完善上市公司會計信息監(jiān)管的對策探討

２００７年第６期（總第５８期）職業(yè)圈ＺＨＩＹＥＱＵＡＮＮＯ．６，２００７（ＣｕｍｕｌａｔｉｖｅｔｙＮＯ．５８）完善上市公司會計信息監(jiān)管的對策探討吳琳芳（鄭州航空工業(yè)管理學院，河南鄭州４５００１５）【摘要】針對上市公司會計信息披露中存在的諸多問題，必須加強上市公司的內(nèi)部監(jiān)督，提高證券中介服務(wù)機構(gòu)、證券交易所和證監(jiān)會的外部監(jiān)督，以保證上市公司會計信息披露的真實性?！娟P(guān)鍵詞】會計信息；上市公司；監(jiān)管【中圖分類號】Ｆ２３１【文獻標識】Ａ【文章編號】１６７１－５９６９（２００７）０６－００５９－０２我國上市公司會計信息披露中之所以存在諸多問題，究其原因是與其監(jiān)管不完善息息相關(guān)的。在一個監(jiān)管不嚴、運作不規(guī)范的證券市場中，當會計造假的成本要遠遠小于他所獲得的經(jīng)濟利益時，任何一個經(jīng)濟上的理性人都會選擇會計造假，向外披露虛假會計信息，所以，采取有效的監(jiān)管對于會計信息能否真實披露至關(guān)重要。一、強化上市公司會計信息的內(nèi)部監(jiān)督上市公司內(nèi)部會計信息監(jiān)督主要是對上市公司內(nèi)部會計人員及會計信息產(chǎn)生過程進行的監(jiān)督控制，具體應(yīng)從以下幾個方面加強完善。（一）應(yīng)加強對上市公司會計核算的監(jiān)督檢查上市公司必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證、登記會計賬薄，編制財務(wù)會計報告。各公司采用的會計處理方法，應(yīng)前后各期一致，不得隨意變更，確有必要變更的，應(yīng)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。對于各公司提供的擔保、未決訴訟等或有事項，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在財務(wù)會計報告中予以說明。針對少數(shù)上市公司利用不規(guī)范的會計核算進行利潤操縱，《會計法》在第二十六條作出了特別規(guī)定，將有力的遏制少數(shù)上市公司利用會計核算操縱利潤的行為，對提高會計信息質(zhì)量及其真實性都將大有益處。（二）在上市公司內(nèi)部建立健全完備的會計監(jiān)督制度公司內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合以下要求：（１）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約。（２）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和共他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確。（３）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確。（４）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。會計機構(gòu)、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。（三）明確單位負責人的會計責任和其相應(yīng)的法律責任《會計法》第四條規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。第四十五條規(guī)定，授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。這些規(guī)定以法律形式存在，將極大地規(guī)范上市公司領(lǐng)導人的行為，有效遏制現(xiàn)今證券市場上普遍存在的公司領(lǐng)導人授意作假的行為，對會計信息的真實和完整將發(fā)揮很大的作用。二、加強證券中介服務(wù)機構(gòu)的把關(guān)作用證券中介服務(wù)機構(gòu)包括會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、律師事務(wù)所等。中介服務(wù)機構(gòu)作為證券市場的第一看門人，地位非常重要。沒有好的中介機構(gòu)，就沒有好的監(jiān)管者，就不能很好的做到事先預(yù)防。中介服務(wù)機構(gòu)要在會計信息監(jiān)督體系中發(fā)揮第一道看門人的作用，必須加強以下幾方面的工作。（一）改革現(xiàn)行審計制度和審計體系會計師事務(wù)所是一般意義上的營利企業(yè)，當他追求其自身利潤最大化的行為與維護其審計獨立性發(fā)生沖突時，就很難要求作為營利組織的會計師事務(wù)所犧牲自身的經(jīng)營目標去維護審計的獨立性和會計信息的真實性。在現(xiàn)行的審計制度安排下，本來是公司所有者、公司經(jīng)營者與會計事務(wù)所三者間的相互獨立關(guān)系，由于種種原因使得公司經(jīng)營者代行選擇會計事務(wù)所的權(quán)力而使得注冊會計師的審計很難保持真正的獨立。我們亟需采取有效措施，隔斷注冊會計師與各方的諸多聯(lián)系，增強注冊會計師的審計獨立性，可以嘗試建立會計師事務(wù)所資源庫，由相關(guān)管理部門分不同檔次在公司相適應(yīng)的檔次內(nèi)隨機抽取，委派審計。在較長的時間內(nèi)，我們還可以考慮成立專門的行業(yè)監(jiān)管部門出面來組織會計師事務(wù)所的審計，保證注冊會計師審計相對于上市公司的真正意義上的獨立性，使注冊會計師審計真正成為維護經(jīng)濟秩序的一種手段。（二）加強獨立審計準則體系的建設(shè)根據(jù)我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的客觀要求和國際慣例，需要制定和發(fā)布三十余個具體準則和十余個實務(wù)公告。１９９６年１月１日實施了第一批１０個審計準則和３個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，１９９９年１月１日實施了第二批，８個具體準則和３個實務(wù)公告，２０００年７月１日又實施了第三批９個具體準則和２個實務(wù)公告。在這些準則的基礎(chǔ)上，還應(yīng)抓緊時間制定新的具體準則和實務(wù)公告，以盡快構(gòu)建起一個完整的獨立審計準則體系。（三）加大對事務(wù)所和注冊會計師的民事賠償責任對于在審計工作中不遵守獨立審計準則，由于自身的能力不足或者發(fā)生重大的工作疏漏，而出具了不恰當?shù)呢攧?wù)審計報告，給其他投資者利益造成損害的，其相應(yīng)的注冊會計師應(yīng)對此承擔無限責任，其所在的會計師事務(wù)所承擔連帶賠償責任。通過加大民事賠償責任，使每一位注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，都時刻保持一種危機感，時刻牢記質(zhì)量第一的宗旨，高標準高質(zhì)量的完成審計工作。－５９－三、充分發(fā)揮證券交易所實時監(jiān)督功能目前我國證券交易所雖然制定了相應(yīng)的章程和規(guī)則，但是缺乏及時發(fā)現(xiàn)和制止違規(guī)事件的預(yù)警系統(tǒng)，對一些突發(fā)事件缺乏快速自動的應(yīng)變能力。因此，應(yīng)盡快建立起一套實時監(jiān)控的有效風險控制體系，加強實時監(jiān)管，加大依法監(jiān)管力度，嚴厲查處欺詐、內(nèi)幕交易、操縱市場等各種違法違規(guī)行為，將違規(guī)行為造成的市場危害減小到最小。具體措施如下：（一）加強證交所制定具體監(jiān)管規(guī)則的功能證交所對上市公司信息披露的監(jiān)管核心是：通過上市規(guī)劃和上市協(xié)議書來制約上市公司遵守信息披露規(guī)則，從而保證投資者能夠充分、客觀、公正地得到應(yīng)該獲取的信息。由于信息披露法律規(guī)定一般都較為原則，各國證交所則通過規(guī)則對法規(guī)進行細化、補充，從而使其具有可操作性，以發(fā)揮其監(jiān)管職能。１９９８年９月１日，我國上海、深圳兩家證交所頒布的《股票上市規(guī)則》正式實施，為我國上市公司的信息披露行為確立了細化的標準，但為了更好地規(guī)范上市公司會計信息披露工作，證交所還須不斷根據(jù)實踐經(jīng)驗進行總結(jié)提高，進一步修改、完善《股票上市規(guī)則》，以越來越好地維護“公開、公平、公正”的原則，切實保護投資者的合法權(quán)益。與此同時還必須加強其他細則的制定，以便進一步完善我國證券交易規(guī)則體系。（二）加強證交所對上市公司的實時監(jiān)管能力證交所直接管理上市公司的交易活動，有充足的交易數(shù)據(jù)和其他資源支持其對上市公司的具體監(jiān)管。證交所對上市公司違規(guī)事件的監(jiān)管，不僅能夠做事后的及時懲罰，而且還能做到事中的控制，甚至是事前的預(yù)防。目前由于各方面的原因，證交所的這種監(jiān)管優(yōu)勢還遠未發(fā)揮出來，造成巨大的監(jiān)管資源浪費。（三）加強兩大證交所之間的監(jiān)管協(xié)調(diào)由于目前上海證交所和深圳證交所的功能和市場定位十分相近，兩者之間存在互相競爭的關(guān)系，導致兩大證交所對市場監(jiān)管動力不足，相互之間的具體業(yè)務(wù)運作存在不協(xié)調(diào)的地方。加強兩大證交所之間的監(jiān)管協(xié)調(diào)對促進我國證券市場的監(jiān)管能力具有很重要的現(xiàn)實意義。四、強化證監(jiān)會的統(tǒng)籌監(jiān)督地位中國證監(jiān)會作為證券期貨行業(yè)的主管部門，應(yīng)統(tǒng)籌掌握整個行業(yè)的發(fā)展。其具體工作有以下幾個方面：（一）加強證券市場監(jiān)督管理的規(guī)章、規(guī)則的制定《證券法》和《會計法》相繼出臺之后，中國證監(jiān)會應(yīng)加強相關(guān)配套法規(guī)的完善工作，目前已經(jīng)出臺了股票發(fā)行審核辦法、股票配售方法、兼并收購條例、上市公司管理條例、募股資金管理辦法等。今后隨著市場的不斷發(fā)展，還應(yīng)不斷制定新的相關(guān)法規(guī)，以規(guī)范市場建設(shè)和保護證券市場投資者的權(quán)益。只有從法律方面保障了投資人利益不受違規(guī)行為的損害，方可從根本上保證投資人隊伍的穩(wěn)定，保證市場的長治久安。（二）依法監(jiān)督中介服務(wù)機構(gòu)的執(zhí)業(yè)活動會計師事務(wù)所等中介服務(wù)機構(gòu)作為市場的第一看門人，地位非常重要。沒有好的中介服務(wù)機構(gòu)，就不能很好的做到事先預(yù)防。另一方面，沒有好的監(jiān)管者，也不能有好的中介服務(wù)機構(gòu)。證監(jiān)會要嚴格查處無資格執(zhí)業(yè)和不公正執(zhí)業(yè)的違法違規(guī)行為，對出具虛假報告的要嚴厲查處，要重視對中介機構(gòu)從業(yè)人員的培訓和考核，嚴格從業(yè)資格管理，提高其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平。（三）加強對證券交易所的監(jiān)督管理中國證監(jiān)會對證券交易所的一線監(jiān)管工作，也應(yīng)進行必要的監(jiān)督和指導。領(lǐng)導和組織好證券交易所的證券業(yè)務(wù)活動，對可６０－能出現(xiàn)的漏洞及時堵住，對未被交易所檢查出來的違規(guī)行為，及時加以查處。五、加大監(jiān)管機構(gòu)對上市公司會計信息披露違規(guī)處罰的力度一般而言，監(jiān)管機構(gòu)對會計信息披露違規(guī)懲罰力度越大，上市公司會計信息披露的違規(guī)概率就越小。所以，加大監(jiān)管機構(gòu)對上市公司會計信息披露違規(guī)處罰的力度，是提高監(jiān)管效率的必要舉措。（一）提高處罰的公開性盡管中國證監(jiān)會和深、滬交易所對上市公司信息披露內(nèi)容和格式要求有一系列規(guī)定，但沒有能夠徹底地防止上市公司信息披露違規(guī)行為的屢次發(fā)生。特別是以信息未披露的違規(guī)行為，占違規(guī)樣本的主要比重；上市公司從隱瞞信息的行為中，獲取未披露的利益。提高處罰的公開性，如增加公開譴責的處罰，從處罰實際效果的分析，可以直接地在資本市場上降低上市公司的收益率，也意味著增加信息披露違規(guī)的成本，達到有效處罰違規(guī)，阻止再犯的目的。（二）處罰應(yīng)對再融資等資本市場運作產(chǎn)生直接的影響上市公司的信息披露不僅是上市公司法定義務(wù)，也是上市公司經(jīng)營決策的一個重要部分。上市公司對信息披露違規(guī)的決定，是效益和成本的比較結(jié)果。上市公司資本市場的運作與信息披露的要求密切相關(guān)。因此上市公司再融資的申請條件不僅要包括信息披露要求，而且應(yīng)將信息披露違規(guī)的處罰做為一項重要的考慮因素。２００１年３月中國證監(jiān)會公布的《關(guān)于做好上市公司新股發(fā)行工作的通知》（證監(jiān)發(fā)［２００１］４３號）明確規(guī)定，上市公司若在申請前一年內(nèi)因違反信息披露規(guī)定及未履行報告義務(wù)受到中國證監(jiān)會公開批評或證券交易所公開譴責，不能獲增發(fā)和配股的資格。這樣，再融資資格就直接成為上市公司信息披露違規(guī)的成本，對上市公司信息披露違規(guī)行為將起到相當?shù)耐刈饔?。（三）加強被處罰公司的治理，降低再處罰率上市公司信息披露違規(guī)行為在相當程度上反映了公司治理的需要。不管信息披露違規(guī)行為是出自于公司的管理層，還是由于公司內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)。對于一個上市公司，作出信息披露違規(guī)的決定，反映了公司在非對稱信息結(jié)構(gòu)的市場經(jīng)濟中，在現(xiàn)有的法規(guī)下，公司管理的不完善。公司對信息披露違規(guī)的效益和成本的錯誤估算，導致了違規(guī)的行為，也提出了對上市公司治理和加強管理的重要性。加強上市公司治理，提高公司管理素質(zhì)，明確違規(guī)的成本和后果，將增加上市公司信息披露的合法行為，降低