新準(zhǔn)則下苗木企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

關(guān)于新準(zhǔn)則下苗木企業(yè)的會(huì)計(jì)核算2023/3/221第一頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一

園林綠化苗木行業(yè)由于市場(chǎng)需求增大，各類苗木生產(chǎn)、銷售企業(yè)如雨后春筍般蓬勃發(fā)展。西部大開(kāi)發(fā)、綠色奧運(yùn)、彩色世博以及大量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，使苗木需求量猛增，進(jìn)一步推動(dòng)了園林綠化苗木產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展。國(guó)內(nèi)不少大型企業(yè)也開(kāi)始投資苗圃生產(chǎn)，許多地區(qū)把苗木作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化調(diào)整的主要方向。至2012年底，全國(guó)種植面積近1500萬(wàn)畝，苗木庫(kù)存達(dá)305多億株，并呈快速發(fā)展趨勢(shì)，綠化苗木產(chǎn)業(yè)在我國(guó)已成為一項(xiàng)具有巨大潛力的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)。

第二頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一

綠化苗木作為一新興產(chǎn)業(yè)與其他行業(yè)不同，有其獨(dú)特的生產(chǎn)、銷售方式，原會(huì)計(jì)制度、及核算辦法，對(duì)該產(chǎn)業(yè)未明確規(guī)定相應(yīng)的具體處理方法，導(dǎo)致綠化苗木企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理五花八門、各不相同?，F(xiàn)參照大小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，結(jié)合苗木行業(yè)的特點(diǎn)分析統(tǒng)一核算要求。

第三頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一一、綠化苗木的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)

綠化苗木產(chǎn)品與一般企業(yè)產(chǎn)品不同，具有以下主要特點(diǎn)：

1、在未出圃前，始終處于在產(chǎn)品狀態(tài)，品種多（一般中型企業(yè)約有200個(gè)品種），且同一品種規(guī)格多樣，數(shù)量也多，生產(chǎn)費(fèi)用持續(xù)投入，月度間又不均衡，除購(gòu)入各種苗木支出時(shí)可單獨(dú)記入相應(yīng)品種、規(guī)格采購(gòu)成本外，日常管理的公共性撫育成本占很大一部分。

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2、始終處于動(dòng)態(tài)生長(zhǎng)過(guò)程中，受自然氣候影響大。如：二年生的苗木中會(huì)有一小部分比三年生的苗木規(guī)格大。撫育時(shí)間越長(zhǎng)，區(qū)別越大，而苗木一般是按規(guī)格大小出售的。當(dāng)年新栽植的苗木，有時(shí)成活率并不是很高。

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3、面積大，費(fèi)用繁雜，而且為了提高土地利用率，常常對(duì)喬木、灌木、喜陽(yáng)耐蔭等品種進(jìn)行套種。

4、絕大部分苗木并非整體或規(guī)律性出售，多數(shù)是根據(jù)客戶需要零散出圃。苗圃地里的苗木會(huì)逐漸變得沒(méi)有規(guī)律性，品種混雜，參差不齊，各地塊間相互移補(bǔ)。

第六頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一

以上這些特點(diǎn)決定了苗木成本核算的復(fù)雜性，核算工作量大，計(jì)算成本時(shí)難以做到完全意義上的準(zhǔn)確成本。在進(jìn)行苗木成本核算時(shí)應(yīng)統(tǒng)籌考慮其合理性及工作效率，根據(jù)職業(yè)判斷，用經(jīng)濟(jì)、合理的方式，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間對(duì)苗木成本進(jìn)行追溯調(diào)整。第七頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一

二、苗圃苗木的分類

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)定義為有生命的動(dòng)物和植物，苗木屬于有生命的植物，屬于生物資產(chǎn)。新準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性，屬于有生命的勞動(dòng)手段，類似企業(yè)的固定資產(chǎn)。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)。根據(jù)以上定義，亞布力紅松等特種經(jīng)濟(jì)林苗木培育有限公司苗圃中造林綠化用苗木屬于消耗性生物資產(chǎn)；種子林屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；公益林屬于公益性生物資產(chǎn)。第八頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一三、苗圃苗木的確認(rèn)與計(jì)量

我國(guó)《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的才能予以確認(rèn)(1)企業(yè)因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該生物資產(chǎn)。(2)與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流人企業(yè)。(3)該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。符合生物資產(chǎn)確認(rèn)條件的苗木才能確認(rèn)為公司的資產(chǎn)。苗木的計(jì)量包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。目前，苗木產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)還很不規(guī)范，在國(guó)內(nèi)沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，具有很大的隨意性及炒作性，價(jià)格起伏較大。在目前情況下應(yīng)按照成本模式進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。第九頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一四、苗圃會(huì)計(jì)核算的主要會(huì)計(jì)科目及其賬務(wù)處理

1、造林綠化用苗木的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理。

(1)外購(gòu)的造林綠化用苗木，按應(yīng)計(jì)入苗木成本的金額，

借:消耗性生物資產(chǎn)—

—

××苗(苗木費(fèi))”等，貸:“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”起苗銷售前發(fā)生的撫育費(fèi)等支出

借:消耗性生物資產(chǎn)貸:銀行存款

第十頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一

(2)自行播種培育的造林綠化用苗木，應(yīng)按起苗銷售前發(fā)生的必要支出，借:消耗性生物資產(chǎn)——

××苗(種子費(fèi)、工資)

貸:銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”

第十一頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一

(3)取得天然起源的造林綠化用苗木，應(yīng)按名義金額，借:消耗性生物資產(chǎn)——

××苗(苗木費(fèi))貸:營(yíng)業(yè)外收入起苗銷售前發(fā)生的必要支出，

借:消耗性生物資產(chǎn)——

××苗(工資)貸:銀行存款應(yīng)付職工薪酬”

第十二頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一

(4)苗木培育過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按應(yīng)分配的金額

借:消耗性生物資產(chǎn)——

××苗(生產(chǎn)成本分配)

貸:生產(chǎn)成本”科目。

(5)苗木待出售時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，

借:農(nóng)產(chǎn)品”，貸:消耗性生物資產(chǎn)”及相應(yīng)明細(xì)科目。

第十三頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一

(6)苗木出售時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，

借:銀行存款”等科目，貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收人”等科目按其賬面余額，借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸:農(nóng)產(chǎn)品”及相應(yīng)明細(xì)科目，

第十四頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一以上是單一林苗對(duì)象能直接記入的生產(chǎn)費(fèi)用若多種林木發(fā)生的共同費(fèi)用:

先由生產(chǎn)成本賬戶歸集,再分配.分配方法:實(shí)際工時(shí)法;種植面積法;分項(xiàng)定額法.分配時(shí)點(diǎn):一般按月分配,對(duì)育齡不跨會(huì)計(jì)年度的苗木也可交付或郁閉時(shí)分配.第十五頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一2、種子林的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理。

(1)外購(gòu)的種子林，按購(gòu)買價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于購(gòu)買種子林的相關(guān)稅費(fèi)，

借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸:銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

第十六頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一

(2)自行播種培育的種子林，應(yīng)按其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的可采種前發(fā)生的必要支出，

借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——

未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸:銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的可采種時(shí)，轉(zhuǎn)入成熟性生物資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)入時(shí)的賬面價(jià)值，

借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。

第十七頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一

(3)盤盈的種子林，按同類成熟性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——

成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

(4)已達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的種子林其后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，

借:管理費(fèi)用貸:銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

第十八頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一

(5)種子林作價(jià)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借:固定資產(chǎn)清理按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按其賬面余額，貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。第十九頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一種子林作價(jià)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的凈收益，

借:固定資產(chǎn)清理貸:營(yíng)業(yè)外收入—

處置成熟性生物資產(chǎn)凈收益種子林作價(jià)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的凈損失，

借:營(yíng)業(yè)外支出—處置成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈損失

貸:固定資產(chǎn)清理

第二十頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一

(6)企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)入成熟性生物資產(chǎn)的種子林按月計(jì)提折舊，借:生產(chǎn)成本貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊第二十一頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一

3、公益林的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理。苗圃綠化林、防風(fēng)固沙林、水土保持林及水源涵養(yǎng)林列入公益性生物資產(chǎn)核算。

(1)公益林郁閉成林時(shí)，按其賬面余額，借:公益性生物資產(chǎn)貸:生產(chǎn)成本。

(2)郁閉成林的公益林發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，借:管理費(fèi)用”科目，貸:銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

第二十二頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一

(3)郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為種子林時(shí)，按其賬面余額借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸:公益性生物資產(chǎn)

(4)郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為可出售林木時(shí)，按其賬面余額，借:消耗性生物資產(chǎn)貸:公益性生物資產(chǎn)第二十三頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一注意問(wèn)題:1生產(chǎn)成本賬戶使用;2新舊賬銜接;A生產(chǎn)成本全部分?jǐn)傊粮飨男陨镔Y產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或公益性生物資產(chǎn),盡量至末級(jí)明細(xì);B庫(kù)存商品轉(zhuǎn)農(nóng)產(chǎn)品;C電算化要編分錄結(jié)轉(zhuǎn),手工記賬編賬戶余額對(duì)比表.第二十四頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一D生產(chǎn)性生物資產(chǎn)補(bǔ)提折舊,上年折舊額:

借:以前年度損益調(diào)整貸:累計(jì)折舊借:利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)盈余公積(10%)

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交所得稅(調(diào)沖上年)(25%)

貸:以前年度損益調(diào)整第二十五頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一3.生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界定:中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例:第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

第六十二條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)（一）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

第二十六頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一第六十三條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第二十七頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一第六十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十八頁(yè)，共三十二頁(yè)，編輯于2023年，星期一第三十六條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。（一）外購(gòu)的生