《事業(yè)單位全面預(yù)算研究【論文】》

事業(yè)單位全面預(yù)算研究案例分析報(bào)告目錄TOC\o"1-3"\h\u176281引言 4266972相關(guān)理論概述 4293472.1全面預(yù)算的概念 4234582.2全面預(yù)算管理的概念 558032.3全面預(yù)算管理的特點(diǎn) 563812.4科研事業(yè)單位的概念 5306603河源市教委科技研究所全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀 6274833.1河源市教委科技研究所的基本情況 6239173.2全面預(yù)算模式及經(jīng)費(fèi)使用 7269143.3國有資產(chǎn)管理及制度內(nèi)控 817824河源市教委科技研究所全面預(yù)算管理的問題及成因 8303554.1河源市教委科技研究所全面預(yù)算管理的問題 8267834.2產(chǎn)生全面預(yù)算管理問題的成因 10151675完善河源市教委科技研究所全面預(yù)算管理的建議 11181185.1健全全面預(yù)算管理制度 11248175.2完善全面預(yù)算管理編制體系 12182685.3提升全面預(yù)算管理執(zhí)行力 12296365.4建立全面的預(yù)算管理考評(píng) 1351846結(jié)論 1413218參考文獻(xiàn) 15

1引言傳統(tǒng)的預(yù)算范圍主要是規(guī)劃和協(xié)調(diào)，現(xiàn)在它已經(jīng)擴(kuò)展到管理和評(píng)估，在戰(zhàn)略管理中也起著重要的作用。重要的位置。如果一個(gè)公司有一個(gè)優(yōu)秀的預(yù)算計(jì)劃，它可以幫助公司實(shí)現(xiàn)它的工作管理目標(biāo)，降低公司的經(jīng)營成本，減少各種危機(jī)的發(fā)生，增加公司在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，最終使公司獲得更大的利潤。國外著名管理學(xué)研究者德魯克曾指出：“實(shí)施預(yù)算計(jì)劃不僅是一種數(shù)學(xué)運(yùn)算，更是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略?！痹S多中國企業(yè)已經(jīng)開始學(xué)習(xí)國外先進(jìn)企業(yè)的預(yù)算管理。公司領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)調(diào)了預(yù)算管理的重要性。尤其是在一些大公司，預(yù)算管理在公司的發(fā)展中起著重要的作用。因此，在預(yù)算目標(biāo)的指導(dǎo)下，公司有必要對(duì)其產(chǎn)品的庫存和現(xiàn)金流進(jìn)行嚴(yán)格管理，降低經(jīng)營成本，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。目前，公司的預(yù)算目標(biāo)是公司發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，也是許多領(lǐng)導(dǎo)的明智選擇。農(nóng)業(yè)一直對(duì)國家的經(jīng)濟(jì)增長做出重大貢獻(xiàn)。中國是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國。國家一直致力于解決“三農(nóng)”問題。特別是“十三五”以來，國家發(fā)布了一系列關(guān)于農(nóng)業(yè)“問題”的重要文件。特別是組織財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平低，導(dǎo)致一些農(nóng)業(yè)科技單位經(jīng)營效率低下。就目前的情況而言，對(duì)全面預(yù)算管理的研究多集中在大中型國有企業(yè)，對(duì)事業(yè)單位尤其是農(nóng)業(yè)科技單位的研究較少。我國許多農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)雖然已經(jīng)開展了相關(guān)的預(yù)算工作，但并沒有真正運(yùn)用全面的預(yù)算管理，沒有最大限度地發(fā)揮預(yù)算規(guī)劃的作用，。本文通過對(duì)農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)全面預(yù)算管理的研究，提出加強(qiáng)預(yù)算管理的對(duì)策，有利于豐富預(yù)算管理的內(nèi)容。因?yàn)樵S多農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理在中國仍然有很多需要改進(jìn)的地方，使用預(yù)算管理和控制理論，基于研究現(xiàn)狀農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理問題，了解農(nóng)業(yè)科技單位各級(jí)預(yù)算管理的重點(diǎn)，有助于了解農(nóng)業(yè)科技單位的預(yù)算管理，特別是有助于提高農(nóng)業(yè)科技單位的預(yù)算執(zhí)行力。通過全面預(yù)算管理，提高科研機(jī)構(gòu)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。2相關(guān)理論概述2.1全面預(yù)算的概念全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，根據(jù)預(yù)測(cè)和決策來分配相應(yīng)的資源，它主要是預(yù)算計(jì)劃的數(shù)字化、表格化、細(xì)化表達(dá)，它反映了整個(gè)預(yù)算工作人員、整個(gè)過程、整個(gè)部門的特點(diǎn)。全面預(yù)算是指資金使用情況反映企業(yè)事業(yè)單位一段時(shí)間的經(jīng)營計(jì)劃和應(yīng)對(duì)措施，從全面預(yù)算的內(nèi)容來看，經(jīng)營預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)，通常涉及到預(yù)算管理過程中的各個(gè)部門。投資預(yù)算主要管理重大決策，業(yè)務(wù)范圍有限。財(cái)務(wù)預(yù)算反映了資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、損益表預(yù)算和現(xiàn)金流量表預(yù)算之間的關(guān)系。為了更有效地組織企事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)，全面預(yù)算管理通過編制預(yù)算對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、評(píng)價(jià)和控制，完成預(yù)算目標(biāo)。2.2全面預(yù)算管理的概念全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、評(píng)價(jià)和控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理是功能性的，財(cái)務(wù)管理是包容性的，是整體性的，全面財(cái)務(wù)預(yù)算必須對(duì)包括管理預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)整。通過控制生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算，減少資金或提高經(jīng)營效率；并為主要資本的經(jīng)營業(yè)績制定預(yù)算。因此，在財(cái)務(wù)層面，全面預(yù)算管理可以控制系統(tǒng)的運(yùn)行行為，從而提高企業(yè)的整體財(cái)務(wù)盈利能力。2.3全面預(yù)算管理的特點(diǎn)全面預(yù)算管理是利用預(yù)算分配、評(píng)估、和控制各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)新的管理活動(dòng)。將預(yù)測(cè)期內(nèi)的經(jīng)營、籌資、投資、執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算規(guī)劃、合理計(jì)算和描述進(jìn)行比較，然后進(jìn)行測(cè)量、控制、調(diào)整，最后進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析和報(bào)告。企業(yè)預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表的形式在某些方面非常相似，但預(yù)算是邏輯程序和動(dòng)態(tài)系統(tǒng)方法，它們是用來實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)開發(fā)的整體規(guī)劃，而不是最重要的核算方法。全面預(yù)算管理形成了管理手段，用于戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)；而全面的預(yù)算管理需要融入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，所有的公司員工都需要參與到管理活動(dòng)中來，全面的控制和管理這個(gè)綜合系統(tǒng)。同時(shí)，全面的預(yù)算管理是公司的高、低兩個(gè)層次。其中，領(lǐng)導(dǎo)者與員工之間的垂直整合和垂直整合平臺(tái)，也是公司總部與各職能部門之間的水平整合平臺(tái)。綜上特點(diǎn)：（1）綜合性。由活動(dòng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算組成的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，提出經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的預(yù)算資金，并可提出簡單的資本投資、其他融資和財(cái)務(wù)支出預(yù)算。（2）充分性。全面預(yù)算管理制度是與企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)關(guān)系相關(guān)的責(zé)任安排。它要求整個(gè)公司上下浮動(dòng)，而不僅僅是一個(gè)部門。（3）完整性。全面的預(yù)算管理體系，其結(jié)果的控制和評(píng)價(jià)貫穿于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)。（4）目標(biāo)性。全面預(yù)算管理體系已經(jīng)形成了明確的預(yù)算管理目標(biāo)，不僅是為了目標(biāo)利潤和公司資本，更是為了股東權(quán)益。（5）強(qiáng)制性。全面預(yù)算管理體制下設(shè)有預(yù)算委員會(huì)，預(yù)算委員會(huì)做出的全面預(yù)算管理決策難以改變和調(diào)整。（6）完整的過程。全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的一種全過程控制。它包括目標(biāo)設(shè)定、分解、實(shí)現(xiàn)、控制和實(shí)現(xiàn)的整個(gè)過程。（7）所有成員。全面預(yù)算管理涉及公司各部門。既包括公司上下級(jí)之間的縱向整合，也包括總公司與分公司之間的橫向整合。2.4科研事業(yè)單位的概念科研機(jī)構(gòu)屬于事業(yè)單位，主要是從事科研工作的機(jī)構(gòu)。科研工作主要是以科研開發(fā)為主要業(yè)務(wù)，廣泛存在于各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域，科研機(jī)構(gòu)是國家科技進(jìn)步和創(chuàng)新的主要組織。目前，我國的事業(yè)單位服務(wù)于社會(huì)。在一定程度上，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，時(shí)代的背景和約束在不斷變化，會(huì)發(fā)生巨大的變化，形成了不同的概念。本文仍然沿用20世紀(jì)末國內(nèi)學(xué)者對(duì)事業(yè)單位的定義，主要為國家事業(yè)建設(shè)貢獻(xiàn)力量，政府提供有力保障，事業(yè)單位開展教育技術(shù)、文化衛(wèi)生等各項(xiàng)活動(dòng)，這一制度的定義至今仍被廣泛使用。3河源市教委科技研究所全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀3.1河源市教委科技研究所的基本情況河源市教委科技研究所由河源市民政局于2015年7月13日批準(zhǔn)登記的民辦非企業(yè)單位，業(yè)務(wù)主管單位為無，業(yè)務(wù)范圍是農(nóng)業(yè)技術(shù)及其伸延的關(guān)聯(lián)技術(shù)、產(chǎn)品、工藝的研究試驗(yàn)與應(yīng)用發(fā)展；產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)；農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣、科技培訓(xùn)、園林綠化、設(shè)計(jì)；信息交流、技術(shù)咨詢、技術(shù)孵化、科技評(píng)估、科技鑒證。河源市教委科技研究所包括14個(gè)部門與2個(gè)專業(yè)委員會(huì)，還包括1個(gè)國家實(shí)驗(yàn)室、1個(gè)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、4個(gè)研發(fā)中心，以及各種處部室的設(shè)置，如下圖3.1所示。學(xué)術(shù)委員會(huì)學(xué)術(shù)委員會(huì)所長學(xué)位委員會(huì)管理系科研系支撐系所辦公室科技處人事處財(cái)務(wù)處綜合管理處研究生部學(xué)報(bào)信息部分析測(cè)試部研究中心A研究中心B實(shí)驗(yàn)室A實(shí)驗(yàn)室B圖3.1：組織架構(gòu)圖河源市教委科學(xué)技術(shù)研究院實(shí)行主任負(fù)責(zé)制，辦公室負(fù)責(zé)行政工作。還有兩個(gè)學(xué)術(shù)組織，學(xué)術(shù)和學(xué)位委員會(huì)，負(fù)責(zé)學(xué)術(shù)研討會(huì)和學(xué)位管理，科技系需要學(xué)術(shù)規(guī)劃、資源引導(dǎo)、門控課題的應(yīng)用與組織。公司有8個(gè)管理實(shí)體，如圖1所示。河源市教委科技研究院是河源市政府直屬事業(yè)單位，其收入結(jié)構(gòu)相對(duì)簡單。一般財(cái)政補(bǔ)貼主要是中央財(cái)政資金向各單位提供的預(yù)算收入，包括單位之間的財(cái)政撥款，一般上級(jí)補(bǔ)貼主要是主管部門收到的非財(cái)政補(bǔ)貼收入，可以彌補(bǔ)正常業(yè)務(wù)的資金不足，專項(xiàng)資金一般由財(cái)政部門、主管部門等單位劃撥，專項(xiàng)資金有特殊用途，單獨(dú)申報(bào)。企業(yè)收入主要是科研活動(dòng)和輔助活動(dòng)的收入，主要是科研收入、技術(shù)收入和學(xué)術(shù)活動(dòng)收入。3.2全面預(yù)算模式及經(jīng)費(fèi)使用2011年，河源教委科技研究院經(jīng)過充分調(diào)研和協(xié)調(diào)，全面實(shí)施預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)了當(dāng)年全面預(yù)算的目標(biāo)，形成了預(yù)算約束和訪談制度。通過動(dòng)態(tài)方法管理預(yù)算資金。如果預(yù)算執(zhí)行緩慢，預(yù)算管理負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)部門必須做好面試工作，促使相關(guān)部門和人員積極執(zhí)行部門預(yù)算。財(cái)務(wù)部根據(jù)預(yù)算及時(shí)支付公帑和人員經(jīng)費(fèi)，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況，方便科研部門按計(jì)劃進(jìn)度完成預(yù)算。河源市教委科研院現(xiàn)行的預(yù)算管理模式是全員預(yù)算管理?；局С鲱A(yù)算由財(cái)務(wù)部牽頭，商品和服務(wù)支出預(yù)算按照預(yù)算編制指南編制。人力資源部負(fù)責(zé)提供薪資福利支出、個(gè)人家庭補(bǔ)貼等相關(guān)數(shù)據(jù)。辦公室負(fù)責(zé)項(xiàng)目預(yù)算，個(gè)人負(fù)責(zé)項(xiàng)目預(yù)算。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審批全部預(yù)算資金的使用，并對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，并在期末完成決算，如圖3.2所示。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人項(xiàng)目負(fù)責(zé)人課題負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)部人力資源部辦公室個(gè)人基本經(jīng)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目經(jīng)理預(yù)算課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算業(yè)務(wù)部門資金使用下達(dá)執(zhí)行、控制編制圖3.2：全面預(yù)算管理模式針對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位的公共資助，河源市采取了固定補(bǔ)貼政策。從表3.1可以看出，公共資金平均占預(yù)算資金總量的9.3%，2012年公共資金占預(yù)算資金總量的11%。2009年，公共資金占預(yù)算資金的7%，其中防暑降溫、公用事業(yè)等支出占公共資金的39%。10年期間人均公共資金為8萬元，是2009年的最低水平，人均公共資金為2.08萬元。2017年，最高的是人均1.3萬元。表3.1：定額補(bǔ)助公用經(jīng)費(fèi)情況表2009年2010年2011年2012年2013年2014年2015年2016年2017年2018年總預(yù)算經(jīng)費(fèi)（萬元）500010000190002000030000390005000060000780009000公用經(jīng)費(fèi)（萬元）35080015201640249032374200504067088190農(nóng)業(yè)科研單位具有特殊性、公益性、社會(huì)性，他們?cè)谵r(nóng)業(yè)生產(chǎn)的第一線提供服務(wù)，與其他單位的必要支出有很大區(qū)別。支出范圍主要包括農(nóng)業(yè)科研的經(jīng)常性發(fā)展、扶貧任務(wù)的技術(shù)費(fèi)用和差旅費(fèi)用、示范基地和實(shí)驗(yàn)室運(yùn)營推廣費(fèi)用、科研輔助設(shè)施維護(hù)費(fèi)用、科技信息查詢費(fèi)用等，這些費(fèi)用不會(huì)影響科研的穩(wěn)定發(fā)展。從表1可以看出，自2012年以來，隨著農(nóng)業(yè)科技服務(wù)和推廣的高度重視，農(nóng)業(yè)科技服務(wù)支出呈現(xiàn)跳躍式增長，近年來支出增速有所放緩?？傮w而言，河源教委科技研究所的項(xiàng)目總經(jīng)費(fèi)在不斷增加。這些項(xiàng)目資金主要來自市財(cái)政，其他部分來自農(nóng)業(yè)部、各級(jí)科技部門和委托項(xiàng)目。不僅是財(cái)政局，還包括縱向和橫向的財(cái)政補(bǔ)貼。這一形式將對(duì)中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院的研究工作產(chǎn)生影響。雖然2016年的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是10年前的15倍，但對(duì)于最后一個(gè)會(huì)計(jì)年度，如果項(xiàng)目存在動(dòng)態(tài)和不確定性，將會(huì)受到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，一些基礎(chǔ)研究工作將無法繼續(xù)。因此，研究周期長的農(nóng)業(yè)公益研究需要積極的資金支持。3.3國有資產(chǎn)管理及制度內(nèi)控財(cái)務(wù)部在日常資產(chǎn)管理工作中，積極有效地將資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合。根據(jù)資產(chǎn)管理制度，明確相關(guān)職責(zé)，優(yōu)化資產(chǎn)配置，大大提高資產(chǎn)使用效率和強(qiáng)度。河源市教委科研院逐步形成了獨(dú)特的資產(chǎn)管理制度和科學(xué)的管理流程，制定了固定資產(chǎn)使用手冊(cè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)建立了一卡通，并由專人管理。同時(shí)，按照上級(jí)的規(guī)定，加強(qiáng)國有資產(chǎn)的處置，首先，書面申請(qǐng)?zhí)峤唤o有關(guān)部門的資產(chǎn)處置，評(píng)估工作最終形成國有資產(chǎn)處置建議，有效保障了國有資產(chǎn)的安全。根據(jù)與會(huì)計(jì)制度緊密結(jié)合的會(huì)計(jì)程序，會(huì)計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)一設(shè)計(jì)一方面規(guī)范了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，另一方面規(guī)范了預(yù)算的剛性。同時(shí)，單位形成了重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)集體決策機(jī)制，采取定期檢查和審計(jì)的資本和資產(chǎn)問題隨時(shí)和發(fā)布審計(jì)，全面實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制、安全監(jiān)察制度。4河源市教委科技研究所全面預(yù)算管理的問題及成因4.1河源市教委科技研究所全面預(yù)算管理的問題4.1.1全面預(yù)算管理實(shí)施效果不足科研機(jī)構(gòu)全面預(yù)算管理需要全體工作人員的參與。當(dāng)單位內(nèi)部獲得足夠的預(yù)算資金時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)預(yù)算管理的問題，導(dǎo)致預(yù)算管理只是作為獲取資金的一種方式。這種以獲取預(yù)算資金為目的的預(yù)算管理，在日常管理過程中是不可能有效的。河源市教委科研所雖然設(shè)計(jì)并實(shí)施了以單位效益最大化為目標(biāo)的全面預(yù)算管理制度，但全面預(yù)算是一個(gè)可以計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、評(píng)價(jià)的工具。必須有專門的預(yù)算管理委員會(huì)和指定的單位代表負(fù)責(zé)預(yù)算工作，由科研院所委托財(cái)政部門進(jìn)行預(yù)算管理，由財(cái)政部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。很多單位的員工，尤其是一些領(lǐng)導(dǎo)，不了解綜合管理在整個(gè)單位的作用，他們經(jīng)常把簡單的財(cái)務(wù)預(yù)算和全面的預(yù)算混合在一起，把全面的預(yù)算工作推給財(cái)務(wù)部門，這種膚淺的認(rèn)識(shí)主要表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)的管理職能認(rèn)識(shí)不足，過于注重企業(yè)的成本控制職能，忽視了企業(yè)在資源配置和提高效率方面的作用。4.1.2全面預(yù)算管理編制不合理從河源教委科技研究院預(yù)算編制程序來看，預(yù)算分為三個(gè)層次：基本預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算和個(gè)人項(xiàng)目預(yù)算。科研機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目運(yùn)作與政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)發(fā)展密切相關(guān)，關(guān)系到科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，進(jìn)而關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，通過制定總體目標(biāo)，在戰(zhàn)略指導(dǎo)下科學(xué)編制預(yù)算。顯然，河源教委科技研究院沒有按照國家政策制定研究院的發(fā)展目標(biāo)，從日常需求、正常運(yùn)行和短期資金需求考慮，過多地編制預(yù)算。其次，從預(yù)算編制類型來看，科研機(jī)構(gòu)一般采用兩種模式：一是基于基數(shù)加增長因子的方法；二是根據(jù)實(shí)際情況重新考慮預(yù)算，不考慮原始數(shù)據(jù)。第二種模式具有更顯著的效益，使整個(gè)機(jī)構(gòu)更加優(yōu)化，分配更加細(xì)化，更有利于發(fā)揮監(jiān)督作用。河源市教委科學(xué)技術(shù)研究院采用上一年度基數(shù)加增長的年度預(yù)算模式，雖然過程簡單，但時(shí)間成本不高。然而，與該國增加支持農(nóng)業(yè)科技近年來，仍然使用這種方法準(zhǔn)備預(yù)算不僅可以忽略原始支出的合理性，失去了預(yù)算的嚴(yán)肅性和有效性，或者它可能不足以估計(jì)目前的預(yù)算金額。充分，預(yù)算編制不夠科學(xué)，不能達(dá)到預(yù)算管理的目的，不能提高預(yù)算管理的有效性。4.1.3全面預(yù)算管理執(zhí)行力不足預(yù)算編制確定后，需要各單位落實(shí)。一般情況下，由于內(nèi)部控制問題，導(dǎo)致科研機(jī)構(gòu)的預(yù)算指標(biāo)發(fā)生變化。從2010年到2018年的9年里，除最近3年外，預(yù)算與決算差額持續(xù)上升，平均預(yù)算決算差額為45.96%，2014年最高預(yù)算差異率為52.2%。雖然有很大的預(yù)算、決算差異是因?yàn)橐恍┛蒲许?xiàng)目的周期問題，長期差異很大一方面，這表明金融工作人員和負(fù)責(zé)的人理解單位的總體情況、不足和項(xiàng)目預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性不高，另一方面也表明項(xiàng)目的把握不足，或者執(zhí)行是不夠的，這將導(dǎo)致一個(gè)大的總體差異。在許多科研機(jī)構(gòu)的全面預(yù)算管理中，沒有足夠成熟的保障措施。很多單位員工甚至主要領(lǐng)導(dǎo)都認(rèn)為預(yù)算管理任務(wù)屬于財(cái)務(wù)崗位的范疇，其他部門只是作為補(bǔ)充選項(xiàng)，帶來的影響較小。從河源市教委科技研究院的實(shí)際情況來看，預(yù)算委員會(huì)和專職領(lǐng)導(dǎo)都不負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理。項(xiàng)目預(yù)算由辦公部門計(jì)劃、批準(zhǔn)和執(zhí)行，產(chǎn)生強(qiáng)制性效力，大大降低了可執(zhí)行性，這不利于對(duì)預(yù)算目標(biāo)的整體投資、總體規(guī)劃和戰(zhàn)略考慮、規(guī)劃和編制，再加上缺乏完整的人員交互需求，全面的預(yù)算管理無法順利進(jìn)行，進(jìn)而影響了預(yù)算的約束力和執(zhí)行力。與此同時(shí)，河源教委科技研究院雖然每年年底都會(huì)進(jìn)行決算，但反饋程序并不完善，使得效果責(zé)任不明確，成本控制壓力很大。4.1.4全面預(yù)算管理缺乏有效監(jiān)督河源市教委科技研究院雖然在國有資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制方面制定了規(guī)章制度，但在資產(chǎn)的合理配置和有效利用方面取得了良好的效果。但在其他方面，由于在執(zhí)行過程中缺乏預(yù)算約束力，導(dǎo)致這些預(yù)算顯得空洞或執(zhí)行不足，特別是對(duì)預(yù)算執(zhí)行沒有積極的反饋和監(jiān)督，沒有完善的獎(jiǎng)懲制度。在全面預(yù)算管理的過程中，只有通過全面預(yù)算管理的內(nèi)容，理解掌握全面預(yù)算管理程序，積極發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的過程中可以促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督。顯然，在科研預(yù)算工作方面，仍以補(bǔ)貼為主，從單位預(yù)算表來看，單位的利潤部分不包括在預(yù)算中。整個(gè)資金流動(dòng)不會(huì)一帆風(fēng)順，整體規(guī)劃也不會(huì)如期推進(jìn)。不僅如此，不同部門之間也存在協(xié)同能力弱的問題。盡管預(yù)算過程是一個(gè)上下結(jié)合的過程，但在設(shè)計(jì)預(yù)算時(shí)仍然沒有充分的交互作用。因此，即使預(yù)算影響因素保持不變，預(yù)算信息仍然會(huì)出現(xiàn)差異。4.2產(chǎn)生全面預(yù)算管理問題的成因4.2.1缺乏全面預(yù)算管理的意識(shí)全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與的管理工作，具有覆蓋面廣、規(guī)范性強(qiáng)的特點(diǎn)。沒有以全面預(yù)算管理為主體的管理理念，預(yù)算管理只是作為獲取資金的手段和方法，這種以獲取預(yù)算資金為目的的簡單的預(yù)算管理在日常管理過程中并不能發(fā)揮其作用。同時(shí)，單位對(duì)整體預(yù)算沒有形成一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)，簡單地把預(yù)算管理當(dāng)成財(cái)務(wù)部門的責(zé)任直接交給相關(guān)人員，預(yù)算編制不認(rèn)真，甚至是數(shù)據(jù)的隨機(jī)編造和填充問題也導(dǎo)致了預(yù)算的失效。另一方面，在預(yù)算管理過程中，他們只關(guān)心表面問題的準(zhǔn)備，導(dǎo)致無法及時(shí)傳達(dá)信息，對(duì)預(yù)算的準(zhǔn)備和執(zhí)行產(chǎn)生負(fù)面的影響。由于沒有廣泛宣傳預(yù)算指導(dǎo)的作用，內(nèi)部預(yù)算單位不能充分、有效地了解組織的總體預(yù)算目標(biāo)，不能積極、主動(dòng)地參與預(yù)算編制。4.2.2缺乏科學(xué)的預(yù)算流程全面預(yù)算管理不僅是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)有效的管理體系，也是一種指導(dǎo)性的管理方法。這也是對(duì)企業(yè)運(yùn)行機(jī)制和責(zé)任、權(quán)益的規(guī)劃和安排，而且可以對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度進(jìn)行評(píng)估，提高管理效率和效益，企業(yè)的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)只有在科學(xué)分析企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部能力的基礎(chǔ)上才能得到。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的推進(jìn)，各經(jīng)濟(jì)單元的生活環(huán)境變得越來越不可預(yù)測(cè)，除了完善預(yù)算目標(biāo)和建立歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫外，還必須建立科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)制定過程。這正是許多單位，特別是農(nóng)業(yè)科研單位所沒有的，對(duì)單位而言，預(yù)算指標(biāo)已成為上級(jí)與下級(jí)、預(yù)算管理部門與各部門討價(jià)還價(jià)的結(jié)果。4.2.3全面預(yù)算管理缺乏執(zhí)行力全面預(yù)算能夠識(shí)別不斷變化的外部環(huán)境，增強(qiáng)單位防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。沒有全面預(yù)算的靈活性，就無法確定組織的全面目標(biāo)。在預(yù)算編制中，由于沒有采取相應(yīng)的措施來適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，動(dòng)態(tài)編制的價(jià)值沒有得到足夠的重視，預(yù)算往往呈現(xiàn)出剛性和剛性的風(fēng)格，固化程度較深。當(dāng)環(huán)境和條件發(fā)生變化時(shí)，無法及時(shí)做出反應(yīng)。在整個(gè)經(jīng)營管理過程中，由于沒有有效的事前控制機(jī)制，單位無法認(rèn)清實(shí)際的轉(zhuǎn)換情況，難以快速做出判斷，避免隱藏的干擾。這樣負(fù)面影響就會(huì)擴(kuò)散，而膚淺的解釋會(huì)讓預(yù)算難以捕捉到實(shí)質(zhì)內(nèi)容。4.2.4缺乏全員參與全面預(yù)算管理作為一種控制手段，被很多人理解為一種指令性要求，排他性明顯。事實(shí)上，這種現(xiàn)象反映了員工對(duì)單位與自己之間的良性關(guān)系沒有把握，將預(yù)算安排等同于上級(jí)任務(wù)指示的傳遞。雖然一線工作者對(duì)真實(shí)信息的了解更多，但他們的表達(dá)權(quán)并沒有得到充分的發(fā)揮。由于缺乏參與，無法真正響應(yīng)單位的實(shí)際能力，所做的預(yù)算也不現(xiàn)實(shí)，很難贏得工作人員的青睞。即使這樣的預(yù)算有一定的合理性，但是員工沒有主動(dòng)性，也可能存在自我控制觀念薄弱的問題。實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的指標(biāo)將成為員工唯一的工作任務(wù)，不考慮工作方式是否有利于整體利益，不為單位未來考慮。沒有員工的配合，預(yù)算反而會(huì)成為制約單位發(fā)展的因素，導(dǎo)致員工的猜測(cè)。5完善河源市教委科技研究所全面預(yù)算管理的建議5.1健全全面預(yù)算管理制度整個(gè)管理包括四個(gè)步驟，即設(shè)計(jì)、建立任務(wù)內(nèi)容、初始預(yù)算生成、后續(xù)監(jiān)控和改進(jìn)?？蒲性核ü芾碇贫鹊母鱾€(gè)方面，全面處理其預(yù)算。戰(zhàn)略規(guī)劃是整個(gè)預(yù)算管理的一個(gè)立足點(diǎn)，具有一定的預(yù)測(cè)性和組織性，為了實(shí)現(xiàn)單位戰(zhàn)略和進(jìn)一步量化單位，應(yīng)該是農(nóng)業(yè)科技學(xué)院良性的戰(zhàn)略和量化發(fā)展目標(biāo)。專業(yè)技能的策略是量化長期的業(yè)務(wù)規(guī)劃、財(cái)務(wù)部門在農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格政策、成本、負(fù)債能力、現(xiàn)金流和估計(jì)利潤率等方面的作用。它是對(duì)商業(yè)計(jì)劃和結(jié)構(gòu)制衡的靈活解釋，它涉及到的利潤規(guī)模、科研轉(zhuǎn)化、基礎(chǔ)設(shè)施條件、技術(shù)升級(jí)、營銷盈利能力、成本支出等指標(biāo)將被納入研究所的宏觀規(guī)劃，并在中長期發(fā)揮作用。總體規(guī)劃設(shè)計(jì)的重點(diǎn)是形成一個(gè)可以量化和評(píng)價(jià)的規(guī)劃。預(yù)計(jì)在五年內(nèi)，它將成為商業(yè)領(lǐng)域的基礎(chǔ)設(shè)施、技術(shù)升級(jí)、科研成果和財(cái)務(wù)規(guī)劃方法的開發(fā)和推廣，使用滾動(dòng)規(guī)劃模型實(shí)現(xiàn)較長期的解決方案設(shè)置。單位需要以中長期總體規(guī)劃、技術(shù)改造規(guī)模等重要績效指標(biāo)為載體。利用目標(biāo)分解模型，可將總體規(guī)劃分解為省和基層單位，部門和機(jī)構(gòu)設(shè)定預(yù)算目標(biāo)。5.2完善全面預(yù)算管理編制體系為了滿足科學(xué)預(yù)算制定、嚴(yán)格控制、公平評(píng)價(jià)和科學(xué)激勵(lì)的要求和管理期望，由本單位領(lǐng)導(dǎo)班子作為預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理委員會(huì)主要負(fù)責(zé)工作內(nèi)容，包括編制、批準(zhǔn)、部署、控制、審核、調(diào)研、響應(yīng)、評(píng)價(jià)、激勵(lì)、處罰等；執(zhí)行部門主要執(zhí)行既定的計(jì)劃、決策、工作機(jī)制，預(yù)算管理組織的成員還負(fù)責(zé)預(yù)算管理運(yùn)行制度和決策制度。河源市教委科技學(xué)院必須建立全面、深入的預(yù)算管理組織體系，可以根據(jù)制度的具體特點(diǎn)和實(shí)際情況來考慮發(fā)揮補(bǔ)充作用的制度。在中長期滾動(dòng)預(yù)算管理機(jī)制下，河源市教委科研所每年都會(huì)失去預(yù)算管理和戰(zhàn)略。一般情況下，滾動(dòng)預(yù)算的時(shí)間估計(jì)通常不少于一年，以組織為目標(biāo)，形成有價(jià)值的系統(tǒng)形式，在合理的環(huán)境下進(jìn)行管理和計(jì)劃，允許長期運(yùn)行。正是這種預(yù)算管理使得組織能夠?qū)ζ湓谖磥硪荒甑墓芾砗瓦\(yùn)營活動(dòng)做出非常詳細(xì)的考慮和計(jì)劃，并且單位領(lǐng)導(dǎo)能夠從一個(gè)高度有效地了解他們隨后的建設(shè)趨勢(shì)。因此，這種類型的預(yù)算可以適合研究所的統(tǒng)籌規(guī)劃和連續(xù)性的要求，因?yàn)樵诰幹浦虚L期滾動(dòng)預(yù)算時(shí)，必須充分考慮實(shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，必須參考政府的宏觀規(guī)劃。確保編制的預(yù)算具有較高的科學(xué)性，靈活預(yù)算將依賴于整個(gè)推理階段的各種業(yè)務(wù)量范圍，對(duì)它將帶來的結(jié)果做出更合理的判斷。它將為類似的業(yè)務(wù)量尋求管理和評(píng)價(jià)參考指標(biāo)，并將在中期和后期發(fā)揮職能作用，保持預(yù)算對(duì)這兩個(gè)方面的實(shí)質(zhì)性價(jià)值。因此，建議采用一種靈活的預(yù)算方法，這種準(zhǔn)備，適應(yīng)性強(qiáng)，并且可以用于不同的科學(xué)研究成果和晉升率和科研創(chuàng)收，這可以有效地防止科研單位營業(yè)利潤和損失的風(fēng)險(xiǎn)。5.3提升全面預(yù)算管理執(zhí)行力全面預(yù)算的科學(xué)實(shí)施必須積極促進(jìn)全體人民的主觀能動(dòng)性，使他們具有一定的責(zé)任感。因此，在全面預(yù)算的實(shí)施階段，所有的財(cái)務(wù)和物質(zhì)資源的組織必須使用在最大的程度上，特別是員工在實(shí)現(xiàn)階段，人力資源應(yīng)該鼓勵(lì)和動(dòng)員的作用，以便員工能發(fā)揮最大的價(jià)值。為了充分了解組織在管理運(yùn)作中遇到的問題，并尋求上級(jí)機(jī)構(gòu)的幫助，主管單位必須確定合理的監(jiān)督、調(diào)整、控制等頻率。此外，它還必須在主任的定期指導(dǎo)下，預(yù)算委員會(huì)成員必須逐一訪問所有預(yù)算機(jī)構(gòu)，以清楚地了解情況。在實(shí)施階段，由于環(huán)境中的許多不穩(wěn)定因素，總體預(yù)算不同于自然和實(shí)際數(shù)據(jù)，要完善預(yù)算執(zhí)行，自然有必要對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行研究。因此，我們所研究的不僅是對(duì)可能存在的預(yù)算差異的研究，而且是對(duì)預(yù)防和尚未發(fā)現(xiàn)的預(yù)算的研究。5.4建立全面的預(yù)算管理考評(píng)預(yù)算考評(píng)是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，是全面預(yù)算管理的重要功能。該操作有兩層含義：一是效果度量，即將其性能結(jié)果作為對(duì)象，對(duì)整個(gè)系統(tǒng)產(chǎn)生積極的影響；二是以經(jīng)營狀況和反饋結(jié)果為對(duì)象，這種評(píng)價(jià)的主要作用是能夠限制預(yù)算，達(dá)到積極的刺激效果。如果在預(yù)算過程中沒有相應(yīng)的評(píng)估過程，預(yù)算執(zhí)行就會(huì)變得被動(dòng)和被動(dòng)，整個(gè)相關(guān)的管理工作就會(huì)失去價(jià)值。在應(yīng)用評(píng)估中，需要將年度總預(yù)算價(jià)值作為重中之重，然后對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)度進(jìn)行評(píng)估。預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，各部門預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，以及實(shí)際組織預(yù)算收入的情況和現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的困境等。管理計(jì)算工作組進(jìn)行評(píng)估后，對(duì)評(píng)估后的結(jié)果進(jìn)行分析比較，并針對(duì)現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的不同問題采取相應(yīng)的處理方法。如表5.1所示：表5.1：全面的預(yù)算管理考評(píng)考核項(xiàng)目考核內(nèi)容考核標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算的編制及時(shí)性預(yù)算的編制報(bào)送及時(shí)，嚴(yán)格按照時(shí)間點(diǎn)報(bào)送相關(guān)部門完整性一次報(bào)送完整合理性編制有依據(jù)，收支預(yù)算合理預(yù)算的執(zhí)行時(shí)效性收支預(yù)算進(jìn)度準(zhǔn)確準(zhǔn)確性預(yù)算準(zhǔn)確，不調(diào)整，不追加預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果效益性預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果符合預(yù)算目標(biāo)，收入高于預(yù)算指標(biāo)或支出低于預(yù)算指標(biāo)評(píng)估系統(tǒng)是基于分析和比較預(yù)算的偏差。管理預(yù)算工作組通過對(duì)預(yù)算值與實(shí)際值的差異進(jìn)行分析和比較，提出有效的計(jì)劃，使預(yù)算管理系統(tǒng)對(duì)各部門高效、有效。在預(yù)算管理過程中，運(yùn)用資金規(guī)范獎(jiǎng)懲，使成本最小化。河源教委科技研究院聽取了專業(yè)人士的有效建議，建立了考核體系，舉辦了校級(jí)研討會(huì)，在充分考慮自身特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，建立了完善的考核體系。建立評(píng)價(jià)體系需要一些參考指標(biāo)，如：實(shí)際值和預(yù)算之間的差異值：開發(fā)項(xiàng)目成本占總成本的比率，比例的科研項(xiàng)目總成本的支出，公共支出在總成本的比例，支付了費(fèi)用的總成本的比例。本單位年度收支指標(biāo)：科研、基礎(chǔ)、公共及其他支出；技術(shù)創(chuàng)新、科學(xué)研究、財(cái)政補(bǔ)貼等收入。要真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算評(píng)價(jià)，首先要確定系統(tǒng)的預(yù)算獎(jiǎng)懲方法。通過建立合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，使權(quán)責(zé)統(tǒng)一，對(duì)人類活動(dòng)產(chǎn)生科學(xué)的影響。中央機(jī)構(gòu)的預(yù)算評(píng)估與處理機(jī)制有關(guān)，由于人對(duì)事物的欲望是多樣化的，因此獎(jiǎng)懲方法必須充分考慮人的特性。它主要分為物質(zhì)和精神兩方面。重點(diǎn)是物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，可以滿足人們多樣化的需求，簡單的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)可以直接表示為獎(jiǎng)金或罰款，簡單的精神獎(jiǎng)勵(lì)可以表示為表揚(yáng)或批評(píng)。然而，最常用的獎(jiǎng)懲方法既有物質(zhì)方面的，也有精神方面的，在與福利相關(guān)后，它需要與經(jīng)理的工作級(jí)別、員工培訓(xùn)或旅行相結(jié)合。獎(jiǎng)懲辦法必須以崗位、崗位資格等合理的預(yù)算考核方法為依據(jù)，并根據(jù)具體情況靈活變化。由于技術(shù)復(fù)雜性與創(chuàng)新性并存，無法全面反映企業(yè)員工在工作中的貢獻(xiàn)和效率。因此，有必要在促進(jìn)技術(shù)升級(jí)的目標(biāo)基礎(chǔ)上設(shè)立特別獎(jiǎng)。預(yù)算管理委員會(huì)批準(zhǔn)后，將對(duì)所有業(yè)務(wù)操作中出現(xiàn)的技術(shù)成果進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，管理環(huán)節(jié)帶來的技術(shù)進(jìn)步也屬于該范疇，在具體研發(fā)環(huán)節(jié)做出突出貢獻(xiàn)的關(guān)鍵人員也應(yīng)給予一定獎(jiǎng)勵(lì)。6結(jié)論本文先分析了全面預(yù)算管理的基本理論，然后結(jié)合具體案例，發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理對(duì)于科研機(jī)構(gòu)來說是極其