我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

安徽建筑工業(yè)學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)管理班級(jí)城建財(cái)務(wù)學(xué)生姓名學(xué)號(hào)課題我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題及對(duì)策研究指導(dǎo)教師我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題及對(duì)策研究【摘要】改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，個(gè)人所得稅收入逐年增長(zhǎng)，它在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、增加財(cái)政收入方面起到了一定的作用，個(gè)人所得稅已成為世界各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種，并成為很多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家主要的稅收來(lái)源之一。但從另一方面來(lái)看，我國(guó)個(gè)人所得稅稅款流失嚴(yán)重，由其導(dǎo)致的個(gè)人收入分配已經(jīng)到了極不公平的地步，其調(diào)節(jié)力度還未能得到充分發(fā)揮，在制度設(shè)計(jì)方面也存在著諸多不足，本文旨在分析我國(guó)個(gè)人收入分配的現(xiàn)狀分析和個(gè)人所得稅制度存在的主要問(wèn)題并提出一定的改革建議,以構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)為目的,在借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況,提出了完善所得稅制度的一些建議以尋求一條完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度的道路?！娟P(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅問(wèn)題對(duì)策Personalincometaxsysteminourcountrytheproblemsandcountermeasures【Abstract】Sincethereformandopeningup,alongwithChina'ssustainedeconomicdevelopment,thepersonalincometaxrevenueincreasedyearbyyear,itintheregulationofindividualincome,alleviatesocialinequality,increasethefiscalrevenuesomeeffect,thepersonalincometaxhasbecometheworldapopulartaxcategoriesoftaxes,andbecomealotofdevelopedcountriesthemainsourceoftax.Butontheotherhand,China'sindividualincometaxerosion,byitsleadtopersonalincomedistributionhascometothepointofunfair,thecontrolstrengthisnotintofullplay,inthesystdesign,therearealsomanyshortages,thispaperaimstoanalyzeourcountryofdistributionofpersonalincomestoanalyzethecurrentsituationofthepersonalincometaxsystemandthemainproblemsofthereformandputsforwardsomeSuggestionstotheconstructionofsocialistharmonioussocietyforthepurpose,inuseforreferenceforeignadvancedexperience,basedonstudyofChina'seconomicandsocialdevelopment,putforwardsomeSuggestionsoftheincometaxsystemperfectinthesearchforaperfectourcountry'spersonalincometaxsystemoftheroad.【Keywords】Personalincometaxproblemcountermeasures目錄TOC\o"1-5"\h\z\u\h1.個(gè)人所得稅概述 5\h1.1個(gè)人所得稅的概念 5\h1.2個(gè)人所得稅的特征 5\h1.3個(gè)人所得稅的功能 5\h1.3.1組織財(cái)政收入 5\h1.3.2調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配 5\h2.我國(guó)個(gè)人收入分配的現(xiàn)狀分析 6\h2.1社會(huì)成員之間的收入差距擴(kuò)大 6\h2.2城鄉(xiāng)居民之間收入差距縮小 6\h2.3地區(qū)之間的收入差距擴(kuò)大 6\h2.4行業(yè)之間收入差距擴(kuò)大 7\h3.現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題 7\h3.1分類(lèi)稅制造成稅負(fù)的不公平 7\h3.2現(xiàn)行費(fèi)用扣除規(guī)則考慮不充分 8\h3.3稅率設(shè)計(jì)不合理 8\h3.4稅收征管制度不完善 8\h3.4.1稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小 8\h3.4.2對(duì)隱形收入、高收入者缺乏有效的監(jiān)管措施 8\h3.4.3全社會(huì)依法納稅的意識(shí)淡薄 9\h3.4.4稅務(wù)部門(mén)征管信息不暢、征管效率低下 9\h4.西方國(guó)家個(gè)人所得稅給我們的借鑒 9\h4.1擴(kuò)大個(gè)人所得稅稅基 9\h4.2縮減個(gè)人所得稅扣除政策 10\h4.3降低最高稅率，減少稅率檔次 10\h4.4由分類(lèi)所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)化 10\h4.5個(gè)人所得稅指數(shù)化 10\h4.6個(gè)人所得稅征管水平逐漸提高 11\h5.完善所得稅制度的建議 11\h5.1建立合理的稅制模式 11\h5.2建立合理的費(fèi)用扣除制度 12\h5.3建立合理的稅率結(jié)構(gòu) 12\h5.4建立完善的征管機(jī)制 12\h5.5完善個(gè)人所得稅改革的相關(guān)機(jī)制 13\h5.5.1加強(qiáng)民主和法制建設(shè) 13\h5.5.2加大稅法的宣傳，提高公民的納稅意識(shí) 13\h5.5.3建立健全納稅人誠(chéng)信評(píng)價(jià)制度和誠(chéng)信納稅制度 13\h5.5.4政府支出公開(kāi) 14\h結(jié)語(yǔ) 14參考文獻(xiàn)15致謝16我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題及對(duì)策研究1.個(gè)人所得稅概述1.1個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。它的基本要素有納稅主體、稅率、應(yīng)稅所得等。納稅主體是指按照稅法規(guī)定，依法履行稅款繳納義務(wù)的當(dāng)事人，從狹義上講，納稅主體就是納稅人；從廣義上看，納稅主體包括納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等。稅率是指課稅的尺度，是稅額和課稅對(duì)象之間的比例關(guān)系，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率由超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率形式。關(guān)于應(yīng)稅所得，目前有兩種解釋比較流行。一個(gè)是凈資產(chǎn)說(shuō)。代表人物是美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家梅洛西蒙，他認(rèn)為所得是某人經(jīng)濟(jì)力量在兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)之間增大的貨幣價(jià)值，它等于增加的資產(chǎn)值和消耗值的差額，是個(gè)人實(shí)現(xiàn)的以貨幣衡量的凈收益。另一種是所得來(lái)源說(shuō)，也是源泉說(shuō)，代表人物是費(fèi)里茨-紐馬克，源泉說(shuō)將所得定義為有持續(xù)經(jīng)濟(jì)來(lái)源的收益?zhèn)?。從個(gè)人所得稅起源至今天，世界各國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式發(fā)展歷程，主要存在三種基本類(lèi)型：分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制、混合二元所得稅制。1.2個(gè)人所得稅的特征個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種稅。個(gè)人所得稅具有課稅公平、量能負(fù)擔(dān)、不易形成重復(fù)征稅等特點(diǎn)。課稅公平，是指?jìng)€(gè)人所得稅以純收人為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行收入多的多繳稅，收人少的少繳稅的辦法，同時(shí)規(guī)定基本生計(jì)扣除、成本費(fèi)用扣除及專(zhuān)項(xiàng)扣除，可以較好地照顧低收人者，符合量能負(fù)擔(dān)的原則。個(gè)人所得稅還具有不易形成重復(fù)征稅的特點(diǎn)。與有些稅種可能存在的重復(fù)征稅相比，個(gè)人所得稅是對(duì)納稅人的最終收人課稅，游離在商品流通之外，因而一般不存在重復(fù)征稅。1.3個(gè)人所得稅的功能1.3.1組織財(cái)政收入1799年，由于英法戰(zhàn)爭(zhēng)，英國(guó)財(cái)政收入不足，為了能夠彌補(bǔ)巨額的軍費(fèi)開(kāi)支，英國(guó)臨時(shí)開(kāi)征了“三步合成捐”，形成了個(gè)人所得稅的雛形。1842年，英國(guó)最終立法開(kāi)征個(gè)人所得稅。同樣，美國(guó)個(gè)人所得稅的開(kāi)征也是由于戰(zhàn)爭(zhēng)的原因。所以，從個(gè)人所得稅的起源來(lái)講，個(gè)人所得稅產(chǎn)生根源于增加財(cái)政收入的目的。1.3.2調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入時(shí)，是通過(guò)對(duì)不同的收入種類(lèi)和不同的收入水平實(shí)行不同稅負(fù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。一方面，起征點(diǎn)和免征額的設(shè)定使收入較低的居民可以不繳納個(gè)人所得稅，保護(hù)低收入群體；另一方面，對(duì)不同收入階層采取累進(jìn)稅率，收入越高，稅率越高，稅負(fù)越重；再者，對(duì)于不同性質(zhì)不同來(lái)源的收入，采取區(qū)別對(duì)待的方法設(shè)定稅率，重稅財(cái)產(chǎn)，輕稅勞動(dòng)。通過(guò)個(gè)人所得稅的征收，無(wú)論數(shù)量還是結(jié)構(gòu)，個(gè)人稅后所得都發(fā)生了變化，實(shí)現(xiàn)了分配的公平，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定創(chuàng)造了良好的條件，因此，也有人把個(gè)人所得稅稱(chēng)為“富人稅”。此外，個(gè)人所得稅形成財(cái)政收入后，還可以通過(guò)轉(zhuǎn)移支付的方式，支持不發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展，縮小地區(qū)之間的貧富差距。2.我國(guó)個(gè)人收入分配的現(xiàn)狀分析我國(guó)經(jīng)過(guò)近30年的改革開(kāi)放和年均9％以上高速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)總量已經(jīng)發(fā)生了顯著變化。然而在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的過(guò)程中，卻出現(xiàn)了社會(huì)成員間、城鄉(xiāng)居民間、不同行業(yè)間、不同地區(qū)間收入差距日益擴(kuò)大的現(xiàn)象，使得國(guó)民收入分配格局陷入了一個(gè)困難的局面。2.1社會(huì)成員之間的收入差距擴(kuò)大國(guó)際上，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們通常用基尼指數(shù)來(lái)表現(xiàn)一個(gè)國(guó)家和地區(qū)的財(cái)富分配狀況。這個(gè)指數(shù)在0和1之間，數(shù)值越低，表明財(cái)富在社會(huì)成員之間的分配越均勻，反之越不均勻。國(guó)際上通常把0.4作為收入分配差距的“警戒線(xiàn)”。我國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2009年對(duì)全國(guó)4萬(wàn)個(gè)城鎮(zhèn)居民家庭收入情況的調(diào)查顯示，目前26%的高收入者擁有48.5%的國(guó)民財(cái)富；2010年，占城市總?cè)丝?0%的高收入者占有45%的城市財(cái)富。專(zhuān)家計(jì)算，我國(guó)基尼系數(shù)從2001年的0.31提高到2002年的0.45，2008年的0.50，到了2010年基尼系數(shù)又上新高，已達(dá)到了0.78，顯著超過(guò)通常所說(shuō)的警戒水準(zhǔn)（0.4），并且差距有進(jìn)一步拉大的趨勢(shì)，而西方一般發(fā)達(dá)國(guó)家的基尼系數(shù)在0.24到0.36之間，我國(guó)收入分配的不平等程度在世界范圍的比較中也處于很高水平。2.2城鄉(xiāng)居民之間收入差距縮小國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2011年中國(guó)城鎮(zhèn)居民人均總收入23979元。其中，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入21810元，比上年名義增長(zhǎng)14.1%，扣除價(jià)格因素，實(shí)際增長(zhǎng)8.4%。在城鎮(zhèn)居民人均總收入中，工資性收入比上年名義增長(zhǎng)12.4%，轉(zhuǎn)移性收入增長(zhǎng)12.1%，經(jīng)營(yíng)凈收入增長(zhǎng)29.0%，財(cái)產(chǎn)性收入增長(zhǎng)24.7%。2011年，中國(guó)農(nóng)村居民人均純收入6977元，比上年名義增長(zhǎng)17.9%，扣除價(jià)格因素，實(shí)際增長(zhǎng)11.4%。其中，工資性收入比上年名義增長(zhǎng)21.9%，家庭經(jīng)營(yíng)收入增長(zhǎng)13.7%，財(cái)產(chǎn)性收入增長(zhǎng)13.0%，轉(zhuǎn)移性收入增長(zhǎng)24.4%。城鄉(xiāng)居民收入差距繼續(xù)縮小。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局測(cè)算，2011年中國(guó)城鄉(xiāng)居民收入比3.13﹕1(以農(nóng)村居民人均純收入為1)，2010年這一比值為3.23﹕1。2010年，中國(guó)農(nóng)村居民收入實(shí)際增速自1998年以來(lái)首次超過(guò)城鎮(zhèn)居民。2.3地區(qū)之間的收入差距擴(kuò)大我國(guó)地區(qū)收入差距的擴(kuò)大，相當(dāng)一部分表現(xiàn)在東部、中部、西部的地區(qū)間差距上，特別是東部與中西部之間的差距非常明顯。1978年改革以來(lái)，盡管各地區(qū)人均GDP均以較快的速度增長(zhǎng)，但它們之間的差距卻在持續(xù)擴(kuò)大城鎮(zhèn)居民收入的地區(qū)差距進(jìn)一步拉大，東部地區(qū)城鎮(zhèn)居民收入水平及增速均明顯高于中西部地區(qū)。從2002年至2010年，按現(xiàn)價(jià)折算，東部地區(qū)城鎮(zhèn)居民人均收入增長(zhǎng)了15.01倍，中部地區(qū)增長(zhǎng)了12.2倍，西部地區(qū)增長(zhǎng)了9.5倍，以中部地區(qū)收入為1,東、中、西三大地帶的收入比例從2002年的1.20:1:1.80改變?yōu)?010年1.86:1:1.10。地區(qū)間人均GDP差距的擴(kuò)大，說(shuō)明地區(qū)之間的收入差距水平也在日漸增大。2.4行業(yè)之間收入差距擴(kuò)大行業(yè)之間收入差距擴(kuò)大主要表現(xiàn)為有些壟斷行業(yè)收入分配過(guò)分向個(gè)人傾斜，使行業(yè)之間的收入差距總體上呈擴(kuò)大趨勢(shì)。據(jù)人社部勞動(dòng)工資研究所副所長(zhǎng)楊黎明介紹，當(dāng)前中國(guó)工資收入差距不斷擴(kuò)大，2010年，平均工資最高的行業(yè)是金融業(yè)，70146元；最低的農(nóng)林牧漁業(yè)，16717元。最高與最低之比為4.2：1。上世紀(jì)80年代，我國(guó)行業(yè)間工資收入差距基本保持在1.6～1.8倍左右。世界上多數(shù)國(guó)家行業(yè)間差距在1.5～2倍左右。3.現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題我國(guó)建立比較完善的個(gè)人所得稅制度的歷史并不長(zhǎng)。盡管在建國(guó)初期就有了薪給報(bào)酬所得稅，但征收范圍很小，并沒(méi)有形成完整的稅收制度。直到1980年五屆全國(guó)人大三次會(huì)議通過(guò)了新中國(guó)第一部《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，并于次年起正式實(shí)施。1993年八屆全國(guó)人大常委會(huì)四次會(huì)議對(duì)這部法律進(jìn)行了修改，將原有的三個(gè)個(gè)人所得稅種(個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅)合并為個(gè)人所得稅，并于1994年1月1日起施行。1999年九屆全國(guó)人大常委會(huì)十一次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行修正，恢復(fù)對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅。2005年10月27日，第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，將工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高至1600元。2007年12月29日，第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議表決通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，將個(gè)人所得稅工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月1600元提高到每月2000元。2011年7月19日國(guó)務(wù)院《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》（第三次修訂），將個(gè)人所得稅工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月2000元提高到每月3500元。目前，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅具備分類(lèi)所得稅制的重要特征，是一種具有較少綜合性的分類(lèi)所得稅制，即將個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得劃分為10類(lèi)，對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)行不同稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按年、月或次計(jì)征。該稅制的實(shí)施對(duì)于增加財(cái)政收入和社會(huì)分配等方面發(fā)揮了積極的作用。但由于過(guò)去個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅等相關(guān)的幾個(gè)稅種在計(jì)征方法、適用稅率、費(fèi)用扣除及減免稅規(guī)定等多方面存在差異，為了保持政策的連續(xù)性，現(xiàn)行稅法最大限度地體現(xiàn)了兼顧，帶有明顯的過(guò)渡性，加之分類(lèi)所得稅制的固有缺陷，現(xiàn)行稅制也暴露出許多弊端。3.1分類(lèi)稅制造成稅負(fù)的不公平當(dāng)前世界各國(guó)對(duì)稅制模式的選擇不外乎三種:分類(lèi)制、綜合制及混合制。我國(guó)采用的分類(lèi)制有違稅收公平的原則，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種模式的弊端也隨之顯露出來(lái)。我國(guó)現(xiàn)行的分類(lèi)制把征稅對(duì)象分為10類(lèi)，并對(duì)不同的所得采取不同的稅率征收，采取分類(lèi)定率，分項(xiàng)扣除，分項(xiàng)征收的模式，雖具有不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別待遇的優(yōu)點(diǎn)，但更容易造成對(duì)稅收負(fù)擔(dān)公平原則的扭曲，難以體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則。它會(huì)使在同等收入水平下，所得來(lái)源多的綜合收入由于扣除項(xiàng)目多而繳較少的稅收，而所得來(lái)源單一，由于扣除項(xiàng)目少，而繳相對(duì)多的稅收；收入來(lái)源豐富但不在法定范圍內(nèi)而綜合收入高的富人群體可以繳納較少的稅甚至可以不繳稅，而綜合收入較少、來(lái)源比較常規(guī)和單一的工薪階層反而要繳納更多的稅款。例如在現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度下，兩個(gè)人的年薪同樣為42000元，如果其中一人是每月取得3500元的收入，則這些收入無(wú)需納稅；如果另外一人一個(gè)月就得到42000元的收入，其余11個(gè)月均沒(méi)有收入，則按照全月應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)，這個(gè)人需要納稅8795元。在一年里，同樣是平均每月3500元的收入，但納稅卻是不等的。3.2現(xiàn)行費(fèi)用扣除規(guī)則考慮不充分從理論上說(shuō)，個(gè)人所得稅的稅基應(yīng)該是納稅人的凈所得而不是毛所得。凈所得的計(jì)算就必須在毛所得的基礎(chǔ)上考慮到相關(guān)因素。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的規(guī)定對(duì)納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不充分，納稅人的家庭情況千差萬(wàn)別，婚否、教育子女及贍養(yǎng)老人的多寡、房屋購(gòu)建、醫(yī)療費(fèi)用等都是影響家庭開(kāi)支的重要因素。3.3稅率設(shè)計(jì)不合理近年來(lái)世界不少?lài)?guó)家下調(diào)個(gè)人所得稅累進(jìn)級(jí)數(shù)及邊際稅率，可以說(shuō)減少級(jí)距及邊際稅率已成為世界稅率改革的趨勢(shì)，而我國(guó)最高邊際稅率為45%，累進(jìn)級(jí)數(shù)最多為7級(jí)，不符合世界稅改趨勢(shì)。我國(guó)目前的這種稅率結(jié)構(gòu)容易引起以下問(wèn)題：對(duì)同屬勞動(dòng)所得的工資、薪金所得采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%，而對(duì)個(gè)體工商戶(hù)和承包經(jīng)營(yíng)所得則采取5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為35%。同是勞動(dòng)所得，稅負(fù)不一樣容易造成稅收歧視，進(jìn)而產(chǎn)生稅收漏洞，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)原則；工薪所得的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，級(jí)距過(guò)多并且差額小，使得稅額計(jì)算繁瑣，工作效率低，不符合世界范圍“簡(jiǎn)稅制”的發(fā)展趨勢(shì)；各類(lèi)所得邊際稅率過(guò)大，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。3.4稅收征管制度不完善個(gè)人所得稅的征管直接影響到稅收收入的多少，因而對(duì)一國(guó)財(cái)政收入有著至關(guān)重要的作用。而我國(guó)由于征管方面的不力，使得個(gè)人所得稅的流失規(guī)模大大超過(guò)個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)速度。3.4.1稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小按理說(shuō)，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人，而我國(guó)的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來(lái)源主要依靠工資薪金階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層(包括在改革開(kāi)放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體)，繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。3.4.2對(duì)隱形收入、高收入者缺乏有效的監(jiān)管措施由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在中國(guó)要想搞清楚誰(shuí)是真正的“富人”很不容易。一個(gè)常識(shí)是，現(xiàn)在浮在表面的有錢(qián)人，比如正被稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)監(jiān)控的私營(yíng)企業(yè)主和演藝明星，充其量只是有錢(qián)人的冰山一角，還有很多自稱(chēng)有錢(qián)的人實(shí)際上并不是很有錢(qián)；很多實(shí)際很有錢(qián)的人卻從來(lái)不敢說(shuō)自己有錢(qián)，這使得稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點(diǎn)上。3.4.3全社會(huì)依法納稅的意識(shí)淡薄相當(dāng)多的人，當(dāng)自己的勞動(dòng)所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時(shí)，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)進(jìn)行逃稅。越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權(quán)力自定納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅務(wù)官員以吃小虧占大便宜等手段逃稅。透過(guò)這些現(xiàn)象我們分析后發(fā)現(xiàn)，公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利，弱化了納稅意識(shí)?？梢韵嘈牛鉀Q納稅義務(wù)者的權(quán)利后，其納稅積極性會(huì)大大增強(qiáng)。3.4.4稅務(wù)部門(mén)征管信息不暢、征管效率低下由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差，不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來(lái)源不暢，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)、不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。4.西方國(guó)家個(gè)人所得稅給我們的借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家以實(shí)現(xiàn)公平與效率等為目標(biāo)，對(duì)個(gè)人所得稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整，朝著“拓寬稅基、降低稅率、減少檔次、簡(jiǎn)化稅制”的基本方向發(fā)展。隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)個(gè)人所得稅制的調(diào)整和改革必須置于全球稅制改革的背景下，積極借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)轉(zhuǎn)換稅制模式、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)等措施，構(gòu)建高效、公平、科學(xué)的個(gè)人所得稅制度，并逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際個(gè)人所得稅制的接軌。20世紀(jì)80年代中后期，西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、英國(guó)、瑞典、意大利、法國(guó)、日本等推行了個(gè)人所得稅改革，使個(gè)人所得稅收發(fā)生了較大變化。進(jìn)入90年代以后，西方各國(guó)又進(jìn)行了新的一輪稅制改革，其改革給我們的借鑒有：：4.1擴(kuò)大個(gè)人所得稅稅基將原先被排除在稅基之外的收入重新歸入綜合所得之中，使征稅范圍的擴(kuò)大主要表現(xiàn)在資本利得、附加福利和失業(yè)救濟(jì)金上。以美國(guó)1987年稅改為例，美國(guó)新稅法把所有實(shí)現(xiàn)了的資本收益都包括進(jìn)稅基，取消了對(duì)某些紅利的扣除，將所有來(lái)自失業(yè)救濟(jì)金的收益均納入稅收范圍，還降低了醫(yī)療費(fèi)用扣除的數(shù)量，降低了各種主要形式的消費(fèi)信貸利息支出扣除范圍，取消了對(duì)州與地方銷(xiāo)售稅的扣除。新西蘭1986年改革、聯(lián)邦德國(guó)1986年改革、加拿大1988年改革及日本的改革方案等，均將資本收益項(xiàng)目全部或大部分包括進(jìn)稅基之中。4.2縮減個(gè)人所得稅扣除政策取消或減少某些特定的稅負(fù)減免項(xiàng)目，包括對(duì)各種特定支出減免稅的取消或縮減，如英國(guó)取消對(duì)新的人壽保險(xiǎn)、國(guó)外收入、慈善捐款和新的住宅修繕貸款的課稅扣除，以及其他一些稅收減免和扣除條款。美國(guó)1986年稅制改革取消了一系列扣除，比如取消所得平均化、“第二收入者”扣除、州和地方銷(xiāo)售稅扣除、招待費(fèi)用扣除等，還有許多扣除受到限制，如雇員經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除、旅行費(fèi)用扣除、招待費(fèi)用扣除等。芬蘭、愛(ài)爾蘭和英國(guó)限制了抵壓利息支付的扣除。作為向這些稅收優(yōu)惠發(fā)起進(jìn)攻的一項(xiàng)措施，澳大利亞、比利時(shí)、芬蘭、法國(guó)、愛(ài)爾蘭、意大利、荷蘭以及葡萄牙在20世紀(jì)80年代就開(kāi)始建造稅收支出賬，目前已有14個(gè)經(jīng)濟(jì)合作組織成員國(guó)就這樣做。4.3降低最高稅率，減少稅率檔次(1)降低最高邊際稅率。2000年德國(guó)財(cái)政部公布的稅制改革方案，將最高邊際稅率由2000年的51%降至2001年的48.5%；日本政府1998年11月宣布促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一攬子稅收改革方案，中央個(gè)人所得稅最高稅率從50%降低至37%，地方居民稅的最高稅率也從15%降低至13%；法國(guó)2000年8月的減稅方案，將最高稅率由2000年的53.25%降至2001年的52.75%.荷蘭的2001年稅制改革方案中，擬將工作以及擁有主要居所而獲得的所得使用的最高邊際稅率從60%降低到52%.美國(guó)到2006年，個(gè)人所得稅的最高稅率將從39.6%將到35%.(2)減少稅率檔次。20世紀(jì)80年代末，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國(guó)中有16個(gè)國(guó)家的納稅檔次平均從10個(gè)以上下降到不足6個(gè)。如日本將稅率檔次從15級(jí)下降到5級(jí)，法國(guó)將稅率檔次從12級(jí)下降到6級(jí)。4.4由分類(lèi)所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)化從世界范圍來(lái)看，個(gè)人所得稅有三種稅制模式：分類(lèi)稅制、綜合稅制和混合稅制。西方各國(guó)個(gè)人所得稅制經(jīng)歷了一個(gè)由分類(lèi)所得稅制向綜合所得稅制的轉(zhuǎn)化過(guò)程。從歐洲的現(xiàn)狀看，所有的西歐國(guó)家的個(gè)人所得稅課稅模式均為綜合所得稅制。綜合所得稅是將個(gè)人所得稅的稅基大大擴(kuò)展，包括各種形式的收益。不論是勞動(dòng)所得還是資本或意外所得，不論是現(xiàn)金所得還是實(shí)物所得，也不論是應(yīng)計(jì)所得還是已實(shí)現(xiàn)所得，都要包括在應(yīng)課稅所得之中。綜合所得稅最重要的特征是將資本利得與來(lái)自資本的其他所得(利息、股息、利潤(rùn)等)同樣課稅。北美地區(qū)的美國(guó)、加拿大為典型的綜合所得課稅制度模式。這種稅制模式是將納稅人在一定期間內(nèi)(一年)各種不同來(lái)源的所得綜合起來(lái)，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅。它能夠體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，并且不縮小其稅基，還能體現(xiàn)支付能力原則或量能課稅原則。4.5個(gè)人所得稅指數(shù)化稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的使用稅率和納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。個(gè)人所得稅的指數(shù)化主要包括免稅額和納稅檔次的指數(shù)化調(diào)整。一方面將免稅額向上調(diào)整，以避免因通貨膨脹使其實(shí)際價(jià)值貶損；另一方面對(duì)納稅檔次的指數(shù)化調(diào)整，以防止通貨膨脹將納稅人推入更高的稅率檔次。20世紀(jì)70年代，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都采取稅收指數(shù)化措施。80年代以美英為代表的工業(yè)化國(guó)家開(kāi)始重新采用這些措施。美國(guó)首次于1981年立法通過(guò)這一方案并于1985年開(kāi)始實(shí)施。1986年的稅制改革又規(guī)定了勞動(dòng)所得抵免的指數(shù)化。英國(guó)從1982年開(kāi)始，按前一日歷年度的零售物價(jià)指數(shù)，自動(dòng)調(diào)整主要免稅項(xiàng)目的數(shù)額。加拿大的做法是，若年度通貨膨脹率高于3%，則按高于3%的部分調(diào)整納稅檔次級(jí)距額和免稅額。4.6個(gè)人所得稅征管水平逐漸提高(1)識(shí)別號(hào)制度。識(shí)別號(hào)制度實(shí)際上是“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取納稅身份號(hào)碼并終身不變，個(gè)人的收入、支出信息均在此稅務(wù)號(hào)碼下，通過(guò)銀行賬戶(hù)在全國(guó)范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲(chǔ)，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢(xún)并作為征稅的依據(jù)。(2)稅務(wù)代理制度。稅務(wù)代理制度是指納稅人和扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)代理人，在一定的代理權(quán)限內(nèi)，依照稅法規(guī)定，以納稅人和扣繳義務(wù)人的名義，代為辦理各項(xiàng)涉稅事務(wù)的制度。實(shí)行稅務(wù)代理，由稅務(wù)代理人來(lái)承擔(dān)申報(bào)納稅工作，既能為納稅人提供專(zhuān)業(yè)化服務(wù)，維護(hù)其合法權(quán)益，也對(duì)優(yōu)化稅收成本、加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督有著積極作用。(3)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的應(yīng)用。建立稅收管理方面的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)行納稅人識(shí)別號(hào)制度與信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)相結(jié)合，可以增強(qiáng)信息的共享性。5.完善所得稅制度的建議2011年，國(guó)家出臺(tái)了一系列減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的政策。在個(gè)人所得稅方面，提高了個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，暫免向儲(chǔ)蓄存款利息所得和股民證券資金賬戶(hù)利息征收個(gè)人所得稅。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，這些政策調(diào)整影響2011年個(gè)人所得稅收入超過(guò)800億元。經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)，自2011年9月1日起，個(gè)人所得稅工資、薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由每月2000元提高到3500元。據(jù)測(cè)算，這一政策調(diào)整使2011年全年個(gè)人所得稅收入減少約400億元。同時(shí)，工薪階層納稅人數(shù)占全國(guó)職工總?cè)藬?shù)比例由50%左右降為30%左右，大部分工薪階層因收入達(dá)不到減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)而免于納稅，中等收入者的稅負(fù)也減輕。為了有效調(diào)節(jié)我國(guó)收入分配問(wèn)題，體現(xiàn)稅收公平，我國(guó)的個(gè)人所得稅在稅率設(shè)計(jì)上應(yīng)該是在堅(jiān)持寬稅基的基礎(chǔ)上，適當(dāng)減少個(gè)人所得稅稅率的累進(jìn)級(jí)次，并且拉大累進(jìn)稅率的差距，對(duì)低收入者實(shí)施負(fù)所得稅，并且加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收監(jiān)管。5.1建立合理的稅制模式我國(guó)個(gè)人所得稅在建立之初就實(shí)行分類(lèi)所得稅模式，這主要是由于當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)落后，個(gè)人收入來(lái)源單一，應(yīng)納稅人數(shù)極少等一系列原因造成的。這種模式在當(dāng)時(shí)還是比較符合我國(guó)國(guó)情的。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，個(gè)人收入分配形式多樣化，大量隱性收入的出現(xiàn)，這種分類(lèi)所得稅模式的弊病越來(lái)越突出，己經(jīng)嚴(yán)重阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，應(yīng)盡快修改我國(guó)個(gè)人所得稅的課稅模式以適應(yīng)我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。黨的十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《決定》確定了我國(guó)個(gè)人所得稅的改革目標(biāo)是：實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制。因此，為增強(qiáng)現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收公平性，又為今后全面實(shí)施綜合所得稅制打下基礎(chǔ)，可在原有的分類(lèi)稅制的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)，采用分類(lèi)綜合課稅制，然后擴(kuò)大綜合所得范圍，過(guò)渡到綜合課稅制。在具體操作中，可以列入綜合征稅的項(xiàng)目包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得四項(xiàng)；列入分類(lèi)征稅的項(xiàng)目包括特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得等五項(xiàng)。實(shí)行這種較為規(guī)范的分類(lèi)綜合個(gè)人所得稅制模式既可以保持我們傳統(tǒng)上的源泉扣繳的方法，又能通過(guò)實(shí)行簡(jiǎn)單的附加稅來(lái)實(shí)現(xiàn)支付能力原則，以靈活的機(jī)制強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理。5.2建立合理的費(fèi)用扣除制度理論上講，不同地區(qū)，不同家庭，費(fèi)用開(kāi)支不同，費(fèi)用扣除額也應(yīng)該不同。但是，考慮到我國(guó)納稅人或家庭的數(shù)量較多，目前征管力量不足，難以按各個(gè)納稅人或家庭的實(shí)際開(kāi)支確定費(fèi)用扣除額，鑒于此，我們可以根據(jù)各地區(qū)存在的差異，實(shí)行基準(zhǔn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的辦法。由國(guó)家根據(jù)各省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，考慮到地區(qū)收入、消費(fèi)水平的差距，根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可計(jì)算出各省(直轄市、自治區(qū))的基準(zhǔn)費(fèi)用扣除額；而具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕y(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)際確定。為防止各地競(jìng)相提高費(fèi)用扣除額，國(guó)家以基準(zhǔn)費(fèi)用扣除額對(duì)各省、自治區(qū)、直轄市確定的費(fèi)用扣除額進(jìn)行監(jiān)督。5.3建立合理的稅率結(jié)構(gòu)我國(guó)實(shí)行的累進(jìn)稅率是七級(jí)超額累進(jìn)，最高稅率是45%，名義稅率是比較高的，但是能達(dá)到最高稅率的納稅人很少，造成名義稅率與實(shí)際稅率嚴(yán)重不符。由此，借鑒美國(guó)累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)，我國(guó)超額累進(jìn)稅率優(yōu)化設(shè)計(jì)重點(diǎn)在于要設(shè)計(jì)好累進(jìn)級(jí)數(shù)、級(jí)距和邊際稅率。就累進(jìn)級(jí)數(shù)來(lái)說(shuō)，累進(jìn)級(jí)數(shù)越少則征管越簡(jiǎn)便，但有損稅收公平；反過(guò)來(lái)，累進(jìn)級(jí)數(shù)越多，征管越復(fù)雜，但稅收比較公平，所以我國(guó)個(gè)人所得稅累進(jìn)級(jí)數(shù)應(yīng)當(dāng)適中。在確定累進(jìn)級(jí)距時(shí)，一方面要符合所得分布的實(shí)際情況，另一方面要符合公平負(fù)擔(dān)的要求。一般來(lái)說(shuō)，在所得額小時(shí)，級(jí)距的分布相應(yīng)小些；所得額大時(shí)，級(jí)距的分布則相應(yīng)大些。對(duì)于邊際稅率的設(shè)計(jì)，理論分析的結(jié)果是最優(yōu)邊際稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)呈倒U型結(jié)構(gòu)，即低收入段的邊際稅率由零開(kāi)始漸趨爬升，到中收入段時(shí)達(dá)到最高并趨于穩(wěn)定，收入在爬升到一定高度時(shí)，邊際稅率則漸趨下降，接近于零。雖然該理論是在完全競(jìng)爭(zhēng)的假定條件下做出的分析，但在不完全競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)條件下仍具有意義，而且從世界各國(guó)近20年來(lái)的稅制改革中也可以看出這種理論的適用性。因此，我國(guó)的個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)也應(yīng)與該規(guī)律相符。適當(dāng)降低邊際稅率，可以使我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家更好地吸引國(guó)際資金和人才，以及提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。5.4建立完善的征管機(jī)制中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)安體富指出：“目前來(lái)看，推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革的障礙主要在于征管，尤其富人的收入不透明，稅務(wù)部門(mén)不能準(zhǔn)確地掌握納稅人的收入?！睂?zhuān)家指出，征管問(wèn)題的本質(zhì)在于，沒(méi)有建立有效的稅源監(jiān)控體系，也沒(méi)有多少有效的技術(shù)手段來(lái)監(jiān)控納稅人的稅源，特別是高收入群體的稅源。2006年個(gè)人所得稅工資、薪金月費(fèi)用扣除額由800元上升到1600元后，全國(guó)減少2000萬(wàn)個(gè)稅納稅人，普通工薪階層個(gè)稅負(fù)擔(dān)切實(shí)減輕，但全年個(gè)人所得稅收入反而增收358.41億元，主要原因應(yīng)在于加強(qiáng)對(duì)高收入者的征管工作成效明顯，據(jù)2006年前3季度數(shù)據(jù)表明，全國(guó)按5%-25%稅率繳納的工資、薪金所得個(gè)人所得稅同比增長(zhǎng)8.4%，而按30%-45%稅率繳納的個(gè)人所得稅同比增長(zhǎng)33.9%，由此說(shuō)明高收入者繳納個(gè)稅仍有潛力。同時(shí)對(duì)高收入者征收個(gè)人所得稅，將更有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平，促進(jìn)社會(huì)二次分配，縮小貧富差距，減少征收的社會(huì)阻力。加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收監(jiān)管，不僅可以有效堵塞稅收流失，增加國(guó)家財(cái)政收入，而且對(duì)于緩解收入分配不公矛盾，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定都有重要意義。因此繼續(xù)加強(qiáng)和完善對(duì)高收入個(gè)人所得稅的控管是當(dāng)務(wù)之急。5.5完善個(gè)人所得稅改革的相關(guān)機(jī)制個(gè)人所得稅改革涉及的問(wèn)題很多，僅僅對(duì)個(gè)人所得稅本身進(jìn)行改革是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。要想讓個(gè)人所得稅起到調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的職能，還需對(duì)其相關(guān)的機(jī)制進(jìn)行改革。5.5.1加強(qiáng)民主和法制建設(shè)我國(guó)自古以來(lái)一直以人治之道管理國(guó)家，法治觀念十分淡薄。在我國(guó)，法律的執(zhí)行一直都被人情所左右，日常生活中人們習(xí)慣于以人情為準(zhǔn)則，在稅法的執(zhí)行中也是如此。稅法的執(zhí)行通常為人情關(guān)系所左右，明智的納稅人往往要在營(yíng)業(yè)活動(dòng)開(kāi)始時(shí)就密切與稅務(wù)執(zhí)法人員和其他有關(guān)政府官員的關(guān)系，建立利益共同體并設(shè)法逐步強(qiáng)化穩(wěn)固，一旦遇到違法事實(shí)被揭露，就可動(dòng)用人情關(guān)系網(wǎng)，大事化小，小事化了。因此，人們對(duì)違反稅法遭處罰的預(yù)期成本是很低的。由于對(duì)被處罰的預(yù)期成本很低，絕大多數(shù)人會(huì)抱著僥幸心理，很少有人會(huì)主動(dòng)申報(bào)其全部所得，絕大部分人申報(bào)的材料不實(shí)。這就勢(shì)必會(huì)造成偷稅漏稅，因此，必須建立起法制和民主的社會(huì)，讓大多數(shù)納稅人能夠自覺(jué)守法，大部分執(zhí)法者能夠執(zhí)法必嚴(yán)。5.5.2加大稅法的宣傳，提高公民的納稅意識(shí)因?yàn)樯陥?bào)制度取決于納稅人的主動(dòng)申報(bào)，如果納稅意識(shí)不強(qiáng)是無(wú)法完成從分類(lèi)制到混合制再到綜合制的轉(zhuǎn)變的。為此，需要調(diào)動(dòng)各方面的力量。加大稅法的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)力度：嚴(yán)厲打擊偷漏稅行為，盡快提高全體公民依法納稅意識(shí)，為依法治稅提供良好的社會(huì)環(huán)境。對(duì)稅務(wù)部門(mén)而言，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)從嚴(yán)治稅。目前，堵漏增收的潛力依然很大，稅務(wù)部門(mén)可以根據(jù)需要制定針對(duì)性措施，嚴(yán)查細(xì)管，減少和防止稅收流失。5.5.3建立健全納稅人誠(chéng)信評(píng)價(jià)制度和誠(chéng)信納稅制度在全社會(huì)范圍內(nèi)建立個(gè)人誠(chéng)信評(píng)價(jià)制度，將每位公民的誠(chéng)信活動(dòng)記錄在案，如在個(gè)人納稅、個(gè)人消費(fèi)信貸和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面有不良的記錄，就要使個(gè)人在經(jīng)濟(jì)上、聲譽(yù)上付出一定的代價(jià)。與此同時(shí)，我國(guó)可借鑒日本的“藍(lán)色申報(bào)制度”，建立納稅人誠(chéng)信納稅制度，建立納稅檔案，稅務(wù)部門(mén)定期公布納稅人納稅情況，將其作為衡量納稅人信用