基礎159講全講義第十六章收入、費用和利潤

這里所稱合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務的協(xié)議，包括形式、口頭605%595%的價款與甲公司簽訂了不附追索權(quán)的長期融 50 50使用該專利技術(shù)，但是乙公司的財務狀況，融資能力下降，可用現(xiàn)金不足，因此，乙公司僅按合同67月份，客戶Y停止繳費，但是X9Y2（2）入網(wǎng)費收12月份，此時X收取的入網(wǎng)費無需退還，并且企業(yè)不再負有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余履約義務（12），所以此時可將尚未攤銷的入網(wǎng)費確認為收入。【計算分析題】A公司與B502004內(nèi)轉(zhuǎn)移給客戶，分批交付，當A100B5050455045200505045【計算分析題】A服務的單獨售價），即每年的服務費6.67萬元，于每年年初支付。上述價格均不包含。『解析』本例中，在合同開始日，A約義務（見后文所述）。在合同開始的前兩年，即合同變更之前，A10在合同變更日，由于新增的三年保潔服務的價格明確區(qū)分的，A28法）20×942060%（420÷700）。因20×9600（1000×60%）。2×10200120同變更作為原合同的組成部分進行會計處理。合同變更后的價格為1200萬元（1000萬元＋200萬元），51.2%[420÷（700＋120）]，乙公司在合同變更14.4（51.2%×1200600）。同價格相應增加3400萬元，假定上述新增合同價款裝修服務的單獨售價。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于上述合同變更會計處理的表述中，正確的是（）?！捍鸢附馕觥缓贤兏笤黾由唐返暮贤瑑r款裝修服務的單獨售價，已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓10 商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的活動不構(gòu)成單項履約義務；相反，商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的活動可能表明企業(yè)向客戶提供了一項服務，企業(yè)應當考慮該項服務是否構(gòu)成單項履約義『解析』本例中，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，并負責。該批產(chǎn)品在出庫時，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。在此之后，甲公司為將產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點而發(fā)生的活動，屬于為乙公司提供了一項服務。如果該服務構(gòu)成單項履約義務，且甲公司是服務的主要責任人，甲公司應當按照分攤至該服務的價格確認收入。『解析』本例中，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，并負責。該批產(chǎn)品在送達乙公司指定地點時，控01關(guān)將可變對價計入價格的限制要求，在該方法下，甲公司估計價格為每臺2740元（3000×40%＋2800×30%＋2500×20%＋2000×10%）。 確定（95%）”。期限為3年。甲公司所能獲得的包括兩部分：一是每季度按照季度末該基金凈值的1%收取管理過10%，則甲公司可以獲得超額回報部分的20%作為業(yè)績。在20×9年12月31日，該基金的凈值5性已經(jīng)消除，甲公司確認收入500萬元（5億元×1%）?！居嬎惴治鲱}】（客戶）20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的為1600萬元。假定不考慮等其他因素。1600可以得出：400×（P/A，r，5）＝1600（萬元）r＝7.93%表實際利率法下各期財務費用計算 年份20×51120×61120×7120×820×90444112×19116%?？紤]到乙公司付款時間和產(chǎn)品交44494 240000（4000 240400（424025444494 【計算分析題】甲企業(yè)為客戶生產(chǎn)一臺設備。雙方約定，如果甲企業(yè)能夠在30天內(nèi)交貨，則可以額外獲得100股客戶的作為。合同開始日，該的價格為每股5元；由于缺乏執(zhí)行類似25了100股，該在此時的價格為每股6元。假定企業(yè)將該作為以公允價值計量且其變動計入甲企業(yè)估計，該100股的公允價值計入價格將不滿足累計已確認的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的限制條件，因此，甲企業(yè)不應將該100股的公允價值500元計入價格。合同開始日之后的第25天，甲企業(yè)獲得了100股，該在此時的價格為每股6元。甲企業(yè)應當將（非現(xiàn)金對價）500（5×100）確認為收入，因?qū)r形式原因而發(fā)生的變動，即100（600－500）計入公允價值變動損益。借：性金融資產(chǎn)——成 借：性金融資產(chǎn)——公允價值變 10%10%的折扣確認收入金額。因20）【計算分析題】20×731A、BA6000B2400025000，A開始日交付，B商品在一個月之后交付，只有當兩項商品全部交付之后，甲公司才收取25000元AB分攤至A5000[（6000÷（6000＋24000）×25000分攤至B20000[（24000÷（6000＋24000）×25000555產(chǎn)款著時間的流逝款三種產(chǎn)品構(gòu)成3個單項履約義務。企業(yè)經(jīng)常單獨A產(chǎn)品，其可直接觀察的單獨售價為50萬元；BCB25C7550A將B產(chǎn)品和C產(chǎn)品組合在一起以70萬元的價格銷售。假定上述價格均不包含。30BC7030ABC52.5（75÷100×70）萬元?！居嬎惴治鲱}】沿用上述例題，A、B、C150，B、C30160D產(chǎn)品。DD2060D30萬元僅與B、CB、CA、BC5017.552.5120公司采用余值法估計D40（160-120）D價格區(qū)間之內(nèi)，表明該分攤結(jié)果符合分攤價格的目標，即該金額能夠反映甲公司因轉(zhuǎn)讓D產(chǎn)品而預關(guān)【計算分析題】甲公司與乙公司簽訂合同，將其擁有的兩項專利技術(shù)X和Y給乙公司使用。為80萬元，使用Y的價格為乙公司使用該專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的3%。X和Y的單獨售價分別為80萬元和100萬元。甲公司估計其就使用Y而收取的特許權(quán)使用費為100萬元。假定其單獨售價一致。使用Y的價格為乙公司使用該專利技術(shù)所生產(chǎn)產(chǎn)品銷售額的3%，屬于可變對B20×811120×9331120×8121C300，CA、BCCABC20×963060020×8121新合同下，合同的價格為900元（600元＋300元），由于B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的單獨售價相同，分攤至B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的價格的金額均為450元。20×8年12月31日，甲公司重新估計可變對價，增加了價格40元。由于該增加額與合同變BC產(chǎn)品時，各自分攤的金額為20元。由于甲公司已經(jīng)轉(zhuǎn)讓了A產(chǎn)品，在價格發(fā)生變動的當期即應將元）BC460公司企業(yè)繼續(xù)提供該服務，由于A市到C市之間的服務是無需重新執(zhí)行的，因此，表明客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益，因此，企業(yè)提供的服務屬于程中客戶修改廠房設計，并與企業(yè)重新協(xié)商設計變更后的合同價款?？蛻裘吭履┌串斣鹿こ踢M度向企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)就累計至是指由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補乙公司需向甲公司支付相當于合同總價30%的違約金，且建造中的船舶歸甲。假定該合同僅包將該船舶改造之后才能將其給其他客戶，因此，該船舶具有不可替代用途。然而，如果乙公司單方30%的違約金，表明甲公司無法在整個合同期間內(nèi)都就15%的1益23潤）產(chǎn)出法已轉(zhuǎn)移給客戶的商品20×7123160%（60÷100），6（10×60%）。當企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生時，按照直確認收入是合適的。乙公司的會員，并向乙公司支付會員費3600元（不含稅價），可在未來的12個月內(nèi)在該健期間內(nèi)隨時間的流逝而被履行。因此，乙公司按照直確認收入，即每月應當確認的收入為300元（3600÷12），2×1812313300（300×11）需要說明的是，如果的是確定數(shù)量的服務，如在未來12個月內(nèi)，客戶可隨時來俱樂部100次，則乙公司的履約義務是為客戶提供這100次服務，而不是隨時準備為其提供服務的承諾。因此，乙公司應當按照客戶已使用服務的次數(shù)確認收入。三是該商品的成本占預計總成本的較大；四是企業(yè)自第采購該商品，且未深入?yún)⑴c其設計和制造，對于包含該商品的履約義務而言企業(yè)元，其中包括支付給電梯供應商的采購成本30萬元以及因采購電梯發(fā)生的和人工等相關(guān)成本5萬20×81240（30因采購電梯發(fā)生的和人工等相關(guān)成本5萬元），甲公司認為其已發(fā)生的成本和履約進度不成比例，因此，20×81220%[（40－30）÷（80－30）]，應確認的收入和成本5802×1822×21620年末根據(jù)工程情況將預計工程總成本調(diào)整為610萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義————— 1540 1540履約進度＝1540000÷（1540000＋3960合同收入＝5800000×28%＝1624000（元11111111 1460000（3000000－1540 1460履約進度＝3000000÷（3000000＋3000000）＝50%合同收入＝5800000×50%－1624000＝1276000（元1111合同預計損失＝（3000000＋3000000－5800000）×（1－50%）＝100000（元2×19（600）大于合同總收入（580），預計發(fā)生損失119601123180（11.6－127.6196） 1880 1880履約進度＝4880000÷（4880000＋1220000）＝80%合同收入＝5800000×80%－1624000－1276＝1740000（元合同預計損失＝（4880000＋1220000－5800000）×（1－80%）－100000＝－40000（元111111112×20123186（80－174＋180），862×216 1220 12202×211－6＝合同總金額－截至目前累計已確認的收入＝5800000－1000－1276000－1740000＝1160000（元1111300300價費【計算分析題】20×8年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一臺設備和零部件。220×91231明確區(qū)分，構(gòu)成單項履約義務，甲公司需要將部分價格分攤至該項服務，并在提供該項服務的期間【計算分析題】A20×7，AB1B20×7A20×8年按照BB20×71231日，A1.21B12000企業(yè)已將該商品所上的主要風險和轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所上的主銷售給客戶，并承諾提供后續(xù)服務，銷售產(chǎn)品和服務均構(gòu)成單項履約義務，企業(yè)保留的因裝、等，并且評估是否應當對其單獨進行核算。確認收入，在判斷客戶是否取得商品的控制權(quán)時，企業(yè)應當考慮的跡象有（）。A.客戶已擁有該商品的法定所日，乙公司與戊公司簽訂建造合同，按照戊公司的特殊約定在戊公司的土地上建造一棟辦公樓。50%20%、30%、50%。（2）20×7＝3900÷6500×100%＝60%20×7＝8000×60%＝4800（萬元）20×7＝6500×60%＝3900（萬元）三、合同成本的確認與計量（☆☆☆）（2018）一是用，除非這些費用明確由客戶承擔。公司提供服務之前，甲公司設計并搭建了一個平臺供其，該平臺由相關(guān)的硬聘請外部進行盡職的支出為15000元1000010000同取得成本確認為一項資產(chǎn)。甲公司聘請外部進行盡職發(fā)生的支出、為投標發(fā)生的差旅費，無門經(jīng)理支付的年度獎金也不是為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因為該獎金與否以及金額還取決于其他因素（包括公司的情況和個人業(yè)績），其并不能直接歸屬于可識別的合同。10060額外的對價以額外的商品，甲公司需根據(jù)該新增的合同金額向銷售人員支付一定的提成，此時，無以前期間減值的因后發(fā)生變化，使得前款①減②的差額高于該資產(chǎn)賬面價值的，應當轉(zhuǎn)回原已【多選題】（2018）下列各項中，不應作為合同履約成本確認為合同資產(chǎn)的有（）D.為履行合同發(fā)生的消耗的直接材料、直接人工和制造費用 250萬元，額為40萬元。器材已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應于20驗，估計該批器材的退貨率約為20%。公司為一般，器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生退回時取得開具的紅22 2 2借：應交稅費——應交（銷項稅額） 32000（實際退貨部分沖減） 250000（原賬上余額沖銷） 50000（少退100件重新確認的收入 232000（實際退貨部分的退款） 32000（實際退貨部分的 200000（原賬上實際退貨部分的價款） 232000（實際退貨部分的價 50000（原賬上100件的余額沖銷 50000（少退100件重新確認的收入 160000（實際退貨部分入庫 40000（少退100件結(jié)轉(zhuǎn)的成本 200000（原賬上余額沖銷AA歷史數(shù)據(jù)，考慮將可變對價計入價格的限制要求，在合同開始日不能將可變對價計入價格，因期收取的對價金額確定價格。此外，考慮到A產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移與客戶付款之間的時間間隔以及借：應收退貨成本8000 8288間的差額（2100）按照實際利率法進行攤銷，確認相關(guān)的利息收入。此外，乙公司還應當按照金融2016年12月10日，B向甲公司支付了9000萬元，同時，甲公司向B交付了母帶。同一天，甲公司與C網(wǎng)絡平臺簽訂合約，以1800萬元的價格向C網(wǎng)絡電臺銷售該的播放權(quán)，該權(quán)為5年。同時約定，該上映時間必須在B上映后的一天才可以，即1月2以后開始。同時，合同約定，該2017年在B的熱度必須達到相應的規(guī)模，如果不能達到相應的規(guī)模，甲公司需要向C網(wǎng)絡平臺返回40%的銷售款。甲公司在銷售時，無法合理預計該是否能達到合同約定的熱度。到2017年底，該達到了合同約定的相關(guān)熱其他資料，該制作成本為9000萬元，預計向B的銷售占全部成本的45%，向C網(wǎng)絡播15%40%。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。資料（1）在2016年12月10日B向甲公司支付了9000萬元、甲公司向B交付母帶時確認收入。因為甲公司向B交付母帶后，不再負有其他義務，實現(xiàn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移。分 9 9 4 4050（9 1 1 720（1800×40%） 1350 1350（9000×15%）2017年底達到了合同約定的相關(guān)熱度： 求是否360903311當存在第參與企業(yè)向客戶提供商品時，企業(yè)應當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事時的是主要責任人還是人。該企業(yè)為人，應當按照預期收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入，該金額應當按照已收或③企業(yè)自第取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成合同約定的【提示】如果企業(yè)僅僅是在特定商品的法定所轉(zhuǎn)移給客戶之前，暫時性地獲得該特定商品的法定所，這并不意味著企業(yè)一定控制了該商品。甲旅行社向旅客銷售機票時，可自行決定機票的價格等，未售出的機票不能退還給A公司了機票，因此，該權(quán)利在轉(zhuǎn)讓給客戶之前已經(jīng)存在。甲旅行社從A航空公司購入機票后，可以部的經(jīng)濟利益。因此，甲旅行社在將機票銷售給客戶之前，能夠控制該機票，甲旅行社的是主要責【計算分析題】甲公司經(jīng)營購物，在該購物的消費者可以明確獲知在該上銷售的商品均為其他零售商直接銷售的商品，這些零售商負責發(fā)貨以及等。甲公司與零售商簽訂的合同約定，該所售商品的采購、定價、發(fā)貨以及等均由零售商自行負責，甲公司僅負責協(xié)助零售商和消費者結(jié)算貨款，并按照每筆的實際銷售額收取5%的傭金。【解析】本例中，甲公司經(jīng)營的購物是一個購物平臺，零售商在該平臺發(fā)布所銷售商品信息，消費者可以從該平臺零售商銷售的商品。消費者在該購物時，向其提供的特定商品為零售商在之前，甲公司從未有導這些商品的使用，因此，消費者在該購物時，在相關(guān)商品轉(zhuǎn)移給消行提供這些商品，甲公司在該中的是人。【計算分析題】甲公司經(jīng)營一家平臺，商家自行負責商品的采購、定價、發(fā)貨以及，5%向商家收取傭金，并判斷自己在商品中是人。2×18年，甲公司向平臺的消費者銷售了1000200200000【解析】本例中，考慮到甲公司在商品中為人，僅為商家和消費者提供平臺及結(jié)算服20000010000（200000×5%，不考慮相關(guān)稅費）代表甲公司已收客戶（商家）對價而應在未來消費者消費時作為人向商家提供服務的義務，應當確認為合同負債。對于其余部分（即190000元），為甲公司代商家收 200 10 190客戶積企業(yè)提供重大權(quán)利的，應當作為單項履約義務，將價格分攤至該履約義務，在客戶未來行使【計算分析題】20×7年1月1日，甲公司開始推行一項積分計劃。根據(jù)該計劃，客戶在甲公101120×713110000010000價為9500元（1元×10000個積分×95%）。甲公司按照商品和積分單獨售價的相對比例對價格分攤至商品的價格＝[100000÷（100000＋9500）]×100000＝91324（元）分攤至積分的價格＝[9500÷（100000＋9500）]×100000＝8676（元）913248676 100 91 8積分應當確認的收入＝4500÷9500×8676＝4110（元）；剩余未兌換的積分＝8676－4110＝4566（元），仍然作為合同負債。 4 49700積分應當確認的收入＝8500÷9700×8676－4110＝3493（元）；剩余未兌換的積分＝8676－4110－3493＝1073（元），仍然作為合同負債?！居嬎惴治鲱}】甲生物制藥公司將其擁有的某合成藥的專利權(quán)證授予乙公司，期限為10【解析】本例中，甲公司向乙公司授予專利權(quán)，并為其提供生產(chǎn)服務。由于市場上沒有其他公①合同要求或客戶能夠合理預期企業(yè)將從事對該項知識有重大影響的活動企業(yè)從事的下列活動均會對該項知識有重大影響：一是這些活動預期將顯著改變該項知識的形式或者功能。例如知識的設計、內(nèi)容、功能性值，而企業(yè)所從事的活動為或提升其品牌價值提供了支持。（例如，展覽或演出）使用這些漫畫中的角色。合同要求乙公司必須使用的角色形象。在期1000響的活動，包括創(chuàng)作角色及包含這些角色的連環(huán)漫畫等；的角色，這些角色塑造得成功與否，會直接對乙公司產(chǎn)生影響；如果知識具有重大的獨立功能，且該項知識絕大部分的經(jīng)濟利益來源于該項功能，客戶從該項知識中獲益的能力可能不會受到企業(yè)從事的相關(guān)活動的重大影響，除非這些活動顯著改變了該項知識的形式或者功能。具有重大獨立功能的知識主要包括軟件、生物或藥物配方以及已完成的內(nèi)容（例如、電視以及音樂）等，該種情況通常按照時點確認收入?！景咐考滓魳烦緦⑵鋼碛械囊皇捉?jīng)典民歌的授予乙公司，并約定乙公司在兩年內(nèi)在國內(nèi)所有商業(yè)（包括電視、廣播和網(wǎng)絡等）使用該經(jīng)典民歌。因提供該，甲公司每月收取1000元的固定對價。除該之外，甲公司無需提供任何其他商品。該合同不可撤銷。該的后續(xù)活動，該也具有重大的獨立功能（即民歌的可直接用于），乙公司主要通過甲公司授予該屬于在某一時點履行的履約義務，應在乙公司能夠主導該的使用并從中獲得同意在該放映之前，向乙公司提供該的片花，在乙公司的影院，并且在該放映期間在 、提供片花以及提供服務。甲公供的片花和服務。可、提供片花以及服務分別構(gòu)成單項履約義務，甲公司應當將該取得的分成收入在這些履約義【解析】本例中，該合同僅包括一項履約義務，即授予使用權(quán)，甲公司繼續(xù)參加比賽并取得優(yōu)異成績等活動是該的組成部分，而并未向客戶轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品或服務。由于乙公司能夠可明確區(qū)分的商品，因此，甲公司授予的該使用權(quán)，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務。5%計算的提成應當在乙公司的銷售實際完成時（孰晚）確認收入。甲公司的子公司——丙公司為一家生產(chǎn)通信設備的公司。20×711200A2%的提成收取，于80000是某一時點履行的履約義務，并說明理由；丙公司按己公司銷售A2%收取的提成何時確認 2000000 2000 2000 2000丙公司按己公司銷售A產(chǎn)品收入的2%收取的提成金額＝80000×2%＝1600（萬元）。 16000000 16000①①【計算分析題】甲公司向乙公司銷售一臺設備，為200萬元，同時雙方約定兩年之后，甲120權(quán)。不考慮貨幣時間價值等影響，該的實質(zhì)是乙公司支付了80萬元（200萬元-120萬元）的對價取得了該設備2年的使用權(quán)。因此，甲公司應當將該作為租賃進行會計處理。（1）1500公司應當將該作為租賃進行會計處理。式按比例將上述金額確認為收入（應當考慮將估計的可變對價計入價格的限制要求）；【計算分析題】甲（以下簡稱甲公司）于2×18年末向客戶1張卡，面值元，客戶可以憑此卡享受2年內(nèi)10次服務，即30元/次。2×19年1月份客戶實際使用了3次健身服務，卡消費次數(shù)預計20%將不被使用。第法將總的價格300元按照8次采用直確認收入，2×19年1月份確認的