cpa-會計01基礎(chǔ)全整章講義16zkkj zyjc

（2）（3）3年—2—2年————年2——23.2016年主要變本章未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，權(quán)益工具，同時滿足下列條件的，方應(yīng)當(dāng)將的金融工具分類為權(quán)益工具（二）【例題1】企業(yè)面值l億元的優(yōu)先股，要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，則【例題2】企業(yè)的一項(xiàng)永續(xù)債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強(qiáng)制的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán)、或雖有固定期限但方有權(quán)無限期遞如果股利由方根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定，則股利是累積股利還是非有在方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是方的金融負(fù)債；如果是后者，該工具是方的權(quán)益工具。對于非衍生工具，如果方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則【例題】甲公司了名義金額為100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通場價格。如果方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)即“固定換固定”如果方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)【例題10—5】甲公司于2×13年2月1日向乙公司以自身普通股為標(biāo)的的看漲權(quán)。根據(jù)該合同，如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價為102元，乙公司有權(quán)以每股102元的1000 2×13年2月1行權(quán)日（歐式 2×14年1月31（3）2×13年2月1日每 100（4）2×13年12月31日每 104（5）2×14年1月31日每 104（7）合同中的普通股數(shù) 1000（8）2×13年2月1日的公允價5000（9）2×13年12月31日的公允價3000（10）2×14年1月31日的公允價2000情形1：將以現(xiàn)金凈額結(jié)①2×13年2月1日，確認(rèn)的看漲借：銀行存 5貸：衍生工具——看漲5②2×13年12月31日，確認(rèn)公允價值減少借：衍生工具——看漲22③2×14年1月31日，確認(rèn)公允價值減少借：衍生工具——看漲11反映看漲以現(xiàn)金凈額結(jié)算的賬務(wù)處理如下借：衍生工具——看漲22情形2：將以普通股凈額結(jié)企業(yè)的金融工具為衍生工具，通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)19.2（2000/104）股，余下的金額借：衍生工具——看漲 2000貸：股 資本公積——股本溢 1銀行存 情形3：將以普通股總額結(jié)甲公司將以固定數(shù)量的自身換取固定金額現(xiàn)金，應(yīng)將該衍生工具確認(rèn)為權(quán)益工①2×13年2月1日，確認(rèn)的看漲借：銀行存 5權(quán)益工具無需就該的公允價值變動作出會計處理借：銀行存 其他權(quán)益工 1資本公積——股本溢 106（三）以外幣計價的配股權(quán)、或認(rèn)股權(quán)【提示對符合一定條件的以外幣計價的配股權(quán)或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具（四）滿足下列條件之一的，方應(yīng)當(dāng)將其分類為權(quán)益工具只有在方時，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融（五），對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，會計，擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具方應(yīng)當(dāng)將這樣的轉(zhuǎn)股權(quán)確認(rèn)為衍（六）融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件以確定作為一個整體是否由于該工具而承有權(quán)要求甲公司無條件地以固定價格購入乙公司少數(shù)股東所持有的乙公司。【解析】在甲公司個別財務(wù)報表，由于該看跌的價值隨著乙公司價格的變動而具由于看跌使整體承擔(dān)了不能無條件地避免以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益于持有方是否行使，其金額等于回購所需支付金額的現(xiàn)值。（七）賦予持有方在企業(yè)時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利除了方應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務(wù)外，該工具，，相關(guān)入股合同約定：新加入時按確定的金額和持股比例入股退休或退出時以其持股的公允價值予以退還；合伙企業(yè)營運(yùn)均來自入股持股期間可按持股比例分得合伙企業(yè)的利潤（但利潤分配由合伙企業(yè)自主決定）;當(dāng)合伙企業(yè)時，，合伙企業(yè)時可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)方僅在時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具符合金融負(fù)債定義但同時具有下列特征的方僅在時才有義務(wù)向另一方按比例賦予持有方在企業(yè)時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利，在次于其他所有類別的工具類別中方對該類別中所有工具都應(yīng)當(dāng)在時，受方的控制，或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方合作雙方在合作企業(yè)發(fā)生時可按合同規(guī)定比例份額獲得企業(yè)凈資產(chǎn)分類為權(quán)益工具的可回售工具或方僅在時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈將某些可回售工具以及僅在時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具（八）金融工具的重分，1.分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起方應(yīng)當(dāng)，，2.分類為金融負(fù)債的金融工具，自不再被分類為金融負(fù)債之日起方應(yīng)當(dāng)，（九），；；金融工具或其組成部分屬于權(quán)益工具的，其（含再融資、回購、或注銷時方應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益的變動處理方不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價值變動方對權(quán)益工具持有方的分配應(yīng)作利潤分配處理，的股利不影響所有者權(quán)益總額。，；；與權(quán)益相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。只有那些可直接歸屬于新的權(quán)益工具或者此前已經(jīng)在外的權(quán)益工具的增量費(fèi)用才是與權(quán)益相關(guān)的費(fèi)用的上市流通相關(guān)費(fèi)用，不得計入權(quán)益財會[2010]25號規(guī)定：權(quán)益性過程中發(fā)生的費(fèi)、路演費(fèi)、上市酒會費(fèi)等。得或損失應(yīng)計入權(quán)益復(fù)合金融工具發(fā)生的費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之。如果企業(yè)持有庫存股之后又將其重新，反映的是不同所有者之間的轉(zhuǎn)讓，而貸：實(shí)收資本（股本貸：實(shí)收資本（股本采用股利方式實(shí)現(xiàn)增資可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、企業(yè)將重組轉(zhuǎn)為資本、以權(quán)益結(jié)算【】現(xiàn)金股利是借“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤，貸“應(yīng)付股利。這兩種方式的區(qū)別在于：一個是分錄不一樣，一個是時間不一樣。（2）采用回購本企業(yè)減①因減少資本而回購本公司的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額：【】庫存股相當(dāng)于企業(yè)將自己的回購回來，實(shí)際上就是所有者權(quán)益的減少。其③如果回購價格低于回購所對應(yīng)的股本所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的【例10-14】B截至20×8年12月31日共30000000股1（股本溢價）60000004000000準(zhǔn)，B公司以現(xiàn)金回購本公司3000000股并注銷。假定B公司按照每股4元回購，不考慮其他因素。B庫存股的成本=3000000×4=12000000（元借：庫存 12000貸：銀行存 12000363貸：庫存 12000【拓展】沿用上例假定B公司以每股0.9元回購，其他條件不變庫存股的成本=3000000×0.9=2700000（元借：庫存 2700貸：銀行存 2700借：股 3000貸：庫存 2700資本公積——股本溢 300（一）分配都應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理；（二）如果方選擇將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的，則應(yīng)將的金融工具的整體在“性金融負(fù)債”等科目核算。（三）（1）方的金融工具歸類為工具并以攤余成本計量的貸：應(yīng)付債券—優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值（（2）方的金融工具歸類為權(quán)益工具的貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整資本公積——股本溢價（公允價值與賬面價值的差額（方按合同條款約定贖回所的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具借：其他權(quán)益工具（賬面價值貸：庫存股——其他權(quán)益工具（贖回價格資本公積——股本溢價（按其差額，或借記方按合同條款約定贖回所的分類為金融負(fù)債的金融工具貸：銀行存款（贖回價格財務(wù)費(fèi)用（差額，或借記方按合同條款約定將的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股的資本公積——股本溢價（差額投資方方的金融工具，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則及本規(guī)定如果投資方因持有方的金融工具而對方擁有控制、共同控制或重大（一）資本溢價（股本溢價）企業(yè)收到投資者出資額超出其在資本或股本中所占份額的部分，計入資本溢價企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將轉(zhuǎn)為 根據(jù)董事會決議，每2股縮為1【答案】其他資本公積，是指除資本溢價（或股本溢價）以權(quán)益結(jié)算的支付換取職工或其他方提供服借：用、公司）直接或間接代為償債豁免或捐贈，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本、（一）（二）可供金融資產(chǎn)公允價值的變可供金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資可供對于以公允價值計量的可供非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價值以外幣反映，則①將可供金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)將重分類日②將持有至到期投資重分類為可供金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，重分按照外幣折算的要求，企業(yè)對經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)將外幣財務(wù)報表企業(yè)在處置經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該經(jīng)營相關(guān)的外幣報表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，部分處置經(jīng)營（一）10%的比例提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過10%的比例提取），公司法定公積金累計額為公司資本的50%以上時，可以不再提取公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤，公司股東按照實(shí)繳的出資比例持有的比例分配，但章程規(guī)定不按持股比例分配的除外?！咎崾尽客馍掏顿Y企業(yè)應(yīng)提取三類基金：儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工及福利基儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金應(yīng)通過“盈余公積”科目核算；職工及福利基金不通過外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工及福利基金時：借：利潤分配——提取職工及福利基金【提示1】法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司資本25%。（二）借：本年利潤（）貸：本年利潤（虧損經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后（一）【例題】甲公司于2014年5月1日向乙公司以自身普通股為標(biāo)的看漲,實(shí)際算。2014年12月31日的公允價值為700000元，2015年3月31日的公允價為600000元2015年3月31日普通股每價為6元2015年3月31日乙公司行權(quán)時， 【答案】（1）（2）=600000-100000×1=500000（元借：衍生工具——看漲 600000貸：股 100資本公積——股本溢 500【例題】下列關(guān)于金融負(fù)債和權(quán)益工具的會計處理表述符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的是 企業(yè)的金融工具歸類為權(quán)益工具的，名稱中包含“債，其利息支出仍應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的金融工具歸類為金融負(fù)債的，名稱中包含“股，其股利分配仍按照利潤【答案】【例題】企業(yè)的下列金融工具應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具的是（萬元乙公 500萬元的3年后將轉(zhuǎn)換為普通股優(yōu)先股，轉(zhuǎn)股價格為前一個月內(nèi)工日的普通價的平均丙公司給1000名老股東每人一份配股權(quán)，每份配股權(quán)可按照10元每股來股丙公司的丁公司向子公司一份以自身為標(biāo)的看漲，合同約定以現(xiàn)金凈額結(jié)【答案】【例題企業(yè)發(fā)生的下列或事項(xiàng)中不會引起當(dāng)期資本公（資本溢價或股本溢價）發(fā)生變動的是（持有至到期投資重分類為可供金融資根據(jù)股東大會決議將全體股東持有的每4股縮為1將的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股【答案】【解析】持有至到期投資重分類為可供金融資產(chǎn)，重分類日該投資的賬面價值與其【例題】下列各項(xiàng)中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是（可供金融資產(chǎn)因公允價值變動計入其他綜合收益的部【答案】（二）【例題】下列各項(xiàng)中不影響其他綜合收益的是 A.可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成分的價C.可供金融資產(chǎn)公允價值變動【答案】【解析】選項(xiàng)A，可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成分應(yīng)確認(rèn)為其他權(quán)益工具，不影響【例題企業(yè)發(fā)生的下列或事項(xiàng)中不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的 C.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人將企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為D.為本公司職工而回購本公司在外的【答案】【例題】下列關(guān)于權(quán)益工具會計處理的敘述正確的有 B.方歸類為權(quán)益工具的非衍生金融工具投資方通常應(yīng)當(dāng)將其歸類為權(quán)益工具投C.企業(yè)金融工具分類為其他權(quán)益工具的其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從其他權(quán)益工具中D.企業(yè)金融工具歸類為權(quán)益工具的，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處【答案】【解析】選項(xiàng)A不正確，股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股利，應(yīng)在辦理增【例題】下列關(guān)于金融工具重分類會計處理的敘述正確的有 【答案】，B，權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債，重分類日權(quán)益工具