會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：2014匯算清繳：年終結(jié)賬需關(guān)注的財(cái)稅事項(xiàng)

2014匯算清繳：年終結(jié)賬需關(guān)注的財(cái)稅事項(xiàng)稅務(wù)罰款稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得稅前扣除：“(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);(二)企業(yè)所得稅稅款;(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 ;(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出 ;(六)贊助支出;(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 ;(八)與取得收入無關(guān)的其他支出”。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，稅金罰款、工商罰款等行政部門的罰沒支出都屬于“與企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出”，對于當(dāng)年的罰款計(jì)入“營業(yè)外支出”科目，對于以前年度的罰款，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28號——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目。例1.某化工企業(yè)，稅務(wù)稽查時(shí)需補(bǔ)交企業(yè)所得稅9230.56元。企業(yè)接到《稅務(wù)處理決定書》后，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：以前年度損益調(diào)整9230.56貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 9230.56借：利潤分配——未分配利潤 9230.56貸：以前年度損益調(diào)整 9230.56固定資產(chǎn)盤虧根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧屬于財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后可以在稅前扣除。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》，盤虧固定資產(chǎn)計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。這一點(diǎn)財(cái)稅處理一致，一般不需要納稅調(diào)整。贊助捐贈(zèng)支出《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》 (國稅函[2008]828號)進(jìn)一步細(xì)化了視同銷售的具體界定，在確認(rèn)視同銷售收入的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二章第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ”按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號——收入》，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對外贊助捐贈(zèng)不符合收入確認(rèn)的條件，不作為企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，而是在“營業(yè)外支出”科目核算。例3.2009年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品 1000件(成本單價(jià)100元，單位售價(jià)150元)通過減災(zāi)委員會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。 不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)利潤 50萬元，適應(yīng)所得稅稅率25%，增值稅率17%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。對外捐贈(zèng)賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出 125500貸：庫存商品100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)25500(1000×150×17%)本年利潤=50-12.55=37.45(萬元)新稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出： 37.45×12%=4.494(萬元)納稅調(diào)整額：12.55-4.494=8.056( 萬元)在新《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》第 1行營業(yè)收人列示 15萬元，第2行營業(yè)成本列示10萬元。關(guān)聯(lián)方借款利息支出根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121 號)，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款，應(yīng)符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例 (注：金融企業(yè)債資比例的最高限額為 5：1，其他企業(yè)債資比例的最高限額為 2：1)，關(guān)聯(lián)方之間借款超出上述債資比例的借款利息支出，除符合財(cái)稅 [2008]121 號文件第二條規(guī)定情況外，原則上不允許稅前扣除。對于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費(fèi)用扣除問題， 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》 (國稅發(fā)[2009]2號)作了進(jìn)一步規(guī)定。不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè) 2008年年報(bào)工作的通知》 (財(cái)會(huì)函[2008]60 號)規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。例4.甲、乙是關(guān)聯(lián)企業(yè)，2008年甲企業(yè)投資乙企業(yè) 700萬，占乙企業(yè) 100%股份。2009年1月1日，乙企業(yè)從甲企業(yè)借款 2000萬，期限1年，年利率5%。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！乙企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成及稅務(wù)分析如下：1-6月，每月實(shí)收資本 500萬元，資本公積 100萬元，未分配利潤-50萬元。根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法 (試行)》(國稅發(fā)[2009]2 號)規(guī)定“權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本 (股本)與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本 (股本)與資本公積之和;如果實(shí)收資本(股本)與資本公積之和小于實(shí)收資本(股本)金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)金額”計(jì)算。即稅法上的權(quán)益投資大于或等于會(huì)計(jì)上的所有者權(quán)益，稅法上的權(quán)益投資按照取數(shù)從大的原則處理。1～6月所有者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和，權(quán)益投資按實(shí)收資本與資本公積之和計(jì)算，則權(quán)益投資為 600萬元。7～12月每月實(shí)收資本 600萬元，資本公積 100萬元，未分配利潤 100萬元，所有者權(quán)益大于實(shí)收資本與資本公積之和，則權(quán)益投資為 800萬元。計(jì)算各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)÷12=(600×6+800×6)÷12=700(萬元)各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=2000萬元計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比例 =年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和=2000÷700=2.86不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息× (1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)=2000×5%×(1-2÷2.86)=120×0.2=30(萬元)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121 號)第二條規(guī)定：企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。假如甲公司實(shí)際稅負(fù)高于乙公司，按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，甲公司已經(jīng)將全部利息收入按照高稅負(fù)交納了企業(yè)所得稅，本著公平稅負(fù)的原則，對乙公司支付給甲企業(yè)的利息支出可以全部扣除。假如甲公司實(shí)際稅負(fù)不高于乙公司， 則30萬元的利息支出不可以當(dāng)年扣除， 也不可以轉(zhuǎn)到以后年度。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000000貸：應(yīng)付利息1000000納稅調(diào)整：假如甲公司實(shí)際稅負(fù)不高于乙公司，稅法上允許稅前扣除的利息為 70萬元，會(huì)計(jì)上列支的利息為 100萬元，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18號——所得稅》的規(guī)定，此30萬元差異不屬于暫時(shí)性差異，而是永久性差異，應(yīng)該按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進(jìn)行處理;如果甲公司實(shí)際稅負(fù)高于乙公司， 則不產(chǎn)生財(cái)稅差異，不進(jìn)行納稅調(diào)整。關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的利息收入屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》 (財(cái)稅[2008]121 號)第四條規(guī)定：企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。這里說的不符合規(guī)定的利息收入，包括借款方不得扣除利息支出，以及超過同期銀行貸款利率的金額。假設(shè)乙企業(yè)從甲企業(yè)借款 2000萬元，期限1年，年利率 5%，與金融企業(yè)同期同類貸款利率相同。會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款1000000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000000小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！假設(shè)乙企業(yè)從甲企業(yè)借款 2000萬元，期限1年，年利率 5%，金融企業(yè)同期同類貸款利率為4%。會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款1000000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用800000資本公積200000納稅調(diào)整：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融資超過銀行同期利率的利息收入，顯失公平，為防止上市公司操作利潤，會(huì)計(jì)上將其計(jì)入所有者權(quán)益 (資本公積)，由此產(chǎn)生的財(cái)稅差異分析屬于永久性差異。職工福利費(fèi)的范圍根據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》 (財(cái)企[2009]242 號)規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理 ;尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。將交通、住房、通訊補(bǔ)貼納入工資總額只屬于財(cái)務(wù)核算的變動(dòng)，不影響企業(yè)所得稅的繳納，即交通、住房、通訊補(bǔ)貼仍參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》 (國稅函[2009]3 號)作為“職工福利費(fèi)”按工資薪金總額的14%內(nèi)稅前扣除。高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號》規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn) ;同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維檢費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。虧損合同的處理如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實(shí)際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)，而對于尚未生產(chǎn)出的少于合同的訂購數(shù)量，如果由于價(jià)格上漲等合同未預(yù)見造成了生產(chǎn)成本上升，超過了合同價(jià)，則該合同變?yōu)樘潛p合同，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。例5.惠民公司2008年12月1日與華盛公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在2009年4月5日以每件產(chǎn)品 100元的價(jià)格向華盛公司提供 2萬件甲產(chǎn)品，若不能按期交貨，將被處以總價(jià)款 20%的違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)。但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上升，預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品需要花費(fèi)成本110元。假如不考慮預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用，惠民公司每件預(yù)計(jì)損失為 10元，履行合同共計(jì)損失20萬元。如果撤銷合同，則需要交納 40萬元的違約金。因此，這項(xiàng)銷售合同變成一項(xiàng)虧損合同。有關(guān)賬務(wù)處理如下：惠民公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同所需成本(20萬元)與違約金(40萬元)中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。借：營業(yè)外支出 200000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200000待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債(20萬元)沖減產(chǎn)品成本。借：預(yù)計(jì)負(fù)債200000貸：庫存商品200000廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造 (不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售 (營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出， 一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。會(huì)計(jì)上將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全部計(jì)入當(dāng)期“銷售費(fèi)用”科目核算，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方，作為會(huì)計(jì)利潤的抵減額。由于稅法上允許廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)的余額無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)，由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18號一所得稅》規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì)處理。租賃費(fèi)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出， 按照租賃期限均勻扣除 ;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、計(jì)提比例應(yīng)按國家規(guī)定，借記“成本費(fèi)用類”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”科目?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額 2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 由于其稅法上扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延，形成了暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18號——所得稅》規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì)處理。研發(fā)費(fèi)用根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法 (試行)》(國稅發(fā)[2008]116 號)第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南 (2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除： (1)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi) ;(2)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;(3)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼;(4)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi);(5)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用;(6)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi);(7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi);(8)研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，其成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益。例6.甲企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì) 1000萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為 100萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為 800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途 (尚未開始攤銷)。甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為 200萬元，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益，稅法上按 300萬元(200×150%)當(dāng)期稅前扣除，即稅法上也不作為資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為零。形成無形資產(chǎn)的成本為 800萬元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 800萬元，在未來期間可予稅前扣除的金額為1200(800×150%)萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 1200萬元，形成暫時(shí)性差異 400萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響