外貿(mào)企業(yè)出出口退稅會計科目的設置

第三課外貿(mào)企業(yè)出口退稅會計科目的設置及會計處理和計算1、外貿(mào)企業(yè)出口退稅計科目的設置2、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理和計算3、實際業(yè)務中涉及的匯率的常見問題外貿(mào)企業(yè)出口退稅計科目的設置

外貿(mào)企業(yè)出口會計科目主要涉及“庫存商品”和“應交稅費”會計科目?！皫齑嫔唐贰泵骷氋~的設置“庫存商品”-出口“庫存商品”

-進口“庫存商品”

-內(nèi)銷“庫存商品”

-內(nèi)購出口貨物和內(nèi)銷貨物分別單獨設置

應繳稅費-應交增值稅明細賬年月憑證號數(shù)應交增值稅未繳增值稅借或貸余額借方貸方借方貸方進項稅已交稅金減免稅款免抵稅額轉出未繳增值稅合計銷項稅出口退稅進項稅轉出轉出多交增值稅合計轉入多交轉入未交外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理和計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計算

外貿(mào)企業(yè)應單獨設立庫存賬和銷售賬從一般納稅處購買貨物依據(jù)購進貨物的增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額和出口貨物對應的退稅率進行計算。計算公式：應退增值稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額×適用退稅率對庫存、銷售均采用加權平均進價核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率的貨物分別以下列公式計算：應退增值稅額=出口貨物數(shù)量×加權平均單價×適用退稅率外貿(mào)企業(yè)應注意進貨與出口的對應關系，有一票進貨對應一票出口，一票進貨對應多票出口，多票進貨對應一票出口，多票進貨對應多票出口這四種關系，不論何種對應關系，計算和申報退稅時都要保證進貨數(shù)量和出口數(shù)量一致。購進出口A設備時： 借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1190000

物資采購——出口商品7000000 貸：銀行存款8190000 購進商品入庫時： 借：庫存商品——

出口商品7000000

貸：物資采購7000000

出口A設備90臺時： 借：應收賬款9000000

貸：主營業(yè)務收入——

出口9000000

支付運費時： 借：營業(yè)費用10000

貸：銀行存款10000

結轉銷售成本時： 借：主營業(yè)務成本——自營出口6300000

貸：庫存商品——出口6300000

計算不予退稅的稅額時： 不予抵扣或退稅的稅額＝90×（700÷100）×2%＝12.6（萬元）

借：主營業(yè)務成本——自營出口126000

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）126000

計算應退增值稅稅額時： 應退增值稅稅額＝90×（700÷100）×15%＝94.5（萬元）

借：其他應收款——應收出口退稅945000

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）945000

（二）外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務的會計處理[例]某進出口公司代理甲企業(yè)出口木炭一批。出口金額為USD50000（CIF），交單議付日的外匯牌價為USD1＝RMB6.28（買入價）。支付該筆業(yè)務運費USD1000，保險費USD150，支付日的外匯牌價為USD1＝RMB6.30（賣出價）。二十天以后，公司收到銀行的結匯通知，轉來的收匯水單上載明實收USD49800，匯率為USD1＝RMB6.29.外貿(mào)公司收取甲企業(yè)2％的代理手續(xù)費。作會計分錄如下：借貸余額備注支付進出口運費7245匯款手續(xù)費1258收到國外客戶匯款314500支付工廠加工費2997076290代理收入6290合計3145003145000應付賬款明細賬-某某工廠三、外貿(mào)企業(yè)來料加工的會計處理1、某外貿(mào)公司收到外商提供的原輔材料－服裝面料360公尺，按合約規(guī)定對外商提供的原輔材料零作價，每公尺USD4元，入庫日銀行外匯中間價折合人民幣6.50元，財會部門應憑業(yè)務或儲運部門開具的加蓋“來料加工”戳記的入庫單，連同外商交來的進口單證等，作如下會計分錄：

借：材料物資－國外客戶名稱－服裝面料9360

貸：應付外匯帳款－客戶名稱－（USD1440）9360（不需支付）2、將外商提供的作價服裝面料撥交工廠生產(chǎn)加工時，分別不同情況作會計分錄：借：加工商品－加工廠

9360貸：材料物資－國外客戶名稱－來料名稱

93603、采用委托加工方式的，加工100件服裝。財會部門根據(jù)加工廠開具的普通加工費發(fā)票，每件加工費50元，計5000.00元，作如下會計分錄：借：庫存商品－國外客戶名稱－服裝14360(5000+9360)貸：應付帳款等－加工廠

5000

加工商品－加工廠

93604、收到業(yè)務或儲運部門交來成品已出運的有關單證及向銀行交單的聯(lián)系單時，財會部門應根據(jù)合約規(guī)定每件加工費10美元和出口發(fā)票作如下會計分錄：借：應收外匯帳款－來料加工貿(mào)易（USD1000）6500

應付外匯帳款－客戶名稱（USD1440）9360

貸：主營業(yè)務收入-自營出口15860

四、進料加工復出口貨物的退稅計算

進料委托加工復出口貨物退稅計算1、進料委托加工復出口貨物退稅計算

外貿(mào)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式進口的料件，采取委托加工方式加工并收回貨物復出口額，按購進國內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的金額，依原輔材料適用的退稅率計算原輔材料的應退稅額；支付的加工費，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費金額，依復出口貨物的退稅率計算加工費的應退稅額；對進口料件實征的進口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關完稅憑證，計算進口料件的應退稅額。其出口退稅計算公式為：

應退稅額=購進原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的金額×原輔材料使用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額×復出口貨物退稅率+海關對進口料件實征增值稅

例：某外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行進料手冊C123，實際耗用進口料件20000美元（折合人民幣130000元），出口玩具30000美元。外貿(mào)企業(yè)采用委托加工方式，玩具國內(nèi)加工費（不含稅）76800元。假設當期美元兌人民幣牌價1：6.50，玩具征稅率17%，退稅率15%。

3．外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)收回玩具成品，支付加工費借：委托加工物資—C12376800

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）13056

貸：應付帳款—某生產(chǎn)企業(yè)89856

借：應付帳款—某生產(chǎn)企業(yè)89856

貸：銀行存款89856

借：庫存出口商品—玩具206800（76800+130000）貸：委托加工物資—C123206800

4．外貿(mào)企業(yè)出口玩具①如全額結匯

借：應收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000

貸：出口銷售收入195000

借：銀行存款（30000USD，1：6.50）195000

貸：應收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000

②如差額結匯

借：應收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000

貸：出口銷售收入195000

借：銀行存款（10000USD，1：6.50）65000

貸：應收外匯帳款（10000USD，1：6.50）65000

5．計提應收出口退稅和結轉出口成本

借：應收出口退稅11520

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）11520（76800×15%）

借：出口銷售成本206800

貸：庫存出口商品—玩具206800

借：出口銷售成本1536

貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）1536（76800×2%）

6．收到出口退稅款

借：銀行存款11520

貸：應收出口退稅11520會計核算明細科目的設置

“主營業(yè)務收入——出口視同內(nèi)銷”用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務收入；“主營業(yè)務成本——出口視同內(nèi)銷”用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務成本；“應交稅費——應交增值稅（進項稅額一出口視同內(nèi)銷）”用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅進項稅額；“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額一出口視同內(nèi)銷）”用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅銷項稅額。國家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因稅務處理上與“未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊有關憑證的貨物”有所不同，為便于核算，建議有此類業(yè)務的企業(yè)增設“應交稅費——應交增值稅（進項稅額一出口零退稅）”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額一出口零退稅）”兩個明細科目另行單獨核算。例：某市進出口貿(mào)易公司2009年6月20日購入一批男士服裝，取得的增值稅專用發(fā)票所列計稅金額為100000元，稅額為17000元，并按時辦理了發(fā)票認證手續(xù)。該貨物于6月25日全部報關出口，出口額為120000元（換算為人民幣的價格），月底均作了相應的賬務處理。但是，由于該企業(yè)未在規(guī)定的時限內(nèi)收齊出口貨物報關單，無法實現(xiàn)退稅申報，企業(yè)在10月按視同內(nèi)銷作了轉賬處理，同時向稅務機關申請開具了《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%。會計處理如下：

（1）10月按內(nèi)銷征稅時，沖減外銷收入，同時確認內(nèi)銷收入，計提銷項稅額。

借：主營業(yè)務收入—出口收入—男士服裝120000

貸：主營業(yè)務收入—出口視同內(nèi)銷—男士服裝102564.10

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）—出口視同內(nèi)銷17435.90（2）沖減出口貨物銷售成本。

6月結轉轉入成本的稅額＝100000×（17%－16%）＝1000（元）。借：主營業(yè)務成本—出口視同內(nèi)銷—男士服裝1000（紅字）貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出1000（紅字）

匯兌損益逐筆結轉實例分析1、將20000美元兌成人民幣，當日即期匯率為買入價1:7.79，中間價為1:7.80。借：銀行存款-人民幣＄200007.79R155800借：財務費用-匯兌差額R200貸：銀行存款-美元＄200007.8R1556002、以40000美元兌換成港幣，當日港元即期匯率為賣出價1:0.95，中間價1:0.94；美元即期匯率為賣入價1:7.85，中間價1:7.86。＄40000×7.85÷0.95=HKD330526.32借：銀行存款-港元戶HKD330526.320.94R310694.74借：財務費用-匯兌差額R3705.26貸：銀行存款-美元戶＄400007.86R314400匯兌損益集中結轉實例分析

：長江電器進出口公司“應收外匯賬款”賬戶1月1日余額為100000美元，匯率8．28元，人民幣為828000元。接著發(fā)生有關的經(jīng)濟業(yè)務如下：

(1)1月12日，銷售給美國密蘇里公司電器一批，發(fā)票金額為50000美元，當日美元匯率中間價為8．28元。作分錄如下：借：應收外