消費(fèi)稅納稅籌劃課件

第三章消費(fèi)稅的納稅籌劃

納稅人的籌劃計(jì)稅依據(jù)的籌劃稅率的籌劃征稅環(huán)節(jié)的籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、掌握消費(fèi)稅納稅人籌劃的思路2、掌握消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃思路3、掌握消費(fèi)稅稅率籌劃的思路4、掌握消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)相關(guān)的籌劃思路重點(diǎn)：消費(fèi)稅納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率、征稅環(huán)節(jié)籌劃的政策依據(jù)及籌劃思路難點(diǎn)：消費(fèi)稅納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率、征稅環(huán)節(jié)籌劃的政策依據(jù)及籌劃思路二、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃1、包裝物的稅收籌劃（1）政策依據(jù)根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。（2）籌劃思路關(guān)于包裝物的籌劃思路就在于如何將包裝物的價(jià)值排除在稅基（產(chǎn)品售價(jià)）之外，并使這一部分包裝物既能全部或部分回收，同時(shí)又不具備納稅條件。

（3）具體案例【案例3－1】某汽車輪胎廠某月銷售汽車輪胎1000個(gè)，每個(gè)輪胎售價(jià)為2500元（不含增值稅價(jià)格），每個(gè)輪胎耗用一個(gè)包裝物，每個(gè)包裝物的價(jià)格為50元。輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%。請問，如何進(jìn)行該汽車輪胎廠的消費(fèi)稅稅收籌劃？

對于包裝物的回收，考慮以下兩種情況：A、如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回，企業(yè)退還押金，則此項(xiàng)押金不必繳納消費(fèi)稅，企業(yè)可節(jié)稅：76282.05－75000＝1282.05（元）B、如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）未能收回，企業(yè)無論是否退還押金，此項(xiàng)押金都要納入銷售額征稅。企業(yè)應(yīng)就該押金補(bǔ)繳的消費(fèi)稅為：50/（1+17%）×1000×3%＝1282.05（元）但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年繳納，企業(yè)仍可以獲得該筆補(bǔ)繳稅款的時(shí)間價(jià)值。

（4）分析評(píng)價(jià)如果承擔(dān)包裝任務(wù)的主體是廠家，企業(yè)應(yīng)采取收取“押金”的形式，這樣就可將包裝物的價(jià)值排除在稅基之外。企業(yè)也可以采用“先銷售后包裝”的方式讓商家成為承擔(dān)包裝任務(wù)的主體，將包裝的任務(wù)轉(zhuǎn)嫁給商家。2、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃（1）政策依據(jù)自產(chǎn)自用：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅。委托加工：由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。外購應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：允許按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。（2）籌劃思路無論何種生產(chǎn)方式均要納稅，只是納稅環(huán)節(jié)稍有不同，通過構(gòu)造不同的稅基，從而使不同生產(chǎn)方式的應(yīng)納稅額出現(xiàn)差異。

受托方代收代繳消費(fèi)稅稅額為：（1500000＋1000000）/（1－30%）×30%＝1071429（元）A卷煙廠銷售完卷煙后，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：750×150＋750×25×400×45%－1071429＝2416071（元）稅后利潤為：（750×25×400－1500000－1000000－1000000－2416071－1071429）×（1－25%）＝384375（元）如果A卷煙廠直接委托B卷煙廠將委托加工的煙絲加工成甲類卷煙，加工費(fèi)用共計(jì)200萬元，共生產(chǎn)出750標(biāo)準(zhǔn)箱甲類卷煙，每箱25標(biāo)準(zhǔn)條，收回卷煙成品后直接對外銷售，售價(jià)400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷售。受托方代收代繳消費(fèi)稅稅額為：（1500000＋2000000＋750×150）/（1－45%）×45%＋750×150＝3068181.82（元）對外銷售不必再繳納消費(fèi)稅，稅后利潤為：（750×25×400－1500000－2000000－3068181.82）×（1－25%）＝698863.64（元）方案一：外購酒精的買價(jià)是由銷售方加工生產(chǎn)酒精的成本、利潤及銷售方繳納的酒精消費(fèi)稅三部分構(gòu)成，其中已由銷售方繳納的消費(fèi)稅為10000元(200000×5％)。因此，20萬元的酒精購進(jìn)成本中包含有1萬元的消費(fèi)稅。

方案二：委托加工應(yīng)由本市永新酒廠代收代繳消費(fèi)稅：(172000＋18000)÷(1－5％)×5％＝10000元，因此，由材料成本、加工費(fèi)及消費(fèi)稅構(gòu)成的酒精的委托加工成本：172000＋18000＋10000＝200000元。方案三：自行加工酒精用于繼續(xù)加工白酒，其中間產(chǎn)品酒精不需要繳納消費(fèi)稅，因此作為生產(chǎn)白酒原料的酒精加工成本為180000元(172000＋8000)。

納稅分析：比較三種方案得知，由于外購酒精與委托加工酒精中都包含有10000元消費(fèi)稅，而自行加工的酒精用于生產(chǎn)白酒時(shí)沒有繳納消費(fèi)稅，因此，自行加工酒精的成本低于外購與委托加工酒精的成本。經(jīng)過分析，該企業(yè)應(yīng)選擇方案三。

該種籌劃方法需要注意的問題是：企業(yè)必須根據(jù)具體情況采用最適合的生產(chǎn)方式，從而達(dá)到稅基最小，繳納稅款最少，利潤最大。

（2）籌劃思路企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品或非應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算的要盡量單獨(dú)核算。企業(yè)應(yīng)盡量避免將不同稅率或不同納稅義務(wù)的商品組成成套商品銷售。如果必須組成成套商品出售的，可以采用“先銷售后包裝”的方式來避免非稅產(chǎn)品和低稅率商品納稅或從高適用稅率。

（3）具體案例【案例3－4】A市興盛酒廠既生產(chǎn)銷售酒精，又生產(chǎn)銷售藥酒，2008年10月份銷售酒精取得收入100萬元，銷售藥酒取得收入60萬元，均為不含增值稅價(jià)。酒精適用稅率5％，藥酒適用稅率10％。該企業(yè)未分別核算這兩種收入。則應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝(100＋60)×10％＝16(萬元)如果該企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃，將酒精與藥酒分設(shè)兩個(gè)明細(xì)賬戶核算，則應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝100×5％＋60×10％＝11(萬元)分別核算比合并核算少納消費(fèi)稅＝16－11＝5(萬元)籌劃時(shí)需要注意的問題是：從理論上講，分別核算似乎是一件很簡單的事，但實(shí)際操作中并非如此，它要求企業(yè)在合同文本設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)核算等過程中都應(yīng)做到嚴(yán)格管理。

【案例3－5】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)成套的化妝品銷路更廣，于是將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工具等產(chǎn)品組成包裝成套的化妝套件進(jìn)行銷售。每套消費(fèi)品由一瓶香水(200元)、一瓶指甲油(60元)、一支口紅(160元)、－瓶洗面奶(160元)、－瓶面霜(280元)、化妝工具及小工藝品(40元)和包裝盒(20元)組成。請問，如何進(jìn)行這一成套化妝品的稅收籌劃？

2、利用子目轉(zhuǎn)換的籌劃稅法對某些應(yīng)稅消費(fèi)品的不同等級(jí)規(guī)定了不同的稅率。稅法中，等級(jí)的確定標(biāo)準(zhǔn)是單價(jià)，即等級(jí)越高，單價(jià)越高，稅率越高。納稅人可以根據(jù)市場供需關(guān)系和稅負(fù)的多少，合理定價(jià)，以獲得稅收利益。

四、征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃1、政策依據(jù)與籌劃思路我國稅法對納稅人通過自設(shè)的非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品有嚴(yán)格規(guī)定，而對通過設(shè)立的獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品如何納稅沒有具體的規(guī)定。利用征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃的思路就在于利用獨(dú)立核算的經(jīng)銷部來進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

（2）具體案例【案例3－6】某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，每年都有比較固定的客戶到工廠直接購買，銷售量大約有5000箱（每箱12瓶，每瓶500克），每箱對外銷售價(jià)格500元。請問：如何進(jìn)行該廠的消費(fèi)稅籌劃？

如果酒廠將白酒直接銷售給客戶，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：應(yīng)納消費(fèi)稅＝5000×12×0.5＋5000×500×20%＝530000（元）

如果該廠設(shè)立一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，該廠按每箱450元的價(jià)格與經(jīng)銷部結(jié)算，經(jīng)銷部再以每箱500元的價(jià)格對外銷售，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：

應(yīng)納消費(fèi)稅＝5000×12×0.5＋5000×450×20%＝480000（元）可節(jié)稅530000－480000＝50000（元）

注意：企業(yè)向獨(dú)立核算的銷售部門銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，只能適度壓低價(jià)格。因?yàn)閮烧叽嬖陉P(guān)聯(lián)關(guān)系，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！?/p>

練習(xí)題

安踏運(yùn)動(dòng)器材有限責(zé)任公司2009年12月購進(jìn)木材、不銹鋼材、碳纖維等材料一批，進(jìn)價(jià)320萬元(不含增值稅)，用于生產(chǎn)高爾夫球桿，當(dāng)月將該材料發(fā)給雙星運(yùn)動(dòng)器材股份有限公司加工高爾夫球桿的桿頭、桿身等，支付加工費(fèi)256萬元，支付增值稅43.52萬元。當(dāng)月安踏公司收回委托加工品后繼續(xù)加工高爾夫球桿，加工成本、分?jǐn)偟馁M(fèi)用共計(jì)160萬元。加工完成后，該公司將高爾夫球桿全部售出，銷售額1440萬元(不含增值稅)。雙星公司沒有同類球桿的銷售價(jià)格。請問安踏公司如何進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃？（消費(fèi)稅稅率10％，城建稅稅率7％，教育費(fèi)附加率3％，所得稅稅率25％）。若安踏公司不進(jìn)行稅收籌劃，則其向雙星公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅為：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝(320＋256)÷(1－10％)＝640(萬元)應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝640×10％＝64(萬元)安踏公司銷售高爾夫球桿后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝1440×10％－64＝80萬元。兩項(xiàng)合計(jì)繳納消費(fèi)稅為144萬元。應(yīng)納城建稅與教育費(fèi)附加＝144×(7％＋3％)＝14.4(萬元)安踏公司稅后利潤＝(1440－320－256－160－64－80－14.4)×(1－25％)＝409.2(萬元)如果安踏公司進(jìn)行稅收籌劃，公司繳納的消費(fèi)稅會(huì)減少，稅后利潤會(huì)增加。其具體做法是：安踏公司委托雙星公司將原材料直接加工成高爾夫球桿，材料成本不變，同時(shí)將與自行加工所負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用相當(dāng)?shù)目铐?xiàng)支付給雙星公司，即支付加工費(fèi)用共計(jì)416萬元，增值稅稅額為70.72萬元。加工完畢，高爾夫球桿運(yùn)回安踏公司后，安踏公司仍以1440萬元出售。

安踏公司向雙星公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅為：消費(fèi)稅＝(320＋416)÷(1－10％)×10％＝81.78(萬元)應(yīng)納城建稅與教育費(fèi)附加＝81.78×(7％＋3％)＝8.178(萬元)由于委托加工應(yīng)稅消