注冊會計師法律責任

注冊會計師法律責任第一頁，共25頁。

學習目的

區(qū)分會計責任和審計責任；理解被審計單位經營失敗和注冊會計師審計失敗之間的關系；了解我國注冊會計師法律責任的內容。本章計劃2學時。2第二頁，共25頁。

課程內容

注冊會計師法律責任的成因法律責任相關的幾組概念對注冊會計師責任的認定注冊會計師法律責任的種類注冊會計師如何避免法律責任

3第三頁，共25頁。一、被審計單位責任和CPA責任被審計單位的責任：

是對其編制的財務報表承擔責任。其中：

管理層責任是在治理層監(jiān)督下，按照會計準則和會計制度的規(guī)定編制財務報表。

治理層責任是對管理層編制財務報表的過程實施有效的監(jiān)督。CPA責任：

是按照獨立審計準則對財務報表進行審計并發(fā)表審計意見。4第四頁，共25頁。

（一）社會原因

1、法律環(huán)境的變化。

2、監(jiān)管措施日益完善，處罰力度日益增大。

3、審計環(huán)境發(fā)生很大變化，審計風險變大。如企業(yè)規(guī)模擴大，經營錯縱復雜。

4、消費者利益的保護主義興起。

5、“深口袋”理論。意即在訴訟案件中，遭受損失的一方可以向任何相關的有能力賠償的人提取訴訟，而不管其是否一責任。二、注冊會計師法律責任的成因5第五頁，共25頁。

（二）被審計單位方面原因

1、錯誤含義：是指導致財務報表錯報的非故意行為。包括：為編表而收集和處理數據時發(fā)生錯誤；由于疏忽和誤解而做出不恰當的會計估計；在運用與確認、計量、分類或列報（披露）時發(fā)生失誤。

特征：非故意；多為個人行為；容易發(fā)現和查找；一般后果不嚴重。6第六頁，共25頁。

（二）被審計單位方面原因

2、舞弊：

含義：是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。

有二類故意錯報與財務報表審計相關：

一是對財務信息做出虛假報告導致的錯報此類錯報通常與管理層凌駕于控制之上有關。主要手段有：7第七頁，共25頁。編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末；濫用或隨意變更會計政策；不恰當地調整會計估計；故意漏記、提前或推后確認報告期內發(fā)生的交易或事項；隱瞞可能影響報表金額的事實；構造復雜的交易以歪曲財務狀況或經營成果；篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款。8第八頁，共25頁。二是侵占資產導致的錯報

指被審計單位的管理層、員工非法占有單位的資產。貪污收入款項；盜取貨幣資金、實物資產或無形資產；對虛構的商品、勞務或交易付款；將單位的資產挪為私用。舞弊特征：有目的；多為合伙行為或領導指使；不易發(fā)現和查找；后果嚴重。9第九頁，共25頁。

錯誤和舞弊的責任：防止或發(fā)現錯誤和舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。治理層有責任監(jiān)督管理層建立和維護內部控制。管理層有責任建立良好的控制環(huán)境，并對可能發(fā)生重大錯報的風險實施管理。10第十頁，共25頁。（二）被審計單位方面原因3、違反法規(guī)行為4、經營失敗經營失敗，是指被審計單位在經營過程中，由于經濟或經營條件的變化而無法滿足投資者的預期。經營失敗不一定存在審計失敗。

但是，報表使用者常常把被審計單位的經營失敗與CPA的審計失敗和審計責任相聯系。11第十一頁，共25頁。1、違約違約是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。

2、過失（二種情況）過失是指在一定條件下，注會缺少應具有的合理謹慎而導致的審計失敗。（1）普通過失（一般過失）：是指沒有嚴格保持職業(yè)上應有的合理謹慎。即指注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。（2）重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持。即指注冊會計師完全沒有遵循專業(yè)準則的要求。（三）CPA方面原因12第十二頁，共25頁。3、欺詐（注冊會計師舞弊）

欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。欺詐的主要特征是具有不良動機。

4、推定欺詐是指雖找不到欺詐或坑害他人不良動機的證據，但卻存在極端或異常的過失。13第十三頁，共25頁。三、對注冊會計師方面責任的認定

（一）沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定

1、區(qū)分沒有過失與過失——會計報表錯報是否重大（1）如果會計報表中存在重大錯報，注冊會計師運用常規(guī)審計程序能夠發(fā)現但注冊會計師由于疏忽而未能查出來——重大過失；（2）如果會計報表存在多數不算重大的錯報，注冊會計師運用常規(guī)審計程序能夠發(fā)現，但注冊會計師由于疏忽而未能考慮綜合起來的嚴重影響——普通過失。14第十四頁，共25頁。

2、區(qū)分普通過失與重大過失——重要性和內部控制（1）如果企業(yè)內部控制不太健全，注冊會計師沒有調整實質性程序的性質、時間和范圍、而未發(fā)現由此產生的重大錯報——重大過失；（2）如果企業(yè)內部控制非常健全，注冊會計師沒有調整實質性程序的性質、時間和范圍，而未發(fā)現由于職工串通舞弊導致的重大錯報——普通過失。

15第十五頁，共25頁。3、區(qū)分重大過失與欺詐所有的程序都做了，但有舞弊動機——欺詐；所有的程序都做了，沒有舞弊動機——重大過失。具有不良動機是欺詐的主要特征，也是欺詐與過失的主要區(qū)別之一。16第十六頁，共25頁。對注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，故意出具虛假審計意見的審計報告。如果找到注冊會計師“明知”委托人存在錯誤與舞弊而隱瞞實情，做虛假陳述的證據，則屬于欺詐；反之，屬于過失。（二）共同過失對他人過失，受害人自己未能保持合理謹慎，因而蒙受損失。17第十七頁，共25頁。

（一）民事責任：賠償責任

1、合同責任

前提：存在合同關系（簽訂業(yè)務約定書）

2、侵權責任委托人或第三方依賴和利用經CPA審計的報表做出決策，而報表存在錯報，導致委托人或第三方遭受損失，委托人或第三方要求賠償。

前提：存在損失的事實；存在違法行為；存在因果關系；主觀上存在過錯。四、注冊會計師法律責任的種類18第十八頁，共25頁。

（二）行政責任處罰者：省級以上人民政府財政部門；行政處罰內容：對CPA個人：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書。對事務所：警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷、沒收非法所得、罰款、行政處罰的時效（兩年）。19第十九頁，共25頁。

（三）刑事責任

1、適應的法律規(guī)范：注會法、公司法、證券法、刑法

2、前提：存在違法事實；提供重大虛假報告；情節(jié)嚴重，造成嚴重后果。20第二十頁，共25頁。違約、過失和欺詐與相應法律責任項目含義承擔的法律責任違約行政責任、民事責任普通過失同上重大過失同上欺詐民事責任、刑事責任三種法律責任，可以單處，也可并處。

21第二十一頁，共25頁。五、注冊會計師如何避免法律訴訟（一）注冊會計師減少過失和防止欺詐的基本要求增強執(zhí)業(yè)獨立性；保持職業(yè)謹慎；強化執(zhí)業(yè)監(jiān)管。22第二十二頁，共25頁。（二）注冊會計師避免法律訴訟的具體措施1、嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準；2、建立、健全事務所