營業(yè)稅稅種介紹及我國營業(yè)稅稅收制度課件

第十章

營業(yè)稅營業(yè)稅是在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。是我國的重要稅種，由地稅部門負(fù)責(zé)征管。與其他流轉(zhuǎn)稅相比，有如下特點(diǎn)：按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，具有很強(qiáng)的行業(yè)調(diào)節(jié)能力。多環(huán)節(jié)總額課征。征稅范圍與增值稅的征稅范圍互為并行補(bǔ)充。納稅義務(wù)發(fā)生地的流動(dòng)性較大。一、營業(yè)稅的特點(diǎn)㈠營業(yè)稅的征稅范圍㈡營業(yè)稅的納稅人㈢營業(yè)稅的稅率㈣營業(yè)稅的減免二、營業(yè)稅的基本要素“境內(nèi)”的界定所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；在境內(nèi)組織旅客出境旅游；境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，但為出口貨物提供保險(xiǎn)除外；境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。㈠營業(yè)稅的征稅范圍2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)具體范圍:轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)。以無形資產(chǎn)投資入股不征收營業(yè)稅，但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)應(yīng)按本稅目征稅。㈠營業(yè)稅的征稅范圍3.銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物或構(gòu)筑物，銷售其他土地附著物。我國城鎮(zhèn)土地屬國家所有，農(nóng)村土地屬集體所有，但農(nóng)村土地必須先由國家征用，改變?yōu)閲宜兄蟛拍苻D(zhuǎn)讓使用權(quán)，所以不存在銷售土地的情況。以不動(dòng)產(chǎn)投資入股不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。

㈠營業(yè)稅的征稅范圍

㈠營業(yè)稅的征稅范圍實(shí)際中的幾個(gè)問題賣包子，應(yīng)征增值稅還是營業(yè)稅？手機(jī)銷售，屬于混合銷售還是兼營？手機(jī)維修，應(yīng)征增值稅還是營業(yè)稅？1.納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。企業(yè)租賃或承包的，以承租人或承包人為納稅人。中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。

㈡營業(yè)稅的納稅人交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)，3%；金融保險(xiǎn)業(yè)，5%；服務(wù)業(yè)，5%；娛樂業(yè)，20%。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，5%。

㈢營業(yè)稅的稅率

㈣營業(yè)稅的減免營業(yè)稅減免權(quán)集中于國務(wù)院。營業(yè)稅的減免包括：1.免征項(xiàng)目2.起征點(diǎn)㈣營業(yè)稅的減免

2.起征點(diǎn)起征點(diǎn)，適用范圍限于個(gè)人。按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額200—800元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營業(yè)額50元。兼營免減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；否則不得免減稅。一般情況下營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人所提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額。營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。㈠營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定㈠營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定特定收入營業(yè)額的確定（接上頁）：建筑業(yè)的總承包人以工程全部承包額減去付給分包或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。演出業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付的場地費(fèi)、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。旅游業(yè)務(wù)以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票等的余額為營業(yè)額。（續(xù)下頁）㈠營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定特定收入營業(yè)額的確定—金融保險(xiǎn)業(yè)（接上頁）：金融業(yè)實(shí)際上是以收益額為計(jì)稅依據(jù)。貸款，發(fā)放貸款所得的利息；轉(zhuǎn)貸，貸款利息減去借款利息后的余額；買賣外匯、有價(jià)證券、期貨等，賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額；金融經(jīng)紀(jì)業(yè)，受托代他人經(jīng)營金融業(yè)務(wù)，如辦理委托貸款業(yè)務(wù)等，手續(xù)費(fèi)；保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保的，以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為計(jì)稅依據(jù)。㈠營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定特別規(guī)定，其他（接上頁）：

價(jià)格明顯偏低的，按下列順序核定其營業(yè)額：按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：成本×(1＋成本利潤率)計(jì)稅價(jià)格＝───────────1－營業(yè)稅稅率成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅營業(yè)額×稅率

㈡營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算本部分的內(nèi)容：㈠營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間㈡營業(yè)稅的納稅期限㈢營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)

四、營業(yè)稅的征收管理㈠營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般為收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天；納稅人自己新建建筑物后銷售，為銷售該建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)于他人，為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

㈡營業(yè)稅的納稅期限營業(yè)稅的納稅期限，分別為五日、十日、十五日或者一個(gè)月。具體期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；其他期限，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

㈢營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅。從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，在土地所在地申報(bào)納稅。轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。銷售