財(cái)務(wù)報(bào)告-11課件

第十二章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

FinancialReports財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告概述資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表會計(jì)報(bào)表附注第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等信息的書面文件

會計(jì)信息特點(diǎn)賬簿財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告詳細(xì)具體較分散簡潔綜合二、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的種類財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注為幫助使用人理解會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，對報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目需要作解釋的，可附于報(bào)告中。對會計(jì)報(bào)表作補(bǔ)充說明；表格難以表達(dá)的內(nèi)容，通過文字說明；幫助會計(jì)信息使用人對會計(jì)報(bào)表作全面、準(zhǔn)確理解。作用三、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的要求信息的質(zhì)量要求報(bào)告信息的一致性報(bào)告的編制基礎(chǔ)客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性持續(xù)經(jīng)營

前后期一致重要性對重要的事項(xiàng)作單獨(dú)披露

報(bào)告的期間比較數(shù)據(jù)項(xiàng)目和金額的表達(dá)資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)各自披露，不得相互抵銷至少提供所有列報(bào)項(xiàng)目的上一可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解本期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的說明至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用

反映企業(yè)某一特定日期有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其結(jié)構(gòu)或相互關(guān)系的信息財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

作用反映某一日期資產(chǎn)總額及構(gòu)成;反映某一日期的資產(chǎn)來源，即負(fù)債和所有者權(quán)益;反映、長短期償債能力及資本結(jié)構(gòu);為進(jìn)行財(cái)務(wù)分析提供資料，如：計(jì)算資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率等.二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與項(xiàng)目分類（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)所有者權(quán)益負(fù)債單獨(dú)列示的項(xiàng)目見P320-321三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式賬戶式

左

右資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

舉例見P320賬戶式報(bào)告式我國采用報(bào)告式上：資產(chǎn)下：負(fù)債和所有者權(quán)益依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益

或舉例見P322-323四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

根據(jù)科目余額填列根據(jù)總賬科目余額直接填列根據(jù)總賬科目的余額計(jì)算填列根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列大部分項(xiàng)目貨幣資金

未分配利潤存貨持有至到期投資長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款舉例見P319二、利潤表的內(nèi)容利潤或虧損及其構(gòu)成因素

單獨(dú)列示的項(xiàng)目見P327-328損失費(fèi)用利得收入三、利潤表的格式多步式單步式我國采用多步式分若干步驟反映損益的形成舉例見P327-328單步式收入合計(jì)-費(fèi)用、成本=本期凈利潤舉例見P328四、利潤表的編制本年金額：根據(jù)各有關(guān)賬戶的發(fā)生額分析填列。上期金額：根據(jù)上期利潤表“本期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)目的數(shù)字填列。編制步驟:第一步：計(jì)算營業(yè)利潤；第二步：計(jì)算利潤總額；第三步：計(jì)算凈利潤。

舉例見P327-328收入排名排名企業(yè)排名企業(yè)1中國石化（600028）6中國建筑（601688）2中國石油（601857）7中國鐵建（601186）3工商銀行（601398）8建設(shè)銀行（601939）4中國人壽（601628）9農(nóng)業(yè)銀行（601288）5中國中鐵（601390）10上海汽車（600104）收入排名前十家公司，均為中字頭藍(lán)籌公司，收入3.86萬億，占A股營業(yè)收入的四成凈利潤排名排名企業(yè)1工商銀行（601398）2建設(shè)銀行（601939）3農(nóng)業(yè)銀行（601288）4中國銀行（）四大國有銀行包攬前四，實(shí)現(xiàn)利潤3354.86萬億，約占A股凈利潤的33%，其中：工商銀行1094.81億元，日均盈利6億，成為最賺錢的公司。每股收益排名貴州茅臺基本每股收益5.2元蟬聯(lián)冠軍，股價(jià)219.5元為A股最高價(jià)政府支持不夠ST能山，中報(bào)同比大降578%理由：上年同期公司萊蕪發(fā)電廠收到淘汰落后產(chǎn)能中央財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金，預(yù)算指標(biāo)8848元，今年沒有。形式大好，還是虧損中匯醫(yī)藥，業(yè)績大降413%理由：加大了生產(chǎn)力度，從而加大了生產(chǎn)成本最佳雇主西儀股份，虧損理由：云南調(diào)高社?；鶖?shù)、工資增加，人工成本增加靠天吃飯ST梅雁，電站所在地區(qū)降雨減少不務(wù)正業(yè)年年一個(gè)理由越賣越賠斯米克，業(yè)績同比降低1098%虧損理由：3.15和5.1期間大搞促銷，以較低的價(jià)格促銷上市公司業(yè)績欠佳理由雷人二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容（一）現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”涵義現(xiàn)金涵義現(xiàn)金內(nèi)容庫存現(xiàn)金銀行存款(活期)

其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物內(nèi)容投資要求期限短（3個(gè)月）流動性強(qiáng)容易變現(xiàn)（已知金額）風(fēng)險(xiǎn)小權(quán)益性投資排除在外

存入金融機(jī)構(gòu)可隨時(shí)支付現(xiàn)金流量現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入收回投資收現(xiàn)取得投資收益收現(xiàn)處置長期資產(chǎn)收現(xiàn)凈額其他現(xiàn)金流出購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支現(xiàn)投資支現(xiàn)取得子公司及其他營業(yè)單位付現(xiàn)其他凈額流入小計(jì)—流出小計(jì)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入吸收投資收現(xiàn)取得借款收現(xiàn)其他現(xiàn)金流出償還債務(wù)支現(xiàn)分配股利、利潤或償付利息支現(xiàn)其他凈額流入小計(jì)—流出小計(jì)（三）現(xiàn)金流量額的表達(dá)以流入與流出總額表示，而不是表現(xiàn)差額

（四）現(xiàn)金流量表的附注現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料企業(yè)當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的信息現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動情況舉例見P343三、現(xiàn)金流量表的編制與格式間接法直接法主表補(bǔ)充資料列報(bào)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法分析填列法T形賬戶法工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的方法（一）直接法直接法按照現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類；反映來自經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的方法。

編制現(xiàn)金流量表的途徑通過賬戶資料編制通過利潤表、非現(xiàn)金賬戶資料編制作用有助于估量企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。

現(xiàn)金流量表的分析填列法經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項(xiàng)稅部分其他業(yè)務(wù)收入+-應(yīng)收賬款（票據(jù)）凈增加額預(yù)收賬款凈增加額+收回前期核銷壞帳+當(dāng)期核銷壞帳舉例見P338-340--應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息發(fā)生的現(xiàn)金折扣注意：發(fā)生非貨幣交換、債務(wù)重組、非貨幣性職工福利，應(yīng)扣除取得的非貨幣收入和增值稅銷項(xiàng)稅額--以賬戶數(shù)據(jù)為依據(jù)期初：應(yīng)收賬款351萬元，預(yù)收賬款585萬元本年與銷售有關(guān)的業(yè)務(wù)：1、現(xiàn)銷1170萬元，貨款1000萬元，增值稅170萬元2、賒銷585萬元，貨款500萬元，增值稅85萬元3、收回上年應(yīng)收款234萬元4、預(yù)收賬款468萬元5、銷售351萬元，貨款上年已預(yù)收1、借：銀行存款1170萬貸：營業(yè)收入1000萬應(yīng)繳稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)）170萬2、借：應(yīng)收賬款585萬貸：營業(yè)收入500萬應(yīng)繳稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)）85萬3、借：銀行存款234萬貸：應(yīng)收賬款234萬4、借：銀行存款468萬貸：預(yù)收賬款468萬5、借：預(yù)收賬款351萬貸：營業(yè)收入300萬應(yīng)繳稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)）51萬期初：應(yīng)收賬款351萬元，預(yù)收賬款585萬元期末：應(yīng)收賬款702萬元，預(yù)收賬款702萬元凈增加：應(yīng)收賬款351萬元，預(yù)收賬款117萬元項(xiàng)目營業(yè)收入銷項(xiàng)稅額現(xiàn)金流入1現(xiàn)銷1170萬1000萬170萬1170萬2應(yīng)收款增加585萬500萬85萬03應(yīng)收款減少234萬00234萬4預(yù)收款增加468萬00468萬5預(yù)收款減少351萬300萬51萬0合計(jì)1800萬306萬1872萬收入將權(quán)責(zé)發(fā)生制的調(diào)整成收付實(shí)現(xiàn)制

=收入+銷項(xiàng)稅-應(yīng)收增加+應(yīng)收減少+預(yù)收增加—預(yù)收減少=（收入+銷項(xiàng)稅）-（應(yīng)收增加-應(yīng)收減少）+（預(yù)收增加-預(yù)收減少）=（1800+306）-(585-234)+（468-351）

=2106-351+117=1872

或：=（收入+銷項(xiàng)稅）-應(yīng)收凈增加+預(yù)收凈增加

=（1800+306）-(702-351)+（702-585）=2106-351+117=1872銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項(xiàng)稅部分其他業(yè)務(wù)收入+-應(yīng)收賬款（票據(jù)）凈增加額預(yù)收賬款凈增加額+收回前期核銷壞帳+當(dāng)期計(jì)提壞帳--應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息發(fā)生的現(xiàn)金折扣注意：發(fā)生非貨幣交換、債務(wù)重組、非貨幣性職工福利，應(yīng)扣除取得的非貨幣收入和增值稅銷項(xiàng)稅額--以報(bào)表數(shù)據(jù)為依據(jù)：收到的稅費(fèi)返還=收到返還的各項(xiàng)稅費(fèi)（包括出口退稅）注意：分析營業(yè)外收入、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）發(fā)生額收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=流動資產(chǎn)損失應(yīng)由個(gè)人賠償部分經(jīng)營出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租投資性房地產(chǎn)收現(xiàn)除稅費(fèi)返還外其他政府補(bǔ)助++注意：分析其他業(yè)務(wù)收入、其他應(yīng)收款、營業(yè)外收入的發(fā)生額購買商品接受勞務(wù)支出的現(xiàn)金主營業(yè)務(wù)成本+購進(jìn)商品接受勞務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分其他業(yè)務(wù)成本++-+存貨凈增加額應(yīng)付賬款（票據(jù)）凈增加額預(yù)付賬款凈增加額當(dāng)期列入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的工資薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等-=注意：發(fā)生非貨幣交換、債務(wù)重組，應(yīng)扣除取得的非貨幣成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-獲得的現(xiàn)金折扣以賬戶數(shù)據(jù)為依據(jù)：周轉(zhuǎn)材料攤銷-盤盈存貨+期初：應(yīng)付賬款351萬元，預(yù)付賬款585萬元，庫存商品400萬元本年與商品購銷有關(guān)的業(yè)務(wù)：1、銷售成本1500萬元2、現(xiàn)購1170萬元，貨款1000萬元，增值稅170萬元3、賒購585萬元，貨款500萬元，增值稅85萬元4、支付上年應(yīng)付款234萬元5、預(yù)付賬款468萬元6、購入351萬元，貨款上年已預(yù)收付1、借：營業(yè)成本2000萬貸：庫存商品2000萬2、借：庫存商品1000萬應(yīng)繳稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)）170萬貸：銀行存款1170萬3、借：庫存商品500萬應(yīng)繳稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)）85萬貸：應(yīng)付賬款585萬3、借：應(yīng)付賬款234萬貸：銀行存款234萬4、借：預(yù)付賬款468萬貸：銀行存款468萬5、借：庫存商品300萬應(yīng)繳稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)項(xiàng)）51萬貸：預(yù)付賬款351萬期初：應(yīng)付賬款351萬元，預(yù)付賬款585萬元，存貨400萬元期末：應(yīng)付賬款702萬元，預(yù)付賬款702萬元，存貨700萬元凈增加：應(yīng)付賬款351萬元，預(yù)付賬款117萬元，存貨300萬元項(xiàng)目營業(yè)成本存貨進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)金流出1結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1500萬02現(xiàn)購1170萬1000萬170萬1170萬3應(yīng)付款增加585萬500萬85萬04應(yīng)付款減少234萬00234萬5預(yù)付款增加468萬00468萬6預(yù)付款減少351萬300萬51萬0合計(jì)1800萬306萬1872萬成本將權(quán)責(zé)發(fā)生制的調(diào)整成收付實(shí)現(xiàn)制

=成本-存貨減少+存貨增加+進(jìn)項(xiàng)稅-應(yīng)付增加+應(yīng)付減少+預(yù)付增加-預(yù)付減少=成本+進(jìn)項(xiàng)稅+（存貨增加-存貨減少）-（應(yīng)付增加-應(yīng)付減少）+（預(yù)付增加-預(yù)付減少）=1500+306+（1800-1500）-(585-234)+（468-351）=1500+306+300-351+117=1872

或：=成本+進(jìn)項(xiàng)稅+存貨凈增加-應(yīng)付凈增加+預(yù)付凈增加

=1500+306+（700-400）-(702-351)+（702-585）=1872購買商品接受勞務(wù)支出的現(xiàn)金主營業(yè)務(wù)成本+購進(jìn)商品接受勞務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分其他業(yè)務(wù)成本++-+存貨凈增加額應(yīng)付賬款（票據(jù)）凈增加額預(yù)付賬款凈增加額當(dāng)期列入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的工資薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等-=注意：發(fā)生非貨幣交換、債務(wù)重組，應(yīng)扣除取得的非貨幣成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-獲得的現(xiàn)金折扣-周轉(zhuǎn)材料攤銷+當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)損失以報(bào)表數(shù)據(jù)為依據(jù)：+盤盈存貨支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本中的職工薪酬-應(yīng)付職工薪酬凈增加額注意：不包括支付給在建工程人員的薪酬，填列時(shí)也可分析應(yīng)付職工薪酬的借方發(fā)生額、以及其他應(yīng)付款、應(yīng)交個(gè)人所得稅的借方發(fā)生額支付各項(xiàng)稅費(fèi)=當(dāng)期增值稅已交稅金營業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用中的稅金當(dāng)期所得稅費(fèi)用各應(yīng)交稅費(fèi)凈增加額+++-注意：也可直接分析應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬借方發(fā)生額期初：應(yīng)付職工薪酬100萬元，其中在建工程人員工資20萬元本年與職工薪酬有關(guān)的業(yè)務(wù)：1、本期發(fā)生的工資費(fèi)用1400萬元，計(jì)入生產(chǎn)成本的工資800萬元，計(jì)入制造費(fèi)用的工資200萬元，計(jì)入管理費(fèi)用的工資100萬元，計(jì)入在建工程人員的工資300萬元2、本期支付工資1200萬元，其中在建工程人員工資290萬元項(xiàng)目工資費(fèi)用現(xiàn)金支出存貨期間費(fèi)用在建工程小計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營人員工程人員小計(jì)1支付工資910萬290萬1200萬2分配工資1000萬100萬300萬1400萬合計(jì)1000萬100萬300萬1400萬910萬290萬1200萬1、借：生產(chǎn)成本800萬制造費(fèi)用200萬管理費(fèi)用100萬在建工程300萬貸：應(yīng)付職工薪酬1400萬2、借：應(yīng)付職工薪酬1200萬貸：銀行存款1200萬期初：應(yīng)付職工薪酬100萬元，其中在建工程人員工資20萬元期末：應(yīng)付職工薪酬300萬元，其中在建工程人員工資30萬元凈增加：應(yīng)付職工薪酬200萬元，其中在建工程人員工資10萬元工資費(fèi)用將權(quán)責(zé)發(fā)生制的調(diào)整成收付實(shí)現(xiàn)制=應(yīng)付職工薪酬（不含工程人員）借方發(fā)生額=910萬

或：=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本中的職工薪酬+應(yīng)付職工薪酬（不含工程人員）增加-應(yīng)付職工薪酬（不含工程人員）減少=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本中的職工薪酬-（應(yīng)付職工薪酬（不含工程人員）增加-應(yīng)付職工薪酬（不含工程人員）減少）=1100萬-（1100萬-910萬）=910萬或：=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本中的職工薪酬-應(yīng)付職工薪酬凈增加額（不含工程人員）

=1100萬-(270-80)=1100萬-190萬=910萬支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=管理費(fèi)用++銷售費(fèi)用支付的其他費(fèi)用--其他業(yè)務(wù)成本沒有支付現(xiàn)金的其他費(fèi)用（資產(chǎn)的折舊費(fèi)、攤銷等）-+預(yù)付待攤費(fèi)用預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用注意：分析管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出借方發(fā)生額，累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、其他應(yīng)付款、長期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額+資產(chǎn)盤盈收益職工薪酬+投資活動現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金=處置交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資收現(xiàn)注意：不包括處置現(xiàn)金等價(jià)物、收回的利息及非現(xiàn)金資產(chǎn)，填列時(shí)分析交易性金融資產(chǎn)（不包括現(xiàn)金等價(jià)物）、持有至到期投資、可供出售的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資（不包括處置子公司）取得投資收益收到的現(xiàn)金=投資持有期間收到的股利或利息+處置債券投資時(shí)收回的利息注意：不包括股票股利，包括現(xiàn)金等價(jià)物的利息處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等取得的現(xiàn)金收入-支付的有關(guān)現(xiàn)金費(fèi)用舉例見P340-341出售子公司及其他營業(yè)單位取得的現(xiàn)金凈額出售時(shí)取得的現(xiàn)金子公司持有的現(xiàn)金=-收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=收回取得投資時(shí)支付的“應(yīng)收股利”收回取得投資時(shí)支付的“應(yīng)收利息”其他++購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)支付的現(xiàn)金++支付給在建工程人員的薪酬購入工程物資支付的現(xiàn)金注意：不包括購建中發(fā)生的借款利息資本化部分及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)投資支付的現(xiàn)金=取得交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額=購買時(shí)支付的現(xiàn)金-子公司持有的現(xiàn)金注意：

不包括取得子公司支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=取得投資時(shí)支付的“應(yīng)收股利”取得投資時(shí)支付的“應(yīng)收利息”+其他+籌資活動現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金=吸收股權(quán)投資收到的現(xiàn)金凈額（發(fā)行股票）注意：發(fā)行收入扣除傭金、發(fā)行費(fèi)用后的凈額取得借款所收到的現(xiàn)金短期借款收現(xiàn)長期借款收現(xiàn)=+收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金=其他舉例見P341-342吸收債權(quán)投資收現(xiàn)凈額（發(fā)行債券）+注意：發(fā)行收入扣除傭金、發(fā)行費(fèi)用后的凈額償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還長（短）期借款、本金付現(xiàn)+償還應(yīng)付債券本金支現(xiàn)分配股利、利潤或償付利息支付現(xiàn)金=償還長（短）期借款利息付現(xiàn)分配利潤或股利付現(xiàn)+支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金=對外捐贈支現(xiàn)+融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)+籌資中單獨(dú)支付的發(fā)行費(fèi)用等注意：包括資本化利息現(xiàn)金流量表編制的工作底稿法現(xiàn)金流量表工作底稿項(xiàng)目期初余額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析期末余額借方貸方一、利潤表二、資產(chǎn)負(fù)債表三、現(xiàn)金流量表合計(jì)工作底稿的格式詳見P344-346編制程序第一步將調(diào)整分錄過入工作底稿經(jīng)濟(jì)分析欄編制調(diào)整分錄將利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列于工作底稿的項(xiàng)目欄，并將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿第二步第三步從利潤表開始，自上而下逐項(xiàng)展開;然后再分析資產(chǎn)負(fù)債表上的非現(xiàn)金項(xiàng)目。舉例見P337-338（資料）P344-346（程序）驗(yàn)證、核對結(jié)出工作底稿中現(xiàn)金流量抄入正式現(xiàn)金流量表第四步第五步第六步將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)欄借貸方金額相加，驗(yàn)證是否借貸方合計(jì)相等將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)、本期發(fā)生數(shù)和期末數(shù)進(jìn)行逐項(xiàng)核對現(xiàn)金流量表編制的T形賬戶法編制程序舉例見P337-338（資料）P351-353（程序）第一步為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目設(shè)立T形賬戶，并填列期初、期末余額。第二步設(shè)立一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶一樣。包括利潤表項(xiàng)目和資產(chǎn)負(fù)債表上的非現(xiàn)金項(xiàng)目收支分類，見P353第三步編制調(diào)整分錄；與工作底稿法一樣第四步將調(diào)整分錄過入相應(yīng)的T形賬戶；第五步結(jié)算本期現(xiàn)金凈流量和對“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”大T形賬進(jìn)行驗(yàn)算；借貸差額與期末期初差額核對第六步根據(jù)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”大T形賬上左方和右方的分類現(xiàn)金流量收支的記錄，編制正式的現(xiàn)金流量表。（二）間接法間接法通過對凈利潤的調(diào)整來確定經(jīng)營活動所形成的現(xiàn)金流量的方法。作用確定凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間的差異及形成原因有助于對凈利潤的質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)對主表中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額進(jìn)行驗(yàn)證不涉及現(xiàn)金的項(xiàng)目及其對凈利潤的調(diào)整由于投資和籌資活動而產(chǎn)生的項(xiàng)目及其對凈利潤的調(diào)整當(dāng)期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動及其對凈利潤的調(diào)整間接法對凈利潤的調(diào)整項(xiàng)目將不涉及現(xiàn)金支出項(xiàng)目調(diào)整凈利潤資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費(fèi)用的推銷加：將不涉及經(jīng)營活動的項(xiàng)目調(diào)整凈利潤加：處置固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的損失（減：收益）公允價(jià)值變動損失（減：收益）財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失（減：收益）將