2021年會(huì)計(jì)從業(yè)資格財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德背誦講義

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會(huì)計(jì)從業(yè)資格財(cái)經(jīng)法規(guī)和職業(yè)道德背誦講義

第一章會(huì)計(jì)法律制度

第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度組成

一、會(huì)計(jì)法概念

會(huì)計(jì)法是調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系中多種會(huì)計(jì)關(guān)系法律規(guī)范。

二、中國(guó)會(huì)計(jì)法律制度組成

1.會(huì)計(jì)法律

會(huì)計(jì)法律是由全國(guó)人大及其常委會(huì)制訂，中國(guó)現(xiàn)在有《中國(guó)會(huì)計(jì)法》（簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）和

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。

2、會(huì)計(jì)行政法規(guī)

會(huì)計(jì)行政法規(guī)是由最高行政機(jī)關(guān)-國(guó)務(wù)院制訂，調(diào)整一些方面會(huì)計(jì)關(guān)系法律規(guī)范。

3、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度

包含會(huì)計(jì)部門規(guī)章和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件。

相關(guān)會(huì)計(jì)核實(shí)、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作管理制度，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》制

訂。

第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制

一、會(huì)計(jì)工作行政管理

財(cái)政部門推行會(huì)計(jì)行政管理職能

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制訂和組織實(shí)施

國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門依據(jù)《會(huì)計(jì)法》制訂并公布。特殊要求行業(yè)，報(bào)國(guó)務(wù)

院財(cái)政部門審核同意。中國(guó)人民解放軍總后勤部，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門立案。

2、會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理

對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理包含：會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理、過(guò)程監(jiān)督、會(huì)計(jì)市場(chǎng)退出管理

會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入包含：會(huì)計(jì)從業(yè)資格、會(huì)計(jì)事務(wù)所設(shè)置、代理機(jī)構(gòu)設(shè)置

3、會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)

初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)關(guān)鍵經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)考試來(lái)進(jìn)行（全國(guó)統(tǒng)一考試）：會(huì)

計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工作由財(cái)政部門負(fù)責(zé)組織；對(duì)會(huì)計(jì)人員表彰獎(jiǎng)勵(lì)也屬于會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)范圍

4、會(huì)計(jì)監(jiān)督檢驗(yàn)

財(cái)政部門（包含國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、國(guó)務(wù)院財(cái)政部門派出機(jī)構(gòu)、縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門）

是會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督實(shí)施主體。財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢驗(yàn)關(guān)鍵是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢驗(yàn)和會(huì)

計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢驗(yàn).

縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門為各單位會(huì)計(jì)工作監(jiān)督檢驗(yàn)部門。

二、會(huì)計(jì)工作自律管理

1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理組織，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成社會(huì)團(tuán)體，推行行業(yè)自律管理職能。

2、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

是財(cái)政部所屬由全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域各類專業(yè)組織及個(gè)人自愿結(jié)成學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營(yíng)利性社

會(huì)組織。

三、單位會(huì)計(jì)工作管理

1、單位責(zé)任人指單位法定代表人或法律、行政法規(guī)要求代表單位行使職權(quán)關(guān)鍵責(zé)任人。

單位責(zé)任人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作管理，應(yīng)該確保會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法推行職責(zé)，不

得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資

料真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

2、單位會(huì)計(jì)人員選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé)。

第三節(jié)會(huì)計(jì)核實(shí)

一、總體要求

1、會(huì)計(jì)核實(shí)依據(jù)

會(huì)計(jì)核實(shí)必需以實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)（確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠關(guān)鍵前提），以虛假經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核實(shí)是違法行為。

2、對(duì)會(huì)計(jì)資料基礎(chǔ)要求

會(huì)計(jì)資料包含會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)和其它會(huì)計(jì)資料。

現(xiàn)在中國(guó)規(guī)范會(huì)計(jì)資料統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度關(guān)鍵有：《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，《會(huì)計(jì)檔案管理措施》,

財(cái)政部公布一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核實(shí)制度。

會(huì)計(jì)資料真實(shí)性和完整性是會(huì)計(jì)資料最基礎(chǔ)質(zhì)量要求，是會(huì)計(jì)工作生命線（注意真實(shí)性和

完整性概念區(qū)分）

偽造會(huì)計(jì)資料是以虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提，即無(wú)中生有；

變?cè)鞎?huì)計(jì)資料手段是涂改、挖補(bǔ)。

二、會(huì)計(jì)憑證

分為原始憑證和記賬憑證

原始憑證取得基礎(chǔ)要求：內(nèi)容完整、手續(xù)齊全、填制規(guī)范、書寫清楚、送交立即

原始憑證處理基礎(chǔ)要求：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必需根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度要求對(duì)原始憑證

進(jìn)行審核。對(duì)不真實(shí)、不正當(dāng)原始憑證有權(quán)不予接收，并向單位責(zé)任人匯報(bào)。

確、不完整原始憑證給予退回，并要求經(jīng)辦人員進(jìn)行更正、補(bǔ)充。

記賬憑證以審核無(wú)誤原始憑證為依據(jù)，是登記賬簿直接依據(jù)。

除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤記賬憑證外，記賬憑證必需附有原始憑證。

一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需填制兩張以上記賬憑證，應(yīng)采取分?jǐn)?shù)編號(hào)法。

三、會(huì)計(jì)賬簿

1、設(shè)置賬簿

各單位應(yīng)該依法設(shè)置賬簿包含總賬、明細(xì)賬、日志賬和其它輔助賬簿（或備查賬）。

任何單位不得在法定會(huì)計(jì)賬簿之外私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿O

2、登記賬簿

會(huì)計(jì)賬簿登記必需以審核無(wú)誤會(huì)計(jì)憑證（原始憑證和記賬憑證）為依據(jù)。

登記錯(cuò)誤或隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行，應(yīng)按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度要求方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)

計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任人（會(huì)計(jì)主管）在更正處蓋章。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)

1、組成內(nèi)容

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。

2、分類

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)分為年度、六個(gè)月度、季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)。

3、編制要求

企業(yè)應(yīng)按要求結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬（每十二個(gè)月、每六個(gè)月、每三個(gè)月、每個(gè)月最終一天），

不得提前或延后。

向不一樣會(huì)計(jì)資料使用者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)，其編制依據(jù)應(yīng)該一致。

4、對(duì)外提供對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)應(yīng)由單位責(zé)任人、主管會(huì)計(jì)工作責(zé)任人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)

任人（會(huì)計(jì)主管人員）署名并蓋章。設(shè)置總會(huì)計(jì)師企業(yè)，還應(yīng)由總會(huì)計(jì)師署名并蓋章。

單位責(zé)任人是單位對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)責(zé)任主體，必需確保對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)真

實(shí)、完整。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，審計(jì)匯報(bào)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)一并對(duì)外提供。

五、會(huì)計(jì)檔案管理基礎(chǔ)要求

1、會(huì)計(jì)檔案管理措施適用范圍

《會(huì)計(jì)檔案管理措施》適適用于中國(guó)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企機(jī)關(guān)、按要求應(yīng)該建賬個(gè)體

工商戶（按要求不需建賬個(gè)體工商戶不適用該措施）、其它組織。

2、會(huì)計(jì)檔案管理部門

會(huì)計(jì)檔案工作指導(dǎo)、監(jiān)督和檢驗(yàn)由財(cái)政部門和檔案行政管理部門共同負(fù)責(zé)。

3、會(huì)計(jì)檔案管理要求

實(shí)施會(huì)計(jì)電算化單位，相關(guān)電子數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)軟件資料應(yīng)該作為會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行保管，并保留

打印出紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。

五、其它相關(guān)要求

1、會(huì)計(jì)年度

中國(guó)以公歷年度為會(huì)計(jì)年度，自每十二個(gè)月1月1起至12月31日。

2、記賬本位幣

中國(guó)會(huì)計(jì)核實(shí)以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外貨幣為主單位，能夠選定其

中一個(gè)貨幣為記賬本位幣，但編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)必需以人民幣反應(yīng)。

第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督

(-)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

1、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度基礎(chǔ)要求

(1)記賬人員和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員職責(zé)權(quán)限

應(yīng)該明確，并相互分離、相互制約。

(2)重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處理、資金調(diào)度和其它關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決議和實(shí)施相互監(jiān)督、

相互制約程序應(yīng)該明確。

(3)財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序應(yīng)該明確。

(4)對(duì)會(huì)計(jì)資料定時(shí)內(nèi)部審計(jì)措施和程序應(yīng)該明確。

2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員職責(zé)

(1)依法開展會(huì)計(jì)核實(shí)和監(jiān)督。對(duì)違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或根據(jù)職權(quán)給予糾正。

(2)對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。

3、單位責(zé)任人職責(zé)

(1)單位責(zé)任人應(yīng)該支持和保障會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員行使好會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)。

(2)單位責(zé)任人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建立

及有效實(shí)施負(fù)擔(dān)最終責(zé)任。

(二)財(cái)政監(jiān)督監(jiān)督范圍

（1）是否依法設(shè)置賬簿（2）會(huì)計(jì)資料是否直實(shí)、完整（3）會(huì)計(jì)核實(shí)是否正當(dāng)

（4）從事會(huì)計(jì)工作人員是否含有會(huì)計(jì)從業(yè)資格（不是會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格）

（5）省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)匯報(bào)程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督

（三）社會(huì)監(jiān)督

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)關(guān)系

（1）區(qū)分

A.審計(jì)目標(biāo)不一樣

內(nèi)部審計(jì)：關(guān)鍵針對(duì)內(nèi)部控制；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：關(guān)鍵針對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表

B.獨(dú)立性不一樣

內(nèi)部審計(jì)：獨(dú)立性較弱；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：獨(dú)立性較強(qiáng)

C.接收審計(jì)自愿程度不一樣

內(nèi)部審計(jì)：?jiǎn)挝粌?nèi)部組織必需接收內(nèi)部審計(jì)人員監(jiān)督；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)?：委托人可自由選

擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所

D.遵照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一樣

內(nèi)部審計(jì)：遵照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：遵照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

E.審計(jì)時(shí)間不一樣

內(nèi)部審計(jì)：定時(shí)或不定時(shí)審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：定時(shí)審計(jì)

（2）聯(lián)絡(luò)

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（外部審計(jì)）在工作時(shí)要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，了解內(nèi)部審計(jì)設(shè)置和工

作情況，并要利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果。

B.內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上含有一致性，在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面有很多相同之

處。

C.外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果能夠提供工作效率，節(jié)省審計(jì)費(fèi)用。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

（1）審計(jì)，出具審計(jì)匯報(bào)。

（2）驗(yàn)資，出具驗(yàn)資匯報(bào)。

（3）辦理合并、分立、清算中審計(jì)業(yè)務(wù)，出含相關(guān)匯報(bào)。

（4）法律要求其它審計(jì)業(yè)務(wù)。

第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

1、單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

各單位應(yīng)該依據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或在相關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主

管人員（會(huì)計(jì)主管人員不一樣于通常所說(shuō)“會(huì)計(jì)主管”、"主管會(huì)計(jì)”、"主辦會(huì)計(jì)”，而是指

負(fù)責(zé)組織管理會(huì)計(jì)事務(wù)，行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任人職權(quán)責(zé)任人）。

一個(gè)單位是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)取決于以下多個(gè)原因：?jiǎn)挝灰?guī)模大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收

支繁簡(jiǎn)、經(jīng)營(yíng)管理要求。

2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任人任職資格

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任人（會(huì)計(jì)主管人員）是指在一個(gè)單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作中層領(lǐng)導(dǎo)人員。

擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任人（會(huì)計(jì)主管人員），除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格外，還應(yīng)含有會(huì)計(jì)師以上會(huì)

計(jì)專業(yè)技術(shù)資格或從事會(huì)計(jì)工作3年以上。

3、會(huì)計(jì)人員回避制度

國(guó)有機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、機(jī)關(guān)任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)該實(shí)施回避制度。

單位責(zé)任人宜系親屬不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任人（會(huì)計(jì)主管人員）；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任人

（會(huì)計(jì)主管人員）直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)擔(dān)任出納工作.

直系親屬包含夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親和近姻親關(guān)系。

二、代理記賬

1、代理記賬概念

代理記賬是指從事代理記賬中介機(jī)構(gòu)接收委托人委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

2、代理記賬業(yè)務(wù)范圍

（1）依據(jù)委托人提供原始憑證和其它資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核實(shí)。

（2）對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)（經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)責(zé)任人和委托人署名并蓋章后對(duì)外提

供）。

（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。

（4）委托人委托其它會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

3、委托代理記賬委托人義務(wù)

（1）填制或取得符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度要求原始憑證。

（2）配置專員（出納）負(fù)責(zé)日常貨幣資金收支保管。

（3）立即提供真實(shí)、完整原始憑證和其它資料。

（4）對(duì)于退回要求更正、補(bǔ)充原始憑證，立即給予更正、補(bǔ)充。

4、代理記賬機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員義務(wù)

遵法（依法推行職責(zé)）、保密、拒絕不法要求、解釋

三、會(huì)計(jì)從業(yè)資格

（一）會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理措施

新《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理措施》于1月22日公布，自3月1日起施行。

（二）會(huì)計(jì)從業(yè)資格概念

會(huì)計(jì)從業(yè)資格是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作一個(gè)法定資質(zhì)，是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)“門檻會(huì)

計(jì)從業(yè)資格一經(jīng)取得，全國(guó)范圍內(nèi)有效。

（三）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書適用范圍

在國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、企機(jī)關(guān)和其它組織從事會(huì)計(jì)工作人員（包含香港、澳門、

臺(tái)灣地域人員、外籍人員在中國(guó)大陸境內(nèi)從事會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)工作人員），必需取得會(huì)計(jì)從業(yè)資

格。

（四）會(huì)計(jì)從業(yè)資格取得

1、基礎(chǔ)情況

會(huì)計(jì)從業(yè)資格取得實(shí)施考試制度。考試綱領(lǐng)由財(cái)政部統(tǒng)一制訂并公布。浙江省（不包含寧

波）會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試工作由省財(cái)政廳統(tǒng)一布署。

2、考試科目

《財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德》（必考科目）

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》

《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》（或《珠算五級(jí)》）

3、考試報(bào)名條件

（1）遵守會(huì)計(jì)和其它財(cái)經(jīng)法律法規(guī)（遵法）

（2）含有良好道德品質(zhì)

（3）含有會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和技能

4、部分科目免試條件

申請(qǐng)人符合基礎(chǔ)報(bào)名條件且含有國(guó)家教育行政主管部門認(rèn)可中專以上（含中專）會(huì)計(jì)類專

業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位），自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（或

珠算五級(jí)）。

會(huì)計(jì)類專業(yè)包含：會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)電算化、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、理財(cái)學(xué)。

（五）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書管理

1、管理部門

會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書管理部門為財(cái)政部門，縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)會(huì)

計(jì)從業(yè)資格管理工作。

2、管理內(nèi)容

（2）離崗立案離開會(huì)計(jì)工作崗位超出6個(gè)月，向原注冊(cè)登記會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)立案。

（3）調(diào)轉(zhuǎn)登記調(diào)轉(zhuǎn)工作單位且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作，自離開之日或辦理調(diào)出手續(xù)之日起90

日內(nèi)辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。

（4）變更登記持證人員學(xué)歷學(xué)位、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格發(fā)生變更和發(fā)生接收繼續(xù)教育、

受到表彰獎(jiǎng)勵(lì)或處罰等情況，應(yīng)辦理變更登記（不包含會(huì)計(jì)崗位變更）。

（六）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育

1、對(duì)象

全部持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書人員（包含在崗和不在崗）。

2、目標(biāo)

不停提升和保持專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。

3、特點(diǎn)

（1）針對(duì)性：依據(jù)教育對(duì)象分為初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)三個(gè)層次。

（2）適應(yīng)性（3）靈活性

4、內(nèi)容

會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)；財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)法規(guī)制度；會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范；其它相關(guān)知識(shí)和法規(guī)。5、

課時(shí)要求

每十二個(gè)月不少于二十四小時(shí)。

四、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)和會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

（一）會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)

1、概念

會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)是區(qū)分會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能技術(shù)等級(jí)。

2、等級(jí)

（1）高級(jí)職務(wù)：

教授級(jí)高級(jí)會(huì)計(jì)師（正高級(jí)）、

高級(jí)會(huì)計(jì)師（副高級(jí)）

（2）中級(jí)職務(wù)：會(huì)計(jì)師

（3）初級(jí)職務(wù)：助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員

3、相關(guān)要求

經(jīng)過(guò)考試或考評(píng)結(jié)合取得對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格會(huì)計(jì)人員，表明其已含有擔(dān)任會(huì)計(jì)專業(yè)職

務(wù)水平和能力，取得專業(yè)技術(shù)資格不和工資待遇掛鉤。

（二）會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

1、初級(jí)會(huì)計(jì)資格

（1）考試科目：《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》（一個(gè)考試年度內(nèi)經(jīng)過(guò)）

（2）報(bào)名基礎(chǔ)條件：a.含有良好職業(yè)道德品質(zhì)b.遵法c.推行崗位職責(zé)，熱愛本

職員作d.含有會(huì)計(jì)從業(yè)資格

（3）報(bào)名附加條件：高中以上學(xué)歷

2、中級(jí)會(huì)計(jì)資格

（1）考試科目：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《經(jīng)濟(jì)法》、《財(cái)務(wù)管理》（連續(xù)兩個(gè)年度內(nèi)經(jīng)過(guò)）

（2）報(bào)名基礎(chǔ)條件：a.含有良好職業(yè)道德品質(zhì)b.遵法c.推行崗位職責(zé)，熱愛本職

員作d.含有會(huì)計(jì)從業(yè)資格

（3）報(bào)名附加條件

從事會(huì)計(jì)工作年限（指取得對(duì)應(yīng)學(xué)歷前后從事會(huì)計(jì)工作時(shí)間總和）：

大學(xué)?？?年大學(xué)本科4年雙學(xué)士或碩士班畢業(yè)2年碩士1年博士0年

3、副高級(jí)會(huì)計(jì)資格

《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》+評(píng)審

4、正高級(jí)會(huì)計(jì)資格

評(píng)審

五、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置

（-）依據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)崗位

會(huì)計(jì)工作崗位能夠一人一崗、一人多崗、一崗多人。

2、會(huì)計(jì)工作崗位通常分為：總會(huì)計(jì)師崗位，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任人（會(huì)計(jì)主管人員崗位），出納

崗位，會(huì)計(jì)電算化崗位，會(huì)計(jì)檔案管理崗位（會(huì)計(jì)檔案移交之前屬于會(huì)計(jì)崗位，正式移交

檔案管理部門后，檔案管理部門保管會(huì)計(jì)檔案不屬于會(huì)計(jì)崗位）。

3、不屬于會(huì)計(jì)崗位有：檔案管理部門人員管理會(huì)計(jì)檔案，醫(yī)院門診收費(fèi)員、住院處收費(fèi)員、

藥房收費(fèi)員、藥品庫(kù)房記賬員，商場(chǎng)收銀員、單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）、政

府審計(jì)。

（二）將會(huì)計(jì)崗位設(shè)置要符合內(nèi)部牽制制度要求

出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入費(fèi)用賬目、債權(quán)債務(wù)賬目標(biāo)登記工作，不過(guò)

能夠兼記不直接和單位資金收支增減往來(lái)相關(guān)賬目，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬。

六、會(huì)計(jì)人員工作交接

（-）需辦理會(huì)計(jì)工作交接范圍

會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作、離職、臨時(shí)離職或其它原因臨時(shí)不能工作需要接替

（二）辦理交接相關(guān)要求

1、現(xiàn)金要依據(jù)會(huì)計(jì)賬簿統(tǒng)計(jì)余額當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺，不得白條抵庫(kù)。

2、實(shí)施會(huì)計(jì)電算化單位，交接雙方應(yīng)將相關(guān)電子數(shù)據(jù)在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行實(shí)際操作，確定相關(guān)

數(shù)據(jù)正確無(wú)誤后，方可交接。

3、通常會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任人（會(huì)計(jì)主管人員）負(fù)責(zé)監(jiān)交。

4、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任人（會(huì)計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)時(shí)，由單位領(lǐng)導(dǎo)A負(fù)責(zé)監(jiān)交，必需時(shí),

主管單位能夠派人會(huì)同監(jiān)交。

5、會(huì)計(jì)工作交接后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊(cè)上署名或蓋章；接替人員應(yīng)繼續(xù)使用

移交前賬簿；移交清冊(cè)一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

（三）會(huì)計(jì)資料移交后責(zé)任界定

1、原移交人員對(duì)在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)擔(dān)法律責(zé)任。

2、移交人員因病或其它原因不能親自辦理移交手續(xù)，經(jīng)單位責(zé)任人同意，可由移交人委

托她人代辦交接，但委托人應(yīng)對(duì)所移交會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)法律責(zé)任。

第六節(jié)法律責(zé)任

一、違法《會(huì)計(jì)法》法律責(zé)任形式

（-）行政責(zé)任

1、行政處罰

（1）對(duì)象既能夠是公民，也能夠是法人或其它組織。

（2）具體形式包含警告，罰款，沒收非法所得非法財(cái)物，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或吊銷許

可證或執(zhí)照，行政拘留。

（3）實(shí)施機(jī)關(guān)違法行為發(fā)生地縣級(jí)以上地方人民政府含有行政處罰權(quán)行政機(jī)關(guān)。

（4）其它相關(guān)要求

a、對(duì)當(dāng)事人同一違法行為，不得給兩次以上罰款行政處罰（一事不再罰標(biāo)準(zhǔn)）。

b、能夠依法從輕或減輕行政處罰情形包含：當(dāng)事人主動(dòng)消除或減輕違法行為危害后果；

受她人脅迫有違法行為；配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)。

能夠不予行政處罰情形：違法行為輕微并立即糾正，沒有造成危害后果。

2、行政處分

（1）對(duì)象僅限于國(guó)家工作人員（或公務(wù)員）。

（2）具體形式包含警告，記過(guò)，記大過(guò)，降級(jí)，降職，免職，留用察看，開除。

（-）刑事責(zé)任

（1）主刑包含管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑、死刑。

（2）附加刑包含罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)。

二、違法會(huì)計(jì)法規(guī)法律責(zé)任

（一）十項(xiàng)違反會(huì)計(jì)法規(guī)行為及應(yīng)負(fù)擔(dān)法律責(zé)任

1、違反會(huì)計(jì)法規(guī)應(yīng)負(fù)擔(dān)法律責(zé)任行為

（3）私設(shè)賬簿（賬外賬、小金庫(kù)、兩本賬）。

（4）以未經(jīng)審核會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記賬簿或登記賬簿不符合要求。

（7）隨意變更會(huì)計(jì)處理方法。

（10）任用會(huì)計(jì)人員不符合要求（包含任用通常會(huì)計(jì)人員，任用會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任人或會(huì)計(jì)主

管人員，任用總會(huì)計(jì)師）。

2、應(yīng)負(fù)擔(dān)法律責(zé)任

（1）責(zé)令限期更正（縣級(jí)以上財(cái)政部門）。

（2）罰款（單位3000?50000元,個(gè)人?0元）

（3）給行政處分（針對(duì)國(guó)家工作人員）。

（4）吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

（5）依法追究刑事責(zé)任（針對(duì)組成犯罪或觸犯刑律）。

（二）其它違反會(huì)計(jì)法行為及應(yīng)負(fù)擔(dān)法律責(zé)任

1、偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)（偷稅表現(xiàn)之一）

（1）行政責(zé)任

a、通報(bào)（縣級(jí)以上財(cái)政部門）。

b、罰款（單位5000?100000元，個(gè)人300（）?50000元）。

C、給行政處分（針對(duì)國(guó)家工作人員）。

d、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書（針對(duì)會(huì)計(jì)人員）

（2）刑事責(zé)任

a、偷稅刑事責(zé)任偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%?30%,而且偷稅額在1?10萬(wàn)或兩次因偷

稅受四處罰處以3年以下有期徒刑或拘役，并處1?5倍罰金。

偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上，而且偷稅額在10萬(wàn)以上處以3?7年有期徒刑或拘役，并

處1?5倍罰金。

b、企業(yè)向股東或社會(huì)公眾提供虛假或隱瞞關(guān)鍵事實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)，嚴(yán)重?fù)p害股東或其它

人利益刑事責(zé)任：直接負(fù)責(zé)主管人員和其它直接責(zé)任人，處以3年以下有期徒刑或拘役，

并處或單處20000?200（）00元罰金。

2、隱匿或有意銷毀依法應(yīng)保留會(huì)計(jì)資料（偷稅表現(xiàn)之一）

（1）行政責(zé)任

同偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)應(yīng)負(fù)擔(dān)行政責(zé)任。

（2）刑事責(zé)任

a、偷稅刑事責(zé)任

同偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)應(yīng)負(fù)擔(dān)形事責(zé)任。

b、對(duì)于隱匿或有意銷毀依法應(yīng)該保留會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)行為，情節(jié)嚴(yán)

重：直接負(fù)責(zé)主管人員和其它直接責(zé)任人，處以5年以下有期徒刑或拘役，并處或單處20

000—200（）00元罰金。

3、授意、指示、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造會(huì)計(jì)憑證、賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)或

隱匿、有意銷毀依法應(yīng)保留會(huì)計(jì)資料

（1）依法追究刑事責(zé)任（針對(duì)組成犯罪或觸犯刑律）。

（2）罰款（5000?50000元）。

（3）給行政處分（針對(duì)國(guó)家工作人員）。

4、單位責(zé)任人對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施打擊報(bào)復(fù)

（1）組成犯罪，依法追究刑事責(zé)任（3年以下有期徒刑或拘役）。

（2）不組成犯罪，給行政處分。

補(bǔ)救方法：對(duì)受打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)恢復(fù)其聲譽(yù)和原有職務(wù)、等級(jí)。

第二章支付結(jié)算法律制度

第一節(jié)概述

一、概念

支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和結(jié)算憑證進(jìn)行貨幣給付及

其資金清算行為。

二、辦理支付結(jié)算主體

銀行（包含銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社）、單位和個(gè)人是辦理支付結(jié)算主體。

三、特征

（1）支付結(jié)算必需經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行同意金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行。未經(jīng)中國(guó)人民銀行同意非金融機(jī)

構(gòu)和其它單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)支付結(jié)算業(yè)務(wù)。

（2）支付結(jié)算是一個(gè)要式行為。（3）支付結(jié)算發(fā)生取決于委托人意志。

（4）支付結(jié)算實(shí)施統(tǒng)一管理和分級(jí)管理相結(jié)合管理體制。（5）支付結(jié)算必需依法進(jìn)行。

四、基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)

（1）恪守信用、履約付款.（2）誰(shuí)錢進(jìn)誰(shuí)賬、由誰(shuí)支配。（3）銀行不墊款。

五、關(guān)鍵支付工具

匯票、本票、支票(票據(jù))

信用卡、匯兌、托收承付、委托收款(結(jié)算憑證)等

六、辦理支付結(jié)算基礎(chǔ)要求

(1)必需使用中國(guó)人民銀行統(tǒng)一要求票據(jù)和結(jié)算憑證。

(2)應(yīng)該根據(jù)要求開立、使用賬戶。

(3)票據(jù)和結(jié)算憑證上簽章和其它記載事項(xiàng)應(yīng)該真實(shí)，不得偽造、變?cè)臁?/p>

(4)票據(jù)和結(jié)算憑證填寫應(yīng)該規(guī)范。

七、填寫票據(jù)和結(jié)算憑證基礎(chǔ)要求

(1)漢字大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡(jiǎn)化字。假如金額數(shù)字書寫中使用

繁體字，也應(yīng)受理。

(2)漢字大寫金額到“元”為止，“元”后面應(yīng)加“整(正)”；到“角”，“角”后面能夠不寫“整

(正)”；到“分”，“分”后面不寫“整(正)

(3)漢字大寫金額前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣。大寫金額和“人民幣”字樣間不能留有空白。

(4)小寫金額中有“0”時(shí)大寫金額寫法要掌握。小寫金額前應(yīng)加人民幣符號(hào)“￥”。

(5)票據(jù)出票日期必需使用漢字大寫。月為壹、貳、壹拾，日為壹拾、虱拾、叁拾，應(yīng)

在前面加“零”；日為拾壹至拾玖，應(yīng)在前面加“壹

(6)票據(jù)出票日期使用小寫填寫，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫，銀行可

予受理；但由此造成損失，由出票人自行負(fù)擔(dān)。

第二節(jié)現(xiàn)金管理

二、開戶銀行使用現(xiàn)金范圍

(8)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金其它支出。

在上述列出8項(xiàng)中，除(5)、(6)項(xiàng)外，開戶單位支付給個(gè)人款項(xiàng)中，支付現(xiàn)金每人一次

不得超出1000元，超出限額部分，應(yīng)該以支票、銀行本票支付。

三、現(xiàn)金使用限額

庫(kù)存現(xiàn)金限額由開戶銀行依據(jù)開戶單位3?5天日常零星開支所需要零星開支所需確定。邊

遠(yuǎn)地域和交通部發(fā)達(dá)地域開戶單位庫(kù)存現(xiàn)金限額，最多不得超出15人日常與星開支

四、現(xiàn)金收支基礎(chǔ)要求

(1)開戶單位在購(gòu)銷活動(dòng)中不得對(duì)現(xiàn)金結(jié)算給比轉(zhuǎn)賬結(jié)算優(yōu)惠待遇；不得只收現(xiàn)金而拒收

支票、銀行本票和其它轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證。

(2)開戶單位必需嚴(yán)格遵守開戶銀行核定庫(kù)存現(xiàn)金限額。

(3)建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金支付。不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求憑證頂替

庫(kù)存現(xiàn)金(白條抵庫(kù))；不準(zhǔn)單位之間相互借用現(xiàn)金；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套用現(xiàn)金；不準(zhǔn)利用

存款賬戶代其它單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄；

不準(zhǔn)保留賬外公款(小金庫(kù))。

(4)一個(gè)單位只能在一家金融機(jī)構(gòu)開設(shè)一個(gè)基礎(chǔ)存款賬戶，通常存款賬戶不得辦理現(xiàn)金

支付。

(5)實(shí)施大額現(xiàn)金支付登記立案制度。開戶銀行對(duì)本行簽發(fā)超出大額現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)、注明“現(xiàn)

金”字樣銀行匯票、銀行本票，視同大額現(xiàn)金支付，實(shí)施登記立案制度。

(6)開戶銀行應(yīng)按要求辦理現(xiàn)金收支。單位現(xiàn)金收入應(yīng)立即存入銀行，不得直接支付單

位本身支出(坐支)。因特殊情況需坐支現(xiàn)金，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查同意。

五、建立健全現(xiàn)金核實(shí)和內(nèi)部控制

崗位分工及授權(quán)同意

(1)建立貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確各崗位職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、

制約和監(jiān)督。(2)建立嚴(yán)格貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)同意制度。(3)按要求程序辦理貨幣資金支

付業(yè)務(wù)(申請(qǐng)——審批——復(fù)核——支付)。(4)對(duì)于關(guān)鍵貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)實(shí)施集

體決議和審批。(5)嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

四、現(xiàn)金收支基礎(chǔ)要求

票據(jù)及相關(guān)印章管理

(1)加強(qiáng)和貨幣資金相關(guān)票據(jù)管理，預(yù)防空白票據(jù)遺失和被盜用。

(2)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒管理，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需全部印章。

貨幣資金監(jiān)督檢驗(yàn)

應(yīng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)監(jiān)督檢驗(yàn)制度，關(guān)鍵內(nèi)容包含：貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員

設(shè)置情況、貨幣資金授權(quán)同意制度實(shí)施情況、支付款項(xiàng)印章保管情況、票據(jù)保管情況。

第三節(jié)銀行結(jié)算賬戶

一、銀行結(jié)算賬戶概念、分類、管理標(biāo)準(zhǔn)

1、概念

銀行結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立用于辦理現(xiàn)金存取、轉(zhuǎn)賬結(jié)算等資金收付活感人民幣

活期存款賬戶。

2、分類

按用途分：

(1)基礎(chǔ)存款賬戶(2)通常存款賬戶(3)專用存款賬戶(4)臨時(shí)存款賬戶

按存款人分：

(1)單位銀行結(jié)算賬戶(2)個(gè)人銀行結(jié)算賬戶

(1)一個(gè)基礎(chǔ)賬戶標(biāo)準(zhǔn)。

(2)自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶標(biāo)準(zhǔn)。

(3)遵法合規(guī)標(biāo)準(zhǔn)。

(4)存款信息保密標(biāo)準(zhǔn)。除國(guó)家法律法規(guī)另有要求外，銀行有權(quán)拒絕任何單位和個(gè)人查

詢單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。

二、銀行結(jié)算賬戶開立、變更和撤銷

1、開立：

核準(zhǔn)制度：存款人開立基礎(chǔ)存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶(注冊(cè)驗(yàn)資臨時(shí)存款賬戶除外)和預(yù)

算單位專用存款賬戶實(shí)施核準(zhǔn)制度，經(jīng)中國(guó)人民銀行核準(zhǔn)后，由開戶銀行核發(fā)開戶登記證。

銀行應(yīng)建立存款人預(yù)留簽章卡片，并留存歸檔。

2、變更:

（1）存款人更更名稱，但不改變開戶銀行及賬號(hào)，應(yīng)于5個(gè)工作日內(nèi)向開戶銀行提出銀

行結(jié)算賬戶變更申請(qǐng)，并出含相關(guān)部門證實(shí)文件。

（2）單位法定代表人或關(guān)鍵責(zé)任人、住址和其它開戶資料發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)于5個(gè)工作日

內(nèi)書面通知開戶銀行并提供相關(guān)證實(shí)。銀行接到存款人變更通知后，應(yīng)立即辦理變更手續(xù),

并于2個(gè)工作日內(nèi)向中國(guó)人民銀行匯報(bào)。

3、撤銷：

存款人有以下情形之一，應(yīng)向開戶銀行提出撤銷銀行結(jié)算賬戶申請(qǐng)：

（1）被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉；

（2）注銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

（3）因遷址需要變更開戶銀行；

（4）其它原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶。

存款人還未清償其開戶銀行債務(wù)，不得申請(qǐng)撤銷該賬戶。

開戶銀行對(duì)已開戶但十二個(gè)月內(nèi)未發(fā)生任何業(yè)務(wù)賬戶，應(yīng)通知存款人自發(fā)出通知30日內(nèi)

辦理銷戶手續(xù)，逾期視同自愿銷戶，未劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)列入久懸未取專戶管理

三、各類銀行賬戶

（2）使用范圍

a、基礎(chǔ)存款賬戶是存款人主辦賬戶。

存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金收付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金支取，應(yīng)經(jīng)過(guò)基礎(chǔ)存款賬戶辦理。

b、下列存款人可申請(qǐng)開立基礎(chǔ)存款賬戶：企業(yè)、機(jī)關(guān)、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、軍隊(duì)、武警部隊(duì)、

居民小區(qū)委員會(huì)、民辦非企業(yè)組織、外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)、單位設(shè)置獨(dú)立核實(shí)隸屬機(jī)構(gòu)等。

（4）開立程序

2、通常存款賬戶

（1）概念

通常存款賬戶是指存款人因借款或其它結(jié)算需要，在基礎(chǔ)存款賬戶開戶銀行以外銀行營(yíng)業(yè)

機(jī)構(gòu)開立銀行結(jié)算賬戶。

（2）使用范圍

a、通常存款賬戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其它結(jié)算資金收付。

b、通常存款賬戶能夠辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。

C、開立通常存款賬戶沒有數(shù)量限制，

（4）開立程序

申請(qǐng)—審查—向中國(guó)人民銀行立案（5個(gè)工作日內(nèi)）、通知基礎(chǔ)存款賬戶開戶銀行（3

個(gè)工作日內(nèi)）

3、專用存款賬戶

（1）概念

存款人對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專題管理和使用而開立銀行結(jié)算賬戶。

（2）開戶要求和使用范圍

a、單位銀行卡賬戶資金必需由其基礎(chǔ)存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。

b、財(cái)政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易確保金和信托基金專用存款賬戶不得

支取現(xiàn)金。

C、基礎(chǔ)建設(shè)資金、更新改造資金、政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金、金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金賬戶

需要支取現(xiàn)金，應(yīng)在開戶時(shí)報(bào)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种型?。中?guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种袘?yīng)

依據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理要求審查同意。

d、糧、棉、油收購(gòu)資金、社會(huì)保障基金、住房基金和黨、團(tuán)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等專用存款賬戶

支取現(xiàn)金應(yīng)根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理要求辦理。

e、收入?yún)R繳賬戶除向其基礎(chǔ)存款賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專用存款賬戶劃繳款項(xiàng)外，只收不

付，不得支取現(xiàn)金。業(yè)務(wù)支出賬戶除從其基礎(chǔ)存款賬戶撥入款項(xiàng)外，只付不收，其現(xiàn)金支

取必需根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理要求辦理。

（3）開立程序

a、預(yù)算單位專用存款賬戶：申請(qǐng)——審查——向中國(guó)人民銀行立案（5個(gè)工作日內(nèi)）、通

知基礎(chǔ)存款賬戶開戶銀行（3個(gè)工作日內(nèi)）

b、其它專用存款賬戶：申請(qǐng)一事杳一報(bào)送中國(guó)人民銀行核準(zhǔn)（2個(gè)工作日內(nèi)）

4、臨時(shí)存款賬戶

（1）概念

存款人因臨時(shí)需要并在要求期限內(nèi)使用而開立銀行結(jié)算賬戶。

（2）使用范圍

a、臨時(shí)存款賬戶使用期最長(zhǎng)不得超出2年。存款人在賬戶使用中需要延長(zhǎng)久限，應(yīng)在使用

期限內(nèi)向開戶銀行提出申請(qǐng)。

b、注冊(cè)驗(yàn)資臨時(shí)存款賬戶在驗(yàn)資期間只收不付。

5、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶

（2）使用范圍

a、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個(gè)人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取業(yè)務(wù)。

b、儲(chǔ)蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)

（3）使用中應(yīng)注意問(wèn)題

a、單位從其銀行結(jié)算賬戶支付給個(gè)人銀行結(jié)算賬戶款項(xiàng)每筆超出5萬(wàn)元，應(yīng)向其開戶銀行

提供各類付款憑證。

b、單位從其銀行結(jié)算賬戶支付給個(gè)人銀行結(jié)算賬戶款項(xiàng)應(yīng)納稅，稅收代扣單位付款時(shí)應(yīng)

向其開戶銀行提供完稅證實(shí)。

6、異地銀行結(jié)算賬戶

（2）使用范圍

a、營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)地和經(jīng)營(yíng)地不在同一行政區(qū)域（跨省、市、縣），需要開立基礎(chǔ)存款賬

戶。

b、辦理異地借款和其它結(jié)算需要開立通常存款賬戶。

c、存款人有回籠異地貨款，支付異地營(yíng)銷開支需要，如因隸屬非獨(dú)立核實(shí)單位或派出機(jī)

構(gòu)發(fā)生收入?yún)R繳或業(yè)務(wù)支出需要開立專用存款賬戶。

d、異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立臨時(shí)存款賬戶

e、自然人依據(jù)需要在異地開立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶

四、銀行結(jié)算賬戶管理及罰則

1、中國(guó)人民銀行管理

(1)中國(guó)人民銀行是銀行結(jié)算賬戶監(jiān)督管理部門

(2)中國(guó)人民銀行負(fù)責(zé)對(duì)銀行結(jié)算賬戶開立、使用、變更、撤銷進(jìn)行監(jiān)督檢驗(yàn)

(3)中國(guó)人民銀行負(fù)責(zé)基礎(chǔ)存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和預(yù)算單位專用存款賬戶開戶許可證管

理。

2、開戶銀行管理

(3)銀行結(jié)算賬戶管理檔案保管期限為銀行結(jié)算賬戶撤銷后。銀行應(yīng)對(duì)己開立單位銀行

結(jié)算賬戶實(shí)施年檢制度。

3、存款人管理

(1)存款人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)留銀行印鑒管理

(2)存款人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)開戶許可證管理

(3)存款人應(yīng)妥善保管其密碼

存款人違反賬戶管理制度處罰

其行為為：

(1)開立、撤銷銀行結(jié)算賬戶時(shí)違反銀行結(jié)算管理制度

(2)偽造、變?cè)?、私自印制開戶登記證

其處罰為：

(I)非經(jīng)營(yíng)性存款人：警告并處1000元罰款

(2)經(jīng)營(yíng)性存款人：警告并處1-3萬(wàn)元罰款

存款人違反賬戶管理制度處罰

其行為為：

使用銀行結(jié)算賬戶時(shí)違反銀行結(jié)算管理制度

其處罰為:

非經(jīng)營(yíng)性存款人：警告并處1000元罰款

經(jīng)營(yíng)性存款人：警告并處0.5-3萬(wàn)元罰款

第四節(jié)票據(jù)結(jié)算方法

一、票據(jù)概念和種類

1、概念

票據(jù)是由出票人簽發(fā)、約定自己或委托付款人在見票時(shí)或指定日期向收款人或持票人無(wú)條

件支付一定金額有價(jià)證券。

二、支票

1、概念

支票是出票人簽發(fā)、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)銀行在見票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或

持票人票據(jù)

二、支票

2、基礎(chǔ)當(dāng)事人

包含出票人、付款人和收款人

3、種類

a、現(xiàn)金支票:支取現(xiàn)金，可掛失止付，不得背書轉(zhuǎn)讓

b、轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)賬：不能掛失止付，能夠背書轉(zhuǎn)讓

c、一般支票：支取現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬

5、付款

（2）在同城范圍內(nèi)，支票提醒付款期為自出票日起10日

6、辦理要求

（1）銀行嚴(yán)禁簽發(fā)空頭支票，各單位必需在銀行存款余額內(nèi)簽發(fā)支票（表現(xiàn)支票可靠性）

（2）現(xiàn)金支票喪失能夠掛失止付，轉(zhuǎn)賬支票喪失不得掛失止付

三、商業(yè)匯票

1、概念

商業(yè)匯票是收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人

或被背書人支付款項(xiàng)票據(jù)

2、種類

（1）商業(yè)承兌匯票

由收款人或付款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌

（2）銀行承兌匯票

由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，由承兌申請(qǐng)人向開戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌

3、出票（2）商業(yè)匯票出票人和付款人之間必需含有真實(shí)委托付款關(guān)系（實(shí)際上資金關(guān)

系或其它債券債務(wù)關(guān)系），而且含有支付匯票金額可靠資金起源。商業(yè)匯票出票人不得簽

發(fā)無(wú)對(duì)價(jià)匯票用以騙取銀行或其它票據(jù)當(dāng)事人資金。

4、承兌（1）概念：承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額票據(jù)行為

5、付款（1）概念：付款是指付款人依據(jù)票據(jù)文義支付票據(jù)金額，以消亡匯票金額票據(jù)

行為

（2）提醒付款期限自匯票到期日起10日

（3）付款期限最長(zhǎng)不得超出6個(gè)月

6、背書（1）概念：背書是指在票據(jù)后面或粘單上記載相關(guān)事項(xiàng)并簽章票據(jù)行為

（2）以背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)，背書應(yīng)該連續(xù)

7、確保

（1）概念：

確保是指票據(jù)債務(wù)人以外第三人，以擔(dān)保特定債務(wù)人推行票據(jù)債務(wù)為目標(biāo)，而在票據(jù)上所

為一個(gè)隸屬票據(jù)行為

四、信用卡

2、種類

（1）按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡

（2）信譽(yù)等級(jí)分為金卡和一般卡

3、相關(guān)要求

(1)凡在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基礎(chǔ)存款賬戶單位可申領(lǐng)單位卡。單位卡可申領(lǐng)若干張

(2)單位卡賬戶資金一律從其基礎(chǔ)存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入

款項(xiàng)存入單位卡。銷戶時(shí)，單位卡賬戶余額轉(zhuǎn)入其基礎(chǔ)存款賬戶，不得提取現(xiàn)金。

3、相關(guān)要求

(3)單位卡不得用于10萬(wàn)元以上商品交易、勞務(wù)供給款項(xiàng)結(jié)算

(4)信用卡透支額，金卡最高不得超出1萬(wàn)元，一般卡最高不得超出5000元。透支期限

最長(zhǎng)為60天。

五、匯兌

1、概念

匯兌是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人結(jié)算方法。

2、種類

匯兌分為信匯和電匯

3、適用范圍

單位和個(gè)人多種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方法

5、相關(guān)要求

(1)匯兌憑證上必需有“現(xiàn)金”字樣，才能支取現(xiàn)金

(2)匯款回單是匯出銀行受理匯款依據(jù)。收賬通知是銀行將款項(xiàng)已收入收款人賬戶憑據(jù)

(3)匯款人對(duì)匯出銀行還未匯出款項(xiàng)能夠申請(qǐng)撤銷

5、相關(guān)要求

(4)匯入銀行對(duì)于收款人拒絕接收匯款，應(yīng)立即辦理退匯。匯入銀行對(duì)于向收款人發(fā)出

取款通知，經(jīng)過(guò)之色且無(wú)法交付匯款，應(yīng)主動(dòng)辦理退匯

第三章稅收法律制度

第一節(jié)稅收概述

一、稅收概念和種類

1、概念

稅收是指以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，根據(jù)法定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政

收入一個(gè)特定分配形式

2、作用

（1）稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入關(guān)鍵形式；（2）稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行關(guān)鍵手段；

（3）稅收含有維護(hù)國(guó)家政權(quán)作用；（4）稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益可靠確保

3、特征強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性

4、分類（1）按征稅對(duì)象

a、流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象稅種關(guān)鍵包含增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)

稅

b.所得稅所得稅是以納稅人多種應(yīng)納稅所得額為征稅對(duì)象稅種，對(duì)納稅人應(yīng)納稅所得額征

稅

關(guān)鍵包含企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

一、稅收概念和種類

c、財(cái)產(chǎn)稅

財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配一些財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象稅種，關(guān)鍵是對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值或某種行為

課稅

關(guān)鍵包含房產(chǎn)稅、車船稅等

一、稅收概念和種類

d、資源稅

資源稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)從事資源開發(fā)單位和個(gè)人征收稅種

關(guān)鍵包含資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等

一、稅收概念和種類

e、行為稅

行為稅是以一些特定行為為征稅對(duì)象稅種

關(guān)鍵包含印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。

（2）按征收管理分工體系分

a、工商稅類

工商稅是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)單位和個(gè)人為納稅人各類稅總稱，是中國(guó)現(xiàn)行稅制

主體部分，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

一、稅收概念和種類

b、關(guān)稅類

關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收稅種總稱，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收

關(guān)鍵包含進(jìn)出口關(guān)稅、對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收進(jìn)口稅，不包含海關(guān)代征

進(jìn)口步驟增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅

一、稅收概念和種類

（3）按稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分

a、中央稅

中央稅是指由中央政府征收管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府全部并支配

使用一類稅

如關(guān)稅、消費(fèi)稅等

b、地方稅

地方稅是指由地方政府征收和管理使用一類稅

如個(gè)人所得稅、屠宰稅、筵席稅等

e、中央地方共享稅

中央地方共享稅是指稅收管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有一類稅

如增值稅、資源稅等

（4）按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不一樣分

a、從價(jià)稅

從價(jià)稅是指以課稅對(duì)象價(jià)格為依據(jù)，按一定百分比計(jì)征一個(gè)稅

實(shí)施百分比稅率和累進(jìn)稅率，其應(yīng)納稅額隨價(jià)格改變而改變，能充足表現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)稅收政

策

如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等

b、從量稅

從量稅是指以課稅對(duì)象數(shù)量為依據(jù)，按固定稅額計(jì)征一類稅

采取定額稅率，其課稅數(shù)額只和課稅對(duì)象數(shù)量相關(guān)，和價(jià)格無(wú)關(guān)

如資源稅、車船稅、土地使用稅等

c、復(fù)合稅

復(fù)合稅是指采取從量稅和從量稅同時(shí)征收

如消費(fèi)稅中白酒、卷煙采取復(fù)合稅

二、稅法及其組成要素

1、稅法概念

稅法是國(guó)家制訂用以調(diào)整國(guó)家和納稅人之間在征納稅方面權(quán)利及義務(wù)關(guān)系法律規(guī)范總稱

2、稅收和稅法關(guān)系

稅法和稅收存在著親密聯(lián)絡(luò)：

（1）稅收以稅法為其依據(jù)和保障，稅收活動(dòng)必需嚴(yán)格依據(jù)稅法要求進(jìn)行，而稅法又必需以

保障稅收活動(dòng)有序進(jìn)行為其存在理由和依據(jù)

（2）稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范圍；而稅法則是一個(gè)法律制度，屬于上層

建筑范圍，

（3）國(guó)家和社會(huì)對(duì)稅收收入和稅收活動(dòng)客觀需要，決定了和稅收相對(duì)應(yīng)稅法存在，稅法則

對(duì)稅收有序進(jìn)行和稅收目標(biāo)有效實(shí)施起著關(guān)鍵法律保障作用

3、稅法分類

（1）按稅法功效作用不一樣分

a、稅收實(shí)體法

稅收實(shí)體法是要求稅收法律關(guān)系實(shí)體權(quán)利、義務(wù)法律規(guī)范總稱，直接影響到國(guó)家和納稅人

之間權(quán)利義務(wù)分配，是稅法關(guān)鍵部分

b、稅收程序法

稅收程序法是指以國(guó)家稅收活動(dòng)中所發(fā)生程序關(guān)系為調(diào)整對(duì)象稅法，是要求國(guó)家征稅權(quán)行

使程序和納稅人納稅義務(wù)推行程序法律規(guī)范總稱

(2)按主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)不一樣分

a、中國(guó)稅法b、國(guó)際稅法c、外國(guó)稅法

(3)按稅法法律級(jí)次分

a、稅收法律

制訂部門全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)

法律地位僅次于憲法，高于稅收法規(guī)、規(guī)章

代表性文件《中國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中國(guó)征收管理法》等

b、稅收行政法規(guī)

制訂部門國(guó)務(wù)院

法律地位低于憲法和稅收法律

代表性文件

《中國(guó)企業(yè)所得稅法暫行條例》、

《中國(guó)增值稅暫行條例》、

《中國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、

《中國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、

《中國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》、

《中國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等

c、稅收規(guī)章

部門規(guī)章

制訂部門財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)等部門、機(jī)構(gòu)

法律地位低于稅收法律、行政法規(guī)

代表性文件《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《稅務(wù)代理試行措施》、《中國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征

稅管理措施》等

地方規(guī)章

制訂部門省、自治區(qū)、直轄市和較大市人民政府經(jīng)稅收法律、行政法規(guī)明確授權(quán)

法律地位低于稅收法律、行政法規(guī)

代表性文件《中國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等

（4）稅收規(guī)范性文件

制訂部門縣以上（含縣級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)

法律地位在本轄區(qū)內(nèi)使用

稅法組成要素

征稅人代表國(guó)家行使稅收征管職權(quán)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其它征收機(jī)關(guān)。關(guān)鍵包含稅務(wù)機(jī)

關(guān)和海關(guān)

納稅人依法直接負(fù)有納稅義務(wù)自然人、法人和其它組織

征稅對(duì)象稅收法律關(guān)系中權(quán)力義務(wù)所指向?qū)ο?，即?duì)什么征稅，是征稅客體。征稅對(duì)

象是區(qū)分不一樣稅種關(guān)鍵標(biāo)志。

稅目：稅法中具體要求應(yīng)該征稅項(xiàng)目，是征稅對(duì)象具體化

稅率：應(yīng)納稅額和計(jì)稅金額（或數(shù)量單位）之間百分比，是計(jì)算稅額尺度。稅率是稅

收法律制度中關(guān)鍵原因，表現(xiàn)征稅深度

中國(guó)現(xiàn)行稅法要求稅率關(guān)鍵有百分比稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率

（1）百分比稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象，不管其數(shù)額大小，均按同一個(gè)百分比征稅稅率。

（2）定額稅率：又叫固定稅額，是指按征稅對(duì)象一定單位直接要求固定稅額。

（3）累進(jìn)稅率：依據(jù)征稅對(duì)象金額多少劃分若干等級(jí)，并按其達(dá)成不相同級(jí)要求不一樣稅

率。分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率（個(gè)人所得稅）、超率累進(jìn)稅率（土地增值稅）、超

倍累進(jìn)稅率

計(jì)稅依據(jù)：

計(jì)算應(yīng)納稅額依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)

分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)累計(jì)征。

(1)從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售額X百分比稅率

(2)從量計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X定額稅率

(3)復(fù)累計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售額X百分比稅率+銷售數(shù)量X定額稅率

納稅步驟：

稅法要求征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)該繳納稅款步驟。

增值稅實(shí)施數(shù)次課征制。

納稅期限：

納稅人納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款期限

減免稅

國(guó)家對(duì)于一些納稅人和征稅對(duì)象給激勵(lì)和照料?個(gè)特殊要求。減稅指對(duì)應(yīng)征稅款降低征收

一部分，免稅指對(duì)應(yīng)征收稅款全部免去。

包含稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。

(1)稅基式減免：直接經(jīng)過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù)方法實(shí)現(xiàn)減免稅。包含起征點(diǎn)(不到不征，一

到全征)、免征額(不到不征，一到只就超出部分征)、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn).

(2)稅率式減免：經(jīng)過(guò)直接降低稅率方法實(shí)現(xiàn)減免稅。

(3)稅額式減免：經(jīng)過(guò)直接降低應(yīng)納稅額方法實(shí)現(xiàn)減免

第二節(jié)增值稅和消費(fèi)稅

一、增值稅

1、概念

增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或加工、修理修配勞務(wù)，和進(jìn)口貨物單位和個(gè)人取得增值額為

計(jì)稅依據(jù)征收一個(gè)流轉(zhuǎn)稅。

增值稅應(yīng)稅貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包含電力、熱力、氣體在內(nèi)

3、分類

(1)生產(chǎn)性增值稅

其特點(diǎn)：計(jì)算增值稅時(shí)不許可扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款

(2)收入型增值稅

(3)消費(fèi)型增值稅

其特點(diǎn)：計(jì)算增值稅時(shí)，許可將當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款一次性全部扣除

是三種類型中最簡(jiǎn)便、最能表現(xiàn)增值稅優(yōu)越性一個(gè)類型

中國(guó)自1月I日起采取消費(fèi)性增值稅

4、通常納稅人

(1)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

a、從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)納稅人，和以其為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售納稅人，年

銷售額在50萬(wàn)元以上；

b、從事貨物批發(fā)或零售納稅人，年銷售額在80萬(wàn)元以上

(2)稅率

17%除適用13%稅率貨物之外應(yīng)稅貨物和全部應(yīng)稅勞務(wù)

13%糧食、自來(lái)水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等

(3)應(yīng)納稅額計(jì)算

a、計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(實(shí)施稅款抵扣制)

b、銷項(xiàng)稅額

計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額X適用稅率

銷售額確實(shí)定:

包含：納稅人銷售貨物或提供給稅勞務(wù)向購(gòu)置方收取全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

不包含：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品所代收代繳消費(fèi)稅。

（2）同時(shí)符合下列條件代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票

轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。

（3）符合條件代為收取政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

（4）向購(gòu)置方收取銷項(xiàng)稅額。

c、進(jìn)項(xiàng)稅額

準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅包含：

（1）從銷售方取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額；

（2）從海關(guān)取得完稅憑證上注明增值稅稅額；

（3）其它按要求計(jì)算準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如購(gòu)置農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予按買價(jià)和13%扣除率抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)置或銷售貨物時(shí)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)能夠按運(yùn)費(fèi)金額和7%抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額包含：

1）購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（2）非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物；

（3）非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（4）未按要求取得并保留增值稅扣稅憑證，或增值稅扣稅憑證上未按要求注明增值稅稅

額及其它相關(guān)事項(xiàng)。

5、小規(guī)模納稅人

（1）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

1）從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)納稅人，和以其為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售納稅人，年

銷售額在50萬(wàn)元以下；

（2）從事貨物批發(fā)或零售納稅人，年銷售額在80萬(wàn)元以下

（3）征收率：3%

（4）應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額X征收率（實(shí)施簡(jiǎn)易征收制）

6、含稅銷售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額計(jì)算公式

不含稅銷售額=含稅銷售額+（1+稅率或征收率）

7、征收管理

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

a、通常要求

銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)當(dāng)日

進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)日

貨物移交當(dāng)日

（2）納稅期限

a、分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。不能根據(jù)固定時(shí)限納稅，

能夠按次納稅

b、以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5

日、10日、15日為一期納稅，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1至15日內(nèi)申報(bào)繳納,

并結(jié)清上月應(yīng)納稅款

c、進(jìn)口貨物，應(yīng)該自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款

d、出口貨物，應(yīng)該按月申報(bào)辦理出口退稅

(3)納稅地點(diǎn)

a、非固定業(yè)戶應(yīng)該向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

b、進(jìn)口貨物應(yīng)該向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅

二、消費(fèi)稅

1、概念：

消費(fèi)稅是對(duì)部分應(yīng)稅消費(fèi)品征收一個(gè)流轉(zhuǎn)稅

2、現(xiàn)行基礎(chǔ)規(guī)范：《中國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》《中國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

(1月1日起實(shí)施)

3、征稅范圍：

煙、酒及酒精、化妝品、珍貴首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、

4、納稅人：

在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位和個(gè)人

5、稅率

a、百分比稅率除適用單一定額稅率和復(fù)合稅率之外多種應(yīng)稅消費(fèi)品

b、定額稅率黃酒、啤酒、成品油

c、復(fù)合稅率卷煙、白酒

6、應(yīng)納稅額

(1)計(jì)稅方法：

從價(jià)定率

應(yīng)納稅額=銷售額X百分比稅率

銷售額為銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)置方收取全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(含消費(fèi)稅不含增值稅)。

從量定額

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X定額稅率

銷售量確實(shí)定：

(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，為銷售數(shù)量；

(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，為移交使用數(shù)量；

(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，為收回?cái)?shù)量；

(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，為進(jìn)口數(shù)量。

c、復(fù)累計(jì)稅

應(yīng)納稅額=銷售額X百分比稅率+銷售數(shù)量X定額稅率

(2)計(jì)稅要求

a、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)

稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

b、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，除委托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，一律由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代

繳消費(fèi)稅。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，根據(jù)受托方同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)

格，根據(jù)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅

c、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅；用于其它方面，于移交使

用時(shí)納稅

用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品最

高售價(jià)計(jì)算納稅；其它情況應(yīng)按平均售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格，應(yīng)按組成

計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅

7、征收管理

(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

a、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：

銷售時(shí)（不一樣結(jié)算方法下納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同增值稅）

b、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：移交使用當(dāng)日

C、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：委托方提貨當(dāng)日

d、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)日

（2）納稅期限：同增值稅

（3）納稅地點(diǎn)

a、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品、到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷：

機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

b、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：

受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

c、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：

報(bào)關(guān)地海關(guān)

不一樣情形應(yīng)納稅額計(jì)算

1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

從價(jià)定率：

計(jì)稅依據(jù)：銷售額

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額義百分比稅率

從量定額：

計(jì)稅依據(jù)：銷售數(shù)量

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量又定額稅率

復(fù)累計(jì)稅：

計(jì)稅依據(jù)：銷售額和銷售數(shù)量

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額X百分比稅率+銷售數(shù)量X定額稅率

2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

從價(jià)定率：

計(jì)稅依據(jù)：

（1）按受托方同類產(chǎn)品售價(jià)

（2）按組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）+（1-百分比稅率）

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

（1）應(yīng)納稅額=同類產(chǎn)品售價(jià)又委托加工數(shù)量X百分比稅率

（2）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X百分比稅率

從量定額：

計(jì)稅依據(jù)：委托加工數(shù)量

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=委托加工數(shù)量X定額稅率

復(fù)累計(jì)稅：

計(jì)稅依據(jù)：

（1）受托方同類產(chǎn)品售價(jià)和委托加工數(shù)量

（2）組成計(jì)稅價(jià)格和委托加工數(shù)量組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量X定

額稅率）+（1一百分比稅率）

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

（1）應(yīng)納稅額=同類產(chǎn)品售價(jià)X委托加工數(shù)量X百分比稅率+委托加工數(shù)量X定額稅率

（2）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X百分比率+委托加工數(shù)量X定額稅率

3、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

從價(jià)定率：

計(jì)稅依據(jù)：

（1）按同類產(chǎn)品售價(jià)

（2）按組成計(jì)稅價(jià)格

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）+（1—百分比稅率）

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

（1）應(yīng)納稅額=同類產(chǎn)品售價(jià)X自產(chǎn)自用數(shù)量X百分比稅率

（2）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X百分比稅率

從量定額：

計(jì)稅依據(jù)：自產(chǎn)自用數(shù)量

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率

復(fù)累計(jì)稅：

計(jì)稅依據(jù)：

（1）同類產(chǎn)品售價(jià)和自產(chǎn)自用數(shù)量

（2）組成計(jì)稅價(jià)格和自產(chǎn)自用數(shù)量

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率）+（1-百分比稅率）

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

（1）應(yīng)納稅額=同類產(chǎn)品售價(jià)X自產(chǎn)自用數(shù)量X百分比稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量義定額稅率

（2）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X百分比稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率

4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

從價(jià)定率：

計(jì)稅依據(jù)：

按組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）4-（1一百分比稅率）

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X百分比稅率

從量定額：

計(jì)稅依據(jù)：進(jìn)口數(shù)量

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=進(jìn)口數(shù)量X定額稅率

復(fù)累計(jì)稅：

計(jì)稅依據(jù)：組成計(jì)稅價(jià)格和進(jìn)口數(shù)量

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量X定額稅率）+（1-百分比稅率）

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X百分比稅率+進(jìn)口數(shù)量X定額稅率

第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅

三、營(yíng)業(yè)稅

1、概念：

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)單位和個(gè)人征收一個(gè)流轉(zhuǎn)稅。

2、現(xiàn)行基礎(chǔ)規(guī)范：

《中國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》

《中國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

（1月1日起實(shí)施）

3、納稅人

在中國(guó)境內(nèi)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)單位和個(gè)人。

4、稅目稅率：

提供給稅勞務(wù)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)其稅率為3%

金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)其稅率為5%

娛樂業(yè)其稅率為5-20%

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)其稅率為5%

納稅人兼營(yíng)不一樣稅目應(yīng)稅行為，應(yīng)該分別核實(shí)各自營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，按各自適

用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核實(shí)，應(yīng)從高適用稅率。

5、應(yīng)納稅額計(jì)算

（1）全額計(jì)稅：

計(jì)稅依據(jù)：營(yíng)業(yè)額全額（包含價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額X適用稅率

（2）差額計(jì)稅

計(jì)稅依據(jù)：營(yíng)業(yè)額減去準(zhǔn)予扣除金額后余額

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=（營(yíng)業(yè)額一準(zhǔn)予扣除金額）X適用稅率

（3）組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅

計(jì)稅依據(jù)：

組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本X（1+成本利潤(rùn)率）+（1—營(yíng)業(yè)稅稅率）

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X適用稅率

6、征收管理

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

a、通常要求：納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)日（簽署書面協(xié)

議，為書面協(xié)議確定付款日期當(dāng)日；未簽署書面協(xié)議或書面協(xié)議未確定付款日期，為應(yīng)稅

行為完成當(dāng)日）

b、具體要求：

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方法；提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款

方法

收到預(yù)收款當(dāng)日

將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)予她人

不動(dòng)產(chǎn)全部權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)日

自建建筑物后銷售：

銷售建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入憑據(jù)當(dāng)日

自建建筑物對(duì)外贈(zèng)和：

建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)日

(2)納稅期限：

a、分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度“不能根據(jù)固定時(shí)限納稅，能夠按次納

稅。

b、以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日、15

日為一期納稅，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1至15日內(nèi)申報(bào)繳納，并結(jié)清上月

應(yīng)納稅款。

(3)納稅地點(diǎn)

提供給稅勞務(wù)：應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地

轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)；銷售不動(dòng)產(chǎn)土地使用權(quán)、出租不動(dòng)產(chǎn)：土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地

轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外其它無(wú)形資產(chǎn)、出租動(dòng)產(chǎn)：機(jī)構(gòu)所在地

四、企業(yè)所得稅

1、現(xiàn)行基礎(chǔ)規(guī)范

新《中國(guó)企業(yè)所得稅法》于3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議經(jīng)過(guò)，自1月1

日起施行

2、納稅人

(1)包含企業(yè)和其它取得收入組織，統(tǒng)稱企業(yè)。

(2)不包含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合作企業(yè)j

四、企業(yè)所得稅

(3)分類：

居民企業(yè)：負(fù)擔(dān)全方面納稅義務(wù)，就其起源于中國(guó)境內(nèi)外全部所得納稅。

非居民企業(yè)：負(fù)擔(dān)有限納稅義務(wù)，通常只就其起源于中國(guó)境內(nèi)所得納稅

3、稅率：

25%

適適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所非居民企業(yè)。

20%(預(yù)提所得稅)

適適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)置機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)置機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得所得和該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

沒有實(shí)際聯(lián)絡(luò)非居民企業(yè)。

4、應(yīng)納稅額計(jì)算

（1）收入總額

a、指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從多種起源取得收入

b、