注冊會計(jì)師考試考點(diǎn)《審計(jì)》預(yù)習(xí)題二

注冊會計(jì)師考試考點(diǎn)《審計(jì)》審計(jì)的定義

本考點(diǎn)能力等級：

能力等級1一一知識理解能力

考生應(yīng)當(dāng)理解注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)所需專業(yè)學(xué)科的基本理論、基本原理和相關(guān)概

念。

本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第一章審計(jì)概述第一節(jié)審計(jì)的概念與保證程度的

內(nèi)容。

選擇題易考點(diǎn)：審計(jì)的定義

（一）審計(jì)定義

審計(jì)，是指注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)提供合理保證，以積

極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。

【解讀】

⑴這里的“審計(jì)”是指注冊會計(jì)師審計(jì)

從中外不同國家或地區(qū)最主流的對"審計(jì)體系〃的劃分中，審計(jì)體系由政府審

計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)三大領(lǐng)域構(gòu)成。這里的"審計(jì)”是指注冊會計(jì)師審

計(jì)，非政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。

⑵這里的"注冊會計(jì)師審計(jì)"是一個(gè)狹義的概念，特指通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)表審

計(jì)，不是廣義的注冊會計(jì)師審計(jì)。

⑶廣義的注冊會計(jì)師審計(jì)

①特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，包括：

對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮（對應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則

是第1601號）；

對單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素審計(jì)的特殊考慮（對應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則是第

1603號）；

對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)（對應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則是第1604號）。

②企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)（審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性，注冊會計(jì)師按照注冊會計(jì)

師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》執(zhí)行審計(jì)）。

（二）審計(jì)定義的理解要點(diǎn)

1.審計(jì)的用戶（誰需要審計(jì)?）

審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者(1.2),即審計(jì)可以用來有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)

表預(yù)期使用者的需求。

【解讀】

"審計(jì)的目的"是提高財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，降低財(cái)務(wù)報(bào)表的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而不

涉及為如何利用信息提供建議。

這里的“提高"說明的是，注冊會計(jì)師不能保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在錯報(bào)，只能合

理保證經(jīng)過其審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)。

這里的"降低"說明的是，注冊會計(jì)師不可能做到幫助審計(jì)用戶消除財(cái)務(wù)報(bào)表

的信息風(fēng)險(xiǎn)，但是需要做到將審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表信息風(fēng)險(xiǎn)降至審計(jì)可接受的低水

平。

這里的"不涉及為如何利用信息提供建議，，說明的是，注冊會計(jì)師不對財(cái)務(wù)報(bào)

表使用者如何使用財(cái)務(wù)信息提供建議，也不對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者利用財(cái)務(wù)信息做出

決策的未來結(jié)果作出任何保證，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者自己承擔(dān)其使用已審計(jì)財(cái)務(wù)信息

的所有責(zé)任。

2.審計(jì)的保證程度(審計(jì)工作能夠做到什么程度?)

當(dāng)注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí),

就獲取了合理保證。由于審計(jì)的固有限制(L5),注冊會計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成

審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性的而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供合理

保證，不能提供絕對保證。

【解讀】

合理保證是一種高水平保證。這里的"合理保證"雖然不是的保證，但是應(yīng)當(dāng)

接近的保證，比如注冊會計(jì)師可能有95%至98%的把握。

3.審計(jì)的獨(dú)立性和專業(yè)性（審計(jì)的立身之本是什么？）

審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊會

計(jì)師來執(zhí)行，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者（1.2審計(jì)業(yè)務(wù)的三

方關(guān)系）。

【解讀】

注冊會計(jì)師職業(yè)的產(chǎn)生就是基于其獨(dú)立于"使用者和經(jīng)營者之外“，獨(dú)立性是

其"靈魂"和"生命〃。同時(shí)一，專業(yè)勝任能力是注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的保證，這個(gè)質(zhì)

量保證的基礎(chǔ)是行業(yè)協(xié)會制定的一整套的"職業(yè)規(guī)范體系”（輕一的圖20-1補(bǔ)充內(nèi)

容）。

4.審計(jì)報(bào)告（審計(jì)的最終產(chǎn)品是什么?）

審計(jì)報(bào)告就是注冊會計(jì)師把審計(jì)結(jié)果傳遞給有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。

【解讀】

審計(jì)報(bào)告的定義、作用、基本要素以及參考格式舉例，在《審計(jì)》教材第十

九章(19.3)展開。

注冊會計(jì)師考試考點(diǎn)《財(cái)務(wù)成本管理》所得稅后的現(xiàn)金流量

所得稅和折舊對現(xiàn)金流量的影響

1.基本概念

(1)稅后成本

稅后成本是指扣除了所得稅影響以后的費(fèi)用凈額。

⑵稅后收入

所謂稅后收入，一般指交納所得稅后的收入。對企業(yè)而言，稅后收入指交納

企業(yè)所得稅后的凈利潤，也就是純利潤;就個(gè)人而言，稅后收入指交納個(gè)人所得稅

后凈得的收入。

⑶折舊抵稅

折舊抵稅是說固定資產(chǎn)買了之后不能立刻抵扣你的稅款，只能在以后每年折

舊的時(shí)候抵扣稅款。

2.考慮所得稅后的現(xiàn)金流量

3.終結(jié)流量:

當(dāng)最終殘值與稅法規(guī)定的賬面凈殘值不一致時(shí)，要考慮對所得稅的影響。

【注意】如果遇到提前報(bào)廢（自己計(jì)算稅法規(guī)定的賬面凈殘值），賬面凈殘值=

原值-已提折舊

考點(diǎn)練習(xí)：單項(xiàng)選擇題

年末ABC公司正在考慮賣掉現(xiàn)有的一臺閑置設(shè)備。該設(shè)備于8年前以50000

元購入，稅法規(guī)定的折舊年限為10年，按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%;

目前可以按10000元價(jià)格賣出，假設(shè)所得稅稅率為25%,賣出現(xiàn)有設(shè)備對本期現(xiàn)

金流量的影響是（）。

A、減少1000元

B、增加1000元

C、增加9000元

D、增加11000元

【答案】D

【解析】年折舊=50000x（1-10%）/10=4500（元），變現(xiàn)時(shí)的賬面價(jià)值

=50000-4500x8=14000（元），變現(xiàn)凈收入為10000元，變現(xiàn)凈損益=10000

-14000=-4000（元），變現(xiàn)凈損益減稅=4000x25%=1000（元），由此可知,

賣出現(xiàn)有設(shè)備除了獲得10000元的現(xiàn)金流入以外，還可以減少1000元的現(xiàn)金流

出，所以，賣出現(xiàn)有設(shè)備對本期現(xiàn)金流量的影響是增加10000+1000=11000（元）。

注冊會計(jì)師考試考點(diǎn)《審計(jì)》預(yù)習(xí)題二

1、單選題

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是當(dāng)今主流的審計(jì)方法，我國審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的

要求。下列各項(xiàng)表述中，違背我國審計(jì)準(zhǔn)則要求的是（）。

A.每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都需要對被審計(jì)單位及其環(huán)境作出了解

B.注冊會計(jì)師在評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)前都需要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序

C.在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平的情況下，可以僅將實(shí)質(zhì)性程序集中在例

外事項(xiàng)上

D.注冊會計(jì)師應(yīng)將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，

以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量、明確執(zhí)業(yè)責(zé)任

參考答案：C

【答案解析】本題考查的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則概述。無論評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)

果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程

序，不得將實(shí)質(zhì)性程序只集中在例外事項(xiàng)上。

2、單選題

下列有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)表述中，錯誤的是（）。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師需要了解和評價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)

表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，而非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制

B.被審計(jì)單位的目標(biāo)與為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證的控制之間存在直接關(guān)系，

但是這些目標(biāo)和控制并非都與注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估相關(guān)

C.如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息、，

針對該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)相關(guān)

D.用以防止未經(jīng)授權(quán)購買、使用或處置資產(chǎn)的內(nèi)部控制，可能包括與財(cái)務(wù)

報(bào)告和經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的控制。注冊會計(jì)師對這些控制的考慮僅限于與財(cái)務(wù)報(bào)告可

靠性相關(guān)的控制

參考答案：D

【答案解析】本題考查的是內(nèi)部控制的含義、要素與局限性。用以防止未經(jīng)

授權(quán)購買、使用或處置資產(chǎn)的內(nèi)部控制，可能包括與財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的

控制。注冊會計(jì)師對這些控制的考慮"通常〃僅限于與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制。

3、單選題

下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。

A.在審計(jì)計(jì)劃階段開始了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境

B.在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，注冊會計(jì)師需要對控制環(huán)境構(gòu)成要素獲取足夠

了解，并考慮內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)及其綜合效果

C.在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，如果注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的控制環(huán)境薄弱，

則很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的

D.在評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制

要素產(chǎn)生的影響一并考慮

參考答案：A

【答案解析】本題考查的是了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制五要素。在審計(jì)業(yè)務(wù)承

接階段，注冊會計(jì)師就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價(jià)。

4、多選題

下列有關(guān)書面聲明的日期及涵蓋期間的說法，正確的有（）。

A.書面聲明的日期應(yīng)盡量接近對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，也可以在

審計(jì)報(bào)告日后接近審計(jì)報(bào)告日

B.書面聲明應(yīng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間

C.在審計(jì)報(bào)告提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任，這一事實(shí)可以

在一定程度上減輕現(xiàn)任管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的責(zé)任

D.注冊會計(jì)師和管理層可能認(rèn)可某種形式的書面聲明，以更新以前期間所

作的書面聲明。更新后的書面聲明需要表明，以前期間所作的聲明是否發(fā)生了變

化，以及發(fā)生了什么變化（如有）

參考答案：B,D

【答案解析】本題考查的是書面聲明。選項(xiàng)A,書面聲明的日期應(yīng)盡量接近

對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后；選項(xiàng)C,在審計(jì)報(bào)告

提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任，這一事實(shí)并不能減輕現(xiàn)任管理層對

財(cái)務(wù)報(bào)表整體的責(zé)任，相應(yīng)地，注冊會計(jì)師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個(gè)

相關(guān)期間的書面聲明。

5、多選題

在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師會要求管理層通過聲明確認(rèn)其已履行其責(zé)任，但

是，在某些情況下，注冊會計(jì)師可能要求管理在書面聲明中再次確認(rèn)其對自身責(zé)

任的認(rèn)可與理解。這些情況包括（）。

A.代表被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的經(jīng)理已經(jīng)離職

B.審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款是在以前年度簽訂的

C.有跡象表明管理層誤解了其責(zé)任

D.情況的改變需要管理層再次確認(rèn)其責(zé)任

參考答案：A,B,C,D

【答案解析】本題考查的是書面聲明。當(dāng)存在下列情況時(shí)，會要求管理層在

書面聲明中再次確認(rèn)其對自身責(zé)任的認(rèn)可與理解：（1）代表被審計(jì)單位簽訂審

計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的人員已經(jīng)不再承擔(dān)其相關(guān)責(zé)任；（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款是在

以前年度簽訂的；（3）有跡象表明管理層誤解了其責(zé)任；（4）情況的改變需要

管理層再次確認(rèn)其責(zé)任。

6、多選題

下列關(guān)于存貨計(jì)價(jià)測試的說法中，正確的有（）。

A.監(jiān)盤程序主要是對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)，還需要進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)測試

驗(yàn)證存貨余額真實(shí)性

B.對存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，即確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量

是否經(jīng)過正確地計(jì)價(jià)和匯總

C.廣義地看，存貨成本的審計(jì)也可以被視為存貨計(jì)價(jià)測試的一項(xiàng)內(nèi)容

D.存貨計(jì)價(jià)測試主要針對被審計(jì)單位的存貨是真實(shí)存在的

參考答案：A,B,C

【答案解析】本題考查的是存貨計(jì)價(jià)測試。存貨計(jì)價(jià)測試主要是針對被審計(jì)

單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試。

注冊會計(jì)師考試考點(diǎn)《稅法》第十三章（2）

第二節(jié)個(gè)人所得稅的納稅人

一、居民納稅人：有住所或無住所居住滿1年的個(gè)人，承擔(dān)無限納稅義務(wù)。

其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是

（1）在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國

境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。

⑵所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月

31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過

30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境不扣減其在華居住的天數(shù)。

二、非居民納稅人：無住所不居住或無住所居住不滿1年：承擔(dān)有限納稅義

務(wù)。即僅就其

（一）判定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)：個(gè)人入境、離境、往返或

多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。（判斷身份）

（二）對個(gè)人入、離境當(dāng)日及計(jì)算在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間：入境、離境、往

返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。（判斷稅額）

三、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。

［典型例題］將個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅

義務(wù)人，依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)有(AD)

A.境內(nèi)有無住所

B.境內(nèi)工作時(shí)間

C.取得收人的工作地

D.境內(nèi)居住時(shí)間

注冊會計(jì)師考試考點(diǎn)《稅法》第十二章⑵

第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象

一、納稅義務(wù)人

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收

入的組織。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法（繳納個(gè)人所得稅）。

企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管

理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面

管理和控制的機(jī)構(gòu)。

（二）非居民企業(yè)

非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但

在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有

上述所稱機(jī)構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括:

1、管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。

2、工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。

3、提供勞務(wù)的場所。

4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。

5、其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位

或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民

企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。

［典型例題］依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有(AD)(2008年考

題)

A.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)

B.所得

C.經(jīng)營行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)

D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

二、征稅對象

企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

（一）居民企業(yè)的征稅對象：居民企業(yè)應(yīng)就

（二）非居民企業(yè)的征稅對象：

1、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取

得的

2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但

取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其

（三）所得

1、銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

2、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)

或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。

6、其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

［典型例題1］依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確

定所得

A.銷售貨物所得（交易活動發(fā)生地確定）

B.權(quán)益性投資所得（被投資企業(yè)所在地）

C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（按轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地確定）

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

［典型例題2］下列關(guān)于企業(yè)所得稅中所得

A.銷售貨物所得，按照貨款支付地確定（交易活動發(fā)生地確定）

B.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定

C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按投資企業(yè)所在地確定（被投資企業(yè)所在地）

D.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

注冊會計(jì)師考試考點(diǎn)《審計(jì)》預(yù)習(xí)題一

1、單選題

關(guān)于利用專家工作，下列說法中正確的是（）。

A.注冊會計(jì)師在特定領(lǐng)域利用專家工作可以減輕其對發(fā)表的審計(jì)意見承擔(dān)

的責(zé)任

B.外部專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分，應(yīng)當(dāng)按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則

的要求及時(shí)歸檔

C.適用于注冊會計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣適用于專家

D.外部專家受會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束

參考答案：C

【答案解析】本題考查的是利用專家的工作。選項(xiàng)A,注冊會計(jì)師對發(fā)表的

審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用專家的工作而減輕；選項(xiàng)B,除非

協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分;

選項(xiàng)D,外部專家不是項(xiàng)目組成員，不受會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約

束。

2、單選題

下列關(guān)于審計(jì)工作底稿的說法中，正確的是（）。

A.審計(jì)工作底稿的歸檔期限為自審計(jì)報(bào)告日后30日內(nèi)

B.會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存5年

C.如果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具多個(gè)不同的報(bào)

告，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于后出具的報(bào)告日后60日內(nèi)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)

檔案

D.在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊會計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限

屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿

參考答案：D

【答案解析】選項(xiàng)A,審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)；

選項(xiàng)B,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年；

選項(xiàng)C,如果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不

同的報(bào)告，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部制定

的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。

3、單選題

注冊會計(jì)師可以按照審計(jì)準(zhǔn)則要求利用專家工作。下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)

準(zhǔn)則所定義的專家的是（）。

A.擅長評估復(fù)雜金融工具價(jià)值的評估師

B.精通企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)則起草者

C.精通地質(zhì)勘測的地質(zhì)學(xué)家

D.擅長精算與保險(xiǎn)合同相關(guān)負(fù)債的精算師

參考答案：B

【答案解析】本題考查的是利用專家的工作。專家，即注冊會計(jì)師的專家,

是指在會計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊會

計(jì)師利用，以協(xié)助注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

4、多選題

下列關(guān)于其他書面聲明的說法中，正確的有（）。

A.其他書面聲明是基本書面聲明的重要組成部分

B.其他書面聲明包括關(guān)于特定認(rèn)定的書面聲明

C.管理層確認(rèn)其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊會計(jì)師通報(bào)

D.其他書面聲明也包括確認(rèn)管理層責(zé)任的聲明

參考答案：B,C

【答案解析】本題考查的是書面聲明。選項(xiàng)A,其他書面聲明是基本書面聲

明的補(bǔ)充，但不構(gòu)成其組成部分；選項(xiàng)D,確認(rèn)管理層責(zé)任的是基本書面聲明，

不是其他書面聲明。

5、多選題

存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)包括的內(nèi)容有（）。

A.被審計(jì)單位的盤點(diǎn)時(shí)間安排

B.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍和時(shí)間安排

C.檢查存貨的范圍

D.存貨監(jiān)盤人員的分工

參考答案：B,C,D

【答案解析】本題考查的是存貨監(jiān)盤計(jì)劃。存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下主要

內(nèi)容：1、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；2、存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及注意事項(xiàng);

3、參加存貨監(jiān)盤人員的分工；4、檢查存貨的范圍。選項(xiàng)A屬于被審計(jì)單位管理

層的盤點(diǎn)計(jì)劃的內(nèi)容。

6、多選題

下列各項(xiàng)中，屬于COSO發(fā)布的內(nèi)部控制框架規(guī)定的內(nèi)部控制要素的有（）o

A.控制流程

B.控制環(huán)境

C.控制風(fēng)險(xiǎn)

D.控制活動

參考答案：B,D

【答案解析】本題考查的是了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制五要素。COSO發(fā)布的

內(nèi)部控制框架規(guī)定的內(nèi)部控制要素為：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相

關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督。

注冊會計(jì)師考試考點(diǎn)《稅法》第十一章⑴

［考情分析］次重點(diǎn)章，印花稅可以出計(jì)算題，分值在2-6分間，契稅以選擇

題為主，分值在2-3分左右，合計(jì)該章分值在4-8分左右。

知識點(diǎn)1：印花稅法

第一節(jié)印花稅法

一、印花稅基本原理

（一）概念：印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為

為征稅對象征收的一種稅。

（二）特點(diǎn)：1、征收范圍廣;2、稅負(fù)從輕;3、自行貼花;4、多繳不退不抵。

二、納稅義務(wù)人：

在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受稅法所列舉憑證應(yīng)履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人,

都是印花稅的納稅義務(wù)人。

印花稅的納稅人按征稅對象分為五類：

1、立合同人：是指合同的當(dāng)事人，不包括保人、證人、鑒定人。如果一份

合同由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人;

2、立據(jù)人：是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人。如果書據(jù)由兩方或兩方

以上的當(dāng)事人共同書立的，則各方都是納稅人；

3、立賬簿人：是指開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個(gè)人；

4、領(lǐng)受人：是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個(gè)人；

5、使用人：在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使

用人；

6、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

三、稅目與稅率

（一）稅目：

1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，具體稅目有10個(gè)

⑴購銷合同

①包括出版單位與發(fā)行單位（不包括訂閱單位和個(gè)人）之間訂立的圖書、報(bào)刊、

音像征訂憑證。

②發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間的購售電合同屬于購銷合同，電網(wǎng)

與用戶之間的供用電合同不征印花稅。

⑵加工承攬合同：注意修理、修繕、印刷、廣告、測試、測繪合同屬于加工

承攬合同

(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同

⑷建筑安裝工程承包合同

⑸財(cái)產(chǎn)租賃合同

⑹貨物運(yùn)輸合同

(7)倉儲保管合同

(8)借款合同：融資租賃合同也屬于借款合同。不包括銀行同業(yè)拆借合同。

⑼財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用保險(xiǎn)合同

(10)技術(shù)合同：包括技術(shù)咨詢、轉(zhuǎn)讓、服務(wù)合同

其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同：包括專利申請轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合

同。

技術(shù)咨詢合同：不包括法律、會計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢，其所立合同不貼花。

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)

使用權(quán)等轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合

同

3.營業(yè)賬簿：包括資金賬簿("實(shí)收資本〃與"資本公積〃)和其他營業(yè)賬簿

4.權(quán)利、許可證照：包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利

證、土地使用證

［典型例題1］根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定，納稅人應(yīng)該繳納印花稅的合同有

(BD)

A.銀行同業(yè)拆借合同

B.產(chǎn)品加工合同

C.法律咨詢合同

D.”家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)〃合同

［典型例題2］下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)〃稅目征收印花稅的有(ABD)

A.商品房銷售合同

B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

C.專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

D.個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)登記表

（二）稅率：

①比例稅率;②定額稅率。

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算：

（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定：

1、購銷合同：計(jì)稅金額為購銷全額，即不作任何扣減的購銷金額，特別是

調(diào)劑合同和易貨合同，應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額，也就是各自提供貨物額之和。

2、加工承攬合同：計(jì)稅金額為加工或承攬收入的金額。

由受托方提供原材料金額的：凡在合同中分別記載原材料金額和加工費(fèi)金額

的，應(yīng)分別“加工承攬〃和“購銷〃合同計(jì)稅;若合同未分別記載，則應(yīng)就全部金額按

加工承攬合同計(jì)稅貼花。

由委托方提供主要材料或原料：受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加

工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工

承攬合同計(jì)稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。

3、建筑安裝工程承包合同：計(jì)稅金額為承包金額。

注意：施工單位若將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其

所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，也必須繳納印花稅，按所載金額另行貼花。

［典型例題］某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元

（含相關(guān)費(fèi)用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬元的安裝工程

轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（D）

A.1.785萬元B.1.8萬元C2025萬元D204萬元

【答案解析】該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅=（6000+800）X0.3%°=2.04（萬

元）

4、財(cái)產(chǎn)租賃合同：計(jì)稅依據(jù)為租賃金額，不足1元的，按1元貼花。

5、貨物運(yùn)輸合同：計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所

運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

6、倉儲保管合同：計(jì)稅依據(jù)為收取的倉儲保管費(fèi)用。（不包括倉儲物的價(jià)值）

7、借款合同：計(jì)稅金額為借款金額。

A、一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，貼一次。

B、流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同以其規(guī)定的額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，

在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。

C、對借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按

借款合同貼花;在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙

方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。

D、對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同

所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。

E、在貸款業(yè)務(wù)中，如果貸款方系由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)

一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。

對這類合同借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金

額計(jì)稅貼花。

F、在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，在最后一

年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個(gè)分合同的借款金額的,

對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額

扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。

［典型例題］某汽車修配廠與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購買價(jià)值為2000萬元的測

試設(shè)備合同，為購買此設(shè)備與工商銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故

購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費(fèi)1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一

共應(yīng)繳納印花稅為多少？

解：①購銷合同為:2000x0.3%°=0.6（萬元）

②借款合同為:2000x0.05%°=0.1（萬元）

③融資租賃合同為:1000x0.05%°=0.05（萬元）

④一共應(yīng)繳納印花稅=0.6+0.1+0.05=0.75（萬元）

8、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：計(jì)稅依據(jù)為保險(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。

9、技術(shù)合同：對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)

經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。

10、營業(yè)賬簿：稅目中記載資金的賬薄的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本"與“資本公積”

的合計(jì)金額。其他賬薄的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。

（二）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

2、同一憑證涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別按不同事項(xiàng)記載的金

額和適用的不同稅率計(jì)稅，并將各項(xiàng)稅額相加，其合計(jì)稅額為該項(xiàng)憑證應(yīng)納印花

稅的貼花稅額。若未分別記載金額，則按所載事項(xiàng)適用稅率中的一種稅率計(jì)稅貼

花。

3、對于只載有數(shù)量，未標(biāo)明金額的應(yīng)稅憑證，需先計(jì)算出計(jì)稅金額（國家牌

價(jià)或市場價(jià)格）再計(jì)稅;計(jì)稅金額為外幣的，要先折算成人民幣再計(jì)稅貼花。

5、有些合同，計(jì)稅金額在簽訂時(shí)無法確定，要等結(jié)算時(shí)才可知其實(shí)際金額，

有些財(cái)產(chǎn)租賃合同只有單位時(shí)間租金標(biāo)準(zhǔn)，而無租賃期限。在簽訂合同時(shí)，先按

每份合同定額貼花5元;結(jié)算時(shí)，再按實(shí)際金額和適用稅率計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

7、未能按期兌現(xiàn)、完全兌現(xiàn)甚至根本沒有兌現(xiàn)的已稅合同，已貼印花不能

揭下重用，已繳納的印花稅額不得退稅，也不得作任何抵扣。對已履行并貼花的

合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額,

一般不再辦理完稅手續(xù)。

12、國內(nèi)貨物聯(lián)合運(yùn)輸，在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，以全程運(yùn)費(fèi)為依據(jù)，

由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納;分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，以分程運(yùn)費(fèi)為依據(jù)，由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)

算的各方繳納;外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國運(yùn)輸企業(yè)所持有的一份運(yùn)費(fèi)

結(jié)算憑證免交印花稅。

(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、適用比例稅率的應(yīng)稅憑證：應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額x比例稅率

2、適用定額稅率的應(yīng)稅憑證：應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)x固定稅額

［典型例題］某公司主要從事建筑工程機(jī)械的生產(chǎn)制造,2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù):

(1)簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8000萬元;簽訂以貨換貨合同一份，用

庫存的3000萬元A型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材;簽訂銷售合同一份，銷

售金額15000萬元。

⑵公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提

供主要材料（金額300萬元），受托方只提供輔助材料（金額20萬元），受托方另收

取加工費(fèi)50萬元;乙合同約定：由受托方提供主要材料（金額200萬元）并收取加

工費(fèi)40萬元。

⑶公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計(jì)1

000萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用與報(bào)酬金額之比為3：1。

⑷公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公

司隨后又將其中的100萬元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。

⑸公司新增實(shí)收資本2000萬元、資本公積500萬元。

⑹公司啟用其他賬簿10本。

（說明：購銷合同、加工承攬合同、技術(shù)合同、建筑安裝工程承包合同的印花

稅稅率分別為0.3%。、0.5%。、0.3%。、0.3%。;營業(yè)賬簿的印花稅率分為0.5%。和每件

5元兩種）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

⑴公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅。

⑵公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅。

（3）公司2008年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅。

⑷公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅。

⑸公司2008年新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅。

⑹公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅。

【答案】

⑴簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅=（8000+3000X2+15000）X0.3%°=8.7（萬

元）=87000（元）

⑵簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅

=（50+20）x0.5%o+200x0.3%o+40x0.5%o=0.115（萬元）=1150（元）

⑶簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅=1000+4X0.3%°=0.075（萬元）=750（元）

⑷簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅=（300+100）x0.3%°=0」2（萬

元）=1200（元）

⑸新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅=（2000+500）x0.5%°=1.25（萬

元）=12500（元）

（6）啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅=10x5=50（元）=50（元）

五、稅收優(yōu)惠

1、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅。（副本或者抄本視同正本使用

的要貼）

3、國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同

免稅。

4、無息、貼息貸款合同免稅。

5、外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款

所書立的合同免稅。

6、房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。

7、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。

8、特殊貨運(yùn)憑證免稅（軍事物資運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸、新建鐵路的工程

臨管線運(yùn)輸）。

9、企業(yè)改制中有關(guān)印花稅的規(guī)定。

⑴改制新成立的企業(yè)記載資金的帳簿原已貼花的可不再貼花。

⑵合并、分立成立的新企業(yè)，記載資金的帳簿原已貼花的可不再貼花。

⑶企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。

(4)企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。

⑸企業(yè)其他會計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼

花。

⑹尚未履行的合同僅改變合同主體的不再貼花。

(7)企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免于貼花。

10、對與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同免征。

六、征收管理

(一)納稅方法：印花稅采取貼花納稅，其具體納稅辦法有三種：

1、自行貼花。此辦法由納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)購買印

花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花，自行劃紅或蓋章加注銷。這是使用范

圍較廣泛的納稅辦法，一般適于應(yīng)稅憑證少或同一憑證納稅次數(shù)少的納稅人。

2、匯貼或匯繳。這是對需頻繁貼花的應(yīng)稅憑證，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)前提下，

由納稅人在限期內(nèi)(1個(gè)月)匯貼或匯繳印花稅的一種辦法?；蛘呤菍?yīng)納印花稅

稅額超過500元的一份憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人可用填開完稅證或繳款書

的辦法納稅，不再貼花。

3、委托代征。

（二）納稅環(huán)節(jié)：應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。合同在國外簽訂，不便在國外貼

花的，應(yīng)在合同入境時(shí)辦理貼花。

（三）納稅地點(diǎn)：

一般實(shí)行就地納稅。全國性訂貨會所簽合同，由納稅人回其所在地辦理貼花;

地方主辦，不涉及省際關(guān)系的訂貨會，由省級政府自行確定納稅地點(diǎn)。

（四）納稅申報(bào)（了解）

（五）管理與處罰：

1、在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印

花稅票未注銷或者未畫銷的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,

并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

2、已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳

其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分這五十以上五倍

以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

3、偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬元以下的

罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑

事責(zé)任。

4、按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或

少繳印花稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少

繳的稅款百分這五十以上五倍以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷其匯繳許可證。

5、納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下

的罰款］情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款：

(1)凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記、編號并裝訂

成冊，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?/p>

(2)納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的,

按規(guī)定辦;沒有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存一年。

注冊會計(jì)師考試考點(diǎn)《稅法》第十一章⑵

知識點(diǎn)2：契稅法

一、契稅基本原理

（一）概念：契稅是在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時(shí)，對承受的

單位和個(gè)人征收的一種稅。

（二）特點(diǎn)：屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅;由財(cái)產(chǎn)承受人納稅。

二、征稅對象

（一）一般規(guī)定：

1、國有土地使用權(quán)出讓;2、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓;（不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營

權(quán)的轉(zhuǎn)移）

3、房屋買賣;4、房屋贈與;5、房屋交換;6、承受國有土地使用權(quán)支付的土地

出讓金，不得因減免土地出讓金而減免契稅。

（二）特殊規(guī)定：以下視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與，征收契

稅。

①以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股;（以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營企

業(yè)，免契稅）

②以土地、房屋權(quán)屬抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋；

③以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；

④以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬的；

⑤買房拆料或翻建新房。

［典型例題］根據(jù)契稅的有關(guān)規(guī)定，有些特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，也

將視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣行為征收契稅。這些特殊方式有（ABC）。（2002

年考試題）

A.以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資

B.以土地、房屋權(quán)屬抵償債務(wù)

C.以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬

D.企業(yè)分立中承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬（不征契稅）

［典型例題］下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收契稅的有（ABC）。（2005年考試題）

A.以房產(chǎn)抵債B.將房產(chǎn)贈與他人C.以房產(chǎn)作投資D.子女繼承父母房產(chǎn)

（法定繼承免征契稅）

三、納稅義務(wù)人與稅率

（一）納稅義務(wù)人：以受讓、購買、受贈交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的單

位和個(gè)人。

（二）稅率：契稅采用幅度比例稅率3%-5%,具體執(zhí)行稅率由各?。ㄊ小⒆灾螀^(qū)）

政府在幅度內(nèi)確定。

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）計(jì)稅依據(jù)：

1、國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣時(shí)，成交價(jià)格為計(jì)稅

依據(jù)；

2、土地使用權(quán)贈與、房屋贈與時(shí);由征收機(jī)關(guān)參照相應(yīng)的市場價(jià)格核定計(jì)

稅依據(jù)；

3、土地使用權(quán)交換、房屋交換時(shí)，以交換的差額為計(jì)稅依據(jù)。交換價(jià)格相

等時(shí).，免征契稅;交換價(jià)格不等時(shí)，由多交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)

濟(jì)利益的一方交納契稅；

4、以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅，

計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)或者土地收益；

5、房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)：

⑴采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合

同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。

⑵承受房屋附屬設(shè)施權(quán)為單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；

如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。

6、個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)行為（法定繼承人除外），對受贈人全額征收契稅；

7、出讓國有土地使用權(quán)，契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支

付的全部經(jīng)濟(jì)利益。對通過"招、拍、掛〃程序承受國有土地使用權(quán)的，應(yīng)按照土

地成交總價(jià)款計(jì)征契稅，其中的土地前期開發(fā)成本不得扣除?！?/p>

［典型例題］下列各項(xiàng)中，契稅計(jì)稅依據(jù)可由征收機(jī)關(guān)核定的是（C）。（2005年

考試題）

A.土地使用權(quán)出售

B.國有土地使用權(quán)出讓

C.土地使用權(quán)贈與

D.以劃撥方式取得土地使用權(quán)

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)x適用稅率

［典型例題1］某公司2003年發(fā)生兩筆互換房產(chǎn)業(yè)務(wù)，并已辦理了相關(guān)手續(xù)。

第一筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值500萬元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值800萬元;第二筆業(yè)務(wù)換

出的房產(chǎn)價(jià)值600萬元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值300萬元。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅

率為3%,該公司應(yīng)繳納契稅（B）。

A.0萬元B.9萬元C.18萬元D.33萬元

【答案解析】應(yīng)納契稅=（800-500）x3%=9（萬）

［典型例題2］居民甲某共有三套房產(chǎn)，2007年將第一套市價(jià)為80萬元的房產(chǎn)

與乙某交換,并支付給乙某15萬元;將第二套市價(jià)為60萬元的房產(chǎn)折價(jià)給丙某抵

償了50萬元的債務(wù);將第三套市價(jià)為30萬元的房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè)。

若當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3%,甲某應(yīng)繳納契稅（A）°

A.0.45萬元B.1.95萬元C.2.25萬元D.2.85萬元

【答案解析】：契稅=15x3%=0.45（萬元）

五、稅收優(yōu)惠

（一）一般規(guī)定:

1、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、

教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅；

2、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公用住房的，免征契稅；

2008年11月1日起個(gè)人首次購買90平方米以下普通住房，稅率為1%。

3、因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅；

4、土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)

屬的，由省級政府確定是否減免；

5、承受荒山等用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征契稅；

6、外國領(lǐng)使館及外交人員承受土地、房屋權(quán)屬。

（二）特殊規(guī)定：

1、公司制改造，對整體改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契

稅。

2、單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

3、合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

4、分立企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

5、收購國有、集體企業(yè)與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的

勞動合同的，減半征收契稅，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動

合同的，免征契稅。

6、承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)的，債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，

免征契稅。非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，與原企業(yè)30%以上職

工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動合同的，減半征收契稅，與原企業(yè)全部職工簽

訂服務(wù)年限不少于3年的勞動合同的，免征契稅。

7、房屋的附屬設(shè)施

對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓

以及儲藏室，）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按規(guī)定征收契稅;對于不涉及土地使

用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動的，不征收契稅。

8、繼承土地、房屋權(quán)屬法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖

父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死

者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈與行為，應(yīng)征收契稅。

［典型例題1］下列各項(xiàng)中，可以享受契稅免稅優(yōu)惠的有（BD）。（2003年考試題）

A.城鎮(zhèn)職工自己購買商品住房

B.政府機(jī)關(guān)承受房屋用于醫(yī)療

C.遭受自然災(zāi)害后重新購買住房

D.軍事單位承受房屋用于軍事設(shè)施

［典型例題2］下列各項(xiàng)中，按稅法規(guī)定應(yīng)繳納契稅的有（BD）。（2006年考試題）

A.農(nóng)民承包荒山造林的土地

B.銀行承受企業(yè)抵債的房產(chǎn)

C.科研事業(yè)單位受贈的科研用地

D.勞動模范獲得政府獎勵的住房

六、征收管理

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同當(dāng)天或者取得其他具有土地、房屋權(quán)

屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證當(dāng)天。

（二）納稅期限

自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理

納稅申報(bào)，并在核定的期限內(nèi)繳納稅款。

（三）納稅地點(diǎn)

土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)。

注冊會計(jì)師考試考點(diǎn)《稅法》第十三章⑴

第十三章個(gè)人所得稅法

［考情分析］重點(diǎn)章，分值在8-10分左右。

知識點(diǎn)L個(gè)人所得稅基本原理

第一節(jié)個(gè)人所得稅基本原理

一、個(gè)人所得稅的概念

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得

稅。個(gè)人所得稅的征稅對象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。

二、個(gè)人所得稅的發(fā)展：最早產(chǎn)生十八世紀(jì)的英國。

三、個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理：

個(gè)人所得稅以個(gè)人的純所得為計(jì)稅依據(jù)。因此計(jì)稅時(shí)以納稅人的收入或報(bào)酬

扣除有關(guān)費(fèi)用以后的余額為計(jì)稅依據(jù)。有關(guān)費(fèi)用具體分為三類：

(1)與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營成本和費(fèi)用；

⑵與個(gè)人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計(jì)扣除;

⑶為了體現(xiàn)特定社會目標(biāo)而鼓勵的支出，稱為"特別費(fèi)用扣除“，如慈善捐贈

等。

四、個(gè)人所得稅的征收模式

1、分類征收制;2、綜合征收制;3、混合征收制。目前，我國采用的是分類征

收制。

五、個(gè)人所得稅的作用（略）

注冊會計(jì)師考試考點(diǎn)《稅法》第十章⑵

第二節(jié)車船稅法

知識點(diǎn)2：車船稅法

一、車船稅基本原理

（一）車船稅的概念：以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個(gè)人征收的一

種稅。

二、納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或者管理人

為車船稅的納稅人。

三、征稅范圍：車輛（機(jī)動車和非機(jī)動車）、船舶（機(jī)動船和非機(jī)動船）。

四、稅目與稅率：適用定額稅率。根據(jù)載重量的大小分別規(guī)定固定稅額，從

量計(jì)征。

車船稅稅目稅額表

［典型例題］下列各項(xiàng)中，符合車船稅計(jì)稅單位有關(guān)規(guī)定的有（AB）。

A.載客汽車，以"輛"為計(jì)稅單位

B.載貨汽車，以"自重每噸”為計(jì)稅單位

C.船舶，以"艘”為計(jì)稅依據(jù)

D.拖船，按船舶稅額為計(jì)稅單位

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算：

（一）計(jì)稅依據(jù)：

1、拖船按照發(fā)動機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅；

2、條例及本細(xì)則所涉及的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，

以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)。納稅

人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理登記手續(xù)的，上述計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以車船出廠合格證

明或者進(jìn)口憑證相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn);不能提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑

證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定；

4、車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計(jì)算;超過0.5噸的，

按照1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計(jì)算，超過0.5噸

的按照1噸計(jì)算。1噸以下的小型車船，一律按照1噸計(jì)算。

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算：

1、載客汽車和摩托車應(yīng)納稅額=輛數(shù)x適用年稅額

2、載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)x適用年稅額

3、船舶的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)x適用年稅額

4、拖船和非機(jī)動駁船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)x適用年稅額x50%

注意：購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。

［典型例題1］張某2008年4月12日購小轎車1輛，到當(dāng)年12月31日未到

車輛管理部門登記。已知小轎車年單位稅額480元。要求：計(jì)算張某2008年應(yīng)

繳納車船稅稅額。

【解析】納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車

船購置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。應(yīng)繳納車船稅

=480x9+12=360（元）

［典型例題2］某小型運(yùn)輸公司擁有并使用以下車輛：從事運(yùn)輸用的凈噸位為2

噸的拖拉機(jī)掛車5輛，5噸載貨卡車10輛，凈噸位為4噸的汽車掛車5輛。當(dāng)?shù)?/p>

政府規(guī)定，載貨汽車的車輛稅額為60元/噸。

要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的車船稅。

【解析】⑴拖拉機(jī)掛車的車船稅=2x5x60=600（元）

⑵載貨卡車的車船稅=5x10x60=3000（元）。

⑶汽車掛車的車船稅=4x5x60=1200（元）

合計(jì)應(yīng)納車船稅=600+3000+1200=4800（元）。

［典型例題3］某航運(yùn)公司2007年擁有機(jī)動船4艘，每艘凈噸位為3000噸;拖

船1艘，發(fā)動機(jī)功率為1800馬力。其所在省車船稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為凈噸位2000噸以

下的，每噸4元;2001?10000噸的，每噸5元。該航運(yùn)公司2007年應(yīng)繳納車船

稅⑻。

A.60000元B.61800元C.63600元D.65400元

解析：2馬力折合凈噸位1噸，拖船按船舶稅額的50%計(jì)算。

車船稅=4x3000x5+1800x50%x4x50%=61800（元）

（三）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算

1、特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計(jì)算

①購買短期“交強(qiáng)險(xiǎn)〃的車輛：當(dāng)年應(yīng)繳稅額=計(jì)稅單位x年單位稅額+12x應(yīng)納

稅月份數(shù)；

②已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減免稅的車輛：減稅車輛應(yīng)

納稅額=減稅前應(yīng)納稅額x（l-減稅幅度）。

3、滯納金計(jì)算：每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金=欠稅金額x滯納天數(shù)x0.5%。

六、稅收優(yōu)惠

（一）法定的免稅車船：

1.非機(jī)動車船（不包括非機(jī)動駁船）；

2.拖拉機(jī)：是指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機(jī)械）部門登記為拖拉機(jī)的車輛；

3.捕撈、養(yǎng)殖漁船：是指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁

業(yè)船舶。不包括在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船

舶；

4.軍隊(duì)、武警專用的車船；

5.警用車船；

6.按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸位稅的船舶；

7.依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的

外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

（二）特定減免:

省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對城市、農(nóng)村公共交

通車船給予定期減稅、免稅。

［典型例題1］下列車船屬于法定免稅的有(BD)

A.專項(xiàng)作業(yè)車B.警用車船C.非機(jī)動駁船D.捕撈、養(yǎng)殖漁船

［典型例題2］下列車船屬于法定免稅的有(BC)

A.農(nóng)村公共交通車B.領(lǐng)事館使用的車船C.電動自行車D.外資企業(yè)的機(jī)動車

七、征收管理

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。

2.未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所

載開具時(shí)間的當(dāng)月。

3.未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核

定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

(二)納稅期限：所有人或管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船

稅。

（三）納稅地點(diǎn)：由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。省級政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定?？?/p>

省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地為登記地。

（四）其他規(guī)定：已稅車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人申請退還自以上事

項(xiàng)發(fā)生月份起至該年度終了期間的稅款。失而復(fù)得的，從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明

的當(dāng)月計(jì)算繳納。

［典型例題］下列各項(xiàng)中，符合車船稅征收管理規(guī)定的有（ACD）。

A.車船稅的申報(bào)納稅期限由省級人民政府確定

B.車船稅的納稅地點(diǎn)為車船所有人的住所所在地

C.車船所有人沒有繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅

D.車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為車船管理部門核發(fā)的登記證書上記載日期的

當(dāng)月

注冊會計(jì)師考試考點(diǎn)《稅法》第十章⑴

第十章車輛購置稅和車船稅法

［考情分析］非重點(diǎn)章，每個(gè)稅種的分值在2-3分左右，合計(jì)該章分值在4分-6

左右。

知識點(diǎn)1：車輛購置稅

第一節(jié)車輛購置稅法

一、車輛購置稅基本原理

（一）車輛購置稅的概念

車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車

輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。

（二）車輛購置稅的特點(diǎn)：征收范圍單一、征收環(huán)節(jié)單一、稅率單一、征收方

法單一、征稅具有特定目的、價(jià)外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

二、納稅義務(wù)人：車輛購置稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)購置

應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。

應(yīng)稅行為包括：1、購買使用行為。包括購買使用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買使用

進(jìn)口應(yīng)稅車輛。2、進(jìn)口使用行為。指直接進(jìn)口使用應(yīng)稅車輛的行為。3、受贈使

用行為。4、自產(chǎn)自用行為。5、獲獎使用行為。6、拍賣、抵債等方式取得并使

用的行為。關(guān)鍵字"用"

【典型例題】根據(jù)車輛購置稅暫行條例規(guī)定，下列行為屬于車輛購置稅應(yīng)稅

行為的有（ACD）。

A.應(yīng)稅車輛的購買使用行為

B.應(yīng)稅車輛的銷售行為

C啟產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為

D.以獲獎方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為

三、征稅對象和征稅范圍：車輛購置稅以列舉產(chǎn)品（商品）為征稅對象，未列

舉的車輛不納稅。征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。

四、稅率與計(jì)稅依據(jù)：

（一）車輛購置稅的稅率：實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

（二）車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)

1、購買自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定：計(jì)稅價(jià)格

計(jì)稅價(jià)格的組成為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價(jià)款和價(jià)外

費(fèi)用（不包括增值稅稅款）。

2、進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定：組成計(jì)稅價(jià)格

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

3、其他自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定：最低計(jì)稅價(jià)格

納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，

不能或不能準(zhǔn)確提供價(jià)格的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型

應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定。

4、最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的確定：

納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車

輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購置稅。

幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下：

⑴對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動機(jī)同時(shí)發(fā)生更換，

其最低計(jì)稅價(jià)格按同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格的70%計(jì)算。

⑵免稅條件消失的車輛，最低計(jì)稅價(jià)格的確定方法為:

最低計(jì)稅價(jià)格=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格x[l-（已使用年限+規(guī)定使用年

限）]X100%

規(guī)定使用年限：國產(chǎn)車按10年計(jì)算，進(jìn)口車按15年計(jì)算，超過使用年限的

車輛，不再征收。

（3）非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為同類新車最低計(jì)稅價(jià)格。

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格x稅率（10%）

（一）購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)注意以下費(fèi)用的計(jì)稅規(guī)定：

1、隨車支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購車價(jià)款并入計(jì)稅依據(jù)征稅。

2、車輛裝飾費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅依據(jù)征稅。

3、代收款項(xiàng)看票：使用代收單位（受托方，實(shí)際是賣車方）票據(jù)收取款項(xiàng)的,

視為價(jià)外費(fèi)用，并入計(jì)稅依據(jù)征稅，否則不并入計(jì)稅依據(jù)征稅。

4、支付的控購費(fèi)（行政性收費(fèi)），不并入計(jì)稅依據(jù)征稅。

5、收取的各種費(fèi)用一并在一張發(fā)票上難以劃分的，作為價(jià)外收入計(jì)算征稅。

［典型例題1］張某2004年12月8日，從某有限公司購買一輛轎車供自己使

用，支付含增值稅車價(jià)款106000元，另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)150元，代收保險(xiǎn)

費(fèi)352元，支付購買工具件和零配件價(jià)款2035元，車輛裝飾費(fèi)250元。支付的

各項(xiàng)價(jià)費(fèi)均該汽車有限公司開具"機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。計(jì)算車輛購

置稅應(yīng)納稅額。

【解析】⑴計(jì)稅價(jià)格=（106000+150+352+2035+250）+（1+17%）=92980.34（元）

⑵應(yīng)納稅額=92980.34x10%=9298.03（元）

［典型例題2］某環(huán)保局于2004年12月19日，從某汽車貿(mào)易中心（增值稅一般

納稅人）購買轎車一輛。該環(huán)保局按汽車貿(mào)易中心開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票金額

支付價(jià)款371000元，支付控購部門控購費(fèi)44520元，并取得收款收據(jù)。汽車貿(mào)

易中心開展"一條龍"銷售服務(wù)，代環(huán)保局辦理車輛上牌等事宜，并向環(huán)保局開票

收取新車登記費(fèi)、上牌辦證費(fèi)、代辦手續(xù)費(fèi)、倉儲保管費(fèi)