科目。第二十八頁，共55頁。（三）農民專業(yè)合作社財務會計核算要注意的六個會計科目4.“股金”科目與企業(yè)會計中的“實收資本”相似。成員出資要用到這個科目。股金是合作社成員實際投入合作社的各種資產的價值。它是進行生產經營活動的前提，也是合作社成員分享權益和承擔義務的依據。

第二十九頁，共55頁。（三）農民專業(yè)合作社財務會計核算要注意的六個會計科目5.“專項基金”科目專項基金是合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專用基金。

第三十頁，共55頁。（三）農民專業(yè)合作社財務會計核算要注意的六個會計科目6.“盈余分配”科目《農民專業(yè)合作社法》第三十七條規(guī)定，在彌補虧損、提取公積金后的當年盈余，為農民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟凑障铝幸?guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經成員大會決議確定：(一)按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；(二)按前項規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。第三十一頁，共55頁。（三）農民專業(yè)合作社財務會計核算要注意的六個會計科目（六）“盈余分配”科目為了反映和監(jiān)督盈余的分配情況，合作社應設置“盈余分配”賬戶，核算合作社當年盈余的分配(或虧損的彌補)和歷年分配后的結存余額。本科目設置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。第三十二頁，共55頁。三、農民專業(yè)合作社會計核算（一）“應收款”核算【例】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價23000元，貨款尚未收到。

會計分錄為兩筆：一是應收款增加，經營收入增加；另外結轉成本，經營支出增加，產品物資減少，會計分錄為借：應收款23000貸：經營收入23000同時清算成本借：經營支出20000貸：產品物資一雞蛋20000第三十三頁，共55頁。農民專業(yè)合作社會計核算（二）“成員往來”科目核算【例】某生豬合作社向社員張華按協議提供飼料10噸，成本14000元，售價14500元，價款暫未收到。

銷售商品是合作社正常經營活動，該業(yè)務同時導致經營收入增加，同時應收款(成員往來借方)增加。會計分錄為：

借：成員往來一張華14500貸：經營收入14500同時結轉成本

借：經營成本14000貸：產品物資14000第三十四頁，共55頁。農民專業(yè)合作社會計核算（三）“產品物資”科目核算【例】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進輔助材料一批，發(fā)票注明價款5000元，貨款已用銀行存款支付。

會計分錄為：借：產品物資——材料5000貸：銀行存款5000第三十五頁，共55頁。農民專業(yè)合作社會計核算（四）“股金”科目核算【例】根據合作社和某外單位簽訂的投資協議，該單位向合作社投資25000元，款存銀行。協議約定入股份額占合作社股份的20％，合作社原有股金60000元。

該單位投入到合作社的資金25000元中，能夠作為股金入賬的數額是：60000x20%／(1-20％)=15000元

其余的10000元，只能作為股金溢價，記入“資本公積”賬戶。(60000+A)x20%=A求得：A=15000第三十六頁，共55頁。農民專業(yè)合作社會計核算（四）“股金”科目核算

也可以：60000x20%／(1-20％)=15000元

其余的10000元，只能作為股金溢價，記入“資本公積”賬戶。

會計分錄為：

借：銀行存款25000

貸：股金一法人股金15000資本公積10000第三十七頁，共55頁。農民專業(yè)合作社會計核算(五)、“專項基金”科目核算理解專項基金需要把握幾點原則：1.量化到成員的專項基金退社時不退。2.專項基金形成的資產，無論折舊、攤銷甚至報廢毀損都不減少專項基金。3.專項基金平均量化到每位成員，定期進行調整，除有指定用途的捐贈資產出外。第三十八頁，共55頁。農民專業(yè)合作社會計核算【例】合作社使用國家財政專項補助50000元建成水果保鮮庫房一間，全部支出總計50000元，工程驗收完成交付使用。會計分錄為：

借：固定資產50000貸：在建工程50000同時

借：專項應付款50000貸：專項基金50000第三十九頁，共55頁。農民專業(yè)合作社會計核算（六）“盈余分配”科目核算1．盈余分配的要求

合作社在進行盈余分配前，首先應編制盈余分配方案，方案應詳細規(guī)定各分配項目及其分配比例。盈余分配方案必須經合作社成員大會或成員代表大會討論通過后執(zhí)行。其次，應做好分配前的各項準備工作，清理有關財產，結清有關賬目，以保證分配及時兌現，確保分配工作的順利完成。第四十頁，共55頁。農民專業(yè)合作社會計核算（六）、“盈余分配”科目核算2．盈余分配的順序

合作社的可供分配的盈余，按照下列順序進行分配：

(1)彌補上年虧損。主要是彌補上年虧損額。

(2)提取盈余公積。盈余公積用于發(fā)展生產、轉增資本，或者用于彌補虧損。

(3)提取應付盈余返還。盈余返還部分是指在彌補虧損、提取盈余公積后可供當年成員分配的盈余。主要按成員交易量(額)進行盈余返利的比例不得低于60％。(4)提取剩余盈余返還?？鄢鲜龈黜椇蟮挠嗫砂础俺蓡T出資”、“公積金份額”、“形成財產的財政補助資金量化份額”、“捐贈財產量化份額”合計數為成員應享有的“剩余盈余返還金額”量化到成員進行分配。

第四十一頁，共55頁。農民專業(yè)合作社會計核算3．盈余分配的核算【例】合作社用盈余分配彌補上年虧損30000元。

用盈余分配彌補上年虧損，會減少盈余分配數額，增加盈余公積，因此應借記“盈余分配一未分配盈余”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶。

會計分錄為：

借：盈余分配一未分配盈余30000

貸：盈余公積30000第四十二頁，共55頁。農民專業(yè)合作社會計核算【例】合作社本年度實現盈余12000元，根據經批準的盈余分配方案，按本年盈余的5％提取公積金。提取盈余公積后，當年可分配盈余的70％按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產按比例分配給全體成員。第四十三頁，共55頁。農民專業(yè)合作社會計核算(1)結轉本年盈余時：

借：本年盈余12000

貸：盈余分配一未分配盈余12000(2)提取盈余公積時，按規(guī)定比例計算出提取金額12000x5%=600(元)

借：盈余分配一各項分配一提取盈余公積600

貸：盈余公積600(3)按成員與本社交易額比例返還盈余時，根據成員賬戶記錄的成員與本社交易額比例，分別計算出返還給每個成員的金額和總額(12000-600)x70％=7980(元)

借：盈余分配一各項分配一盈余返還7980

貸：應付盈余返還一×成員7980第四十四頁，共55頁。農民專業(yè)合作社會計核算(4)分配剩余盈余時，根據成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額。按比例分別計算出分配給每個成員的金額和總額12000-600-7980=3420(元)

借：盈余分配一各項分配一分配剩余盈余3420貸：應付剩余盈余一×成員3420