演示文稿消費(fèi)稅的檢查

（優(yōu)選）消費(fèi)稅的檢查當(dāng)前1頁，總共60頁。2023/3/25對(duì)于生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，檢查消費(fèi)稅的納稅情況可以與增值稅同步進(jìn)行，尤其是采用從價(jià)定率征收辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，因?yàn)槠溆?jì)稅依據(jù)都是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。但是，消費(fèi)稅又是一個(gè)特定的稅種，在征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅額扣除等方面都有特殊規(guī)定。因此，檢查消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)注重其特點(diǎn)，有針對(duì)性地核查納稅人的計(jì)稅資料。當(dāng)前2頁，總共60頁。01020304CONTENTS納稅人與征收范圍的檢查稅目與稅率的檢查納稅環(huán)節(jié)的檢查納稅時(shí)間的檢查05應(yīng)納稅額的檢查當(dāng)前3頁，總共60頁。1SECTION征收范圍與納稅人的檢查當(dāng)前4頁，總共60頁。生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)行為）應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人自產(chǎn)銷售自產(chǎn)自用進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人（一）消費(fèi)稅的納稅人當(dāng)前5頁，總共60頁。（二）消費(fèi)稅的征稅范圍

過度消費(fèi)有害健康、環(huán)境煙、酒、鞭炮和焰火、電池、涂料奢侈品化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇高能耗及高檔消費(fèi)稅小汽車、摩托車稀缺性資源消費(fèi)品成品油不利于可持續(xù)發(fā)展的木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板當(dāng)前6頁，總共60頁。2SECTION稅目與稅率的檢查當(dāng)前7頁，總共60頁。稅目、稅率政策變化取消的稅目：酒精、輪胎、含鉛汽油、氣缸容量（排氣量）＜250ml的小排量摩托車（2014年12月1日）增加的稅目：電池、涂料（2015年2月1日起）成品油稅率提高：汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油（1.52元/升）；柴油、航空煤油、燃料油（1.2元/升）（2015年1月13日）卷煙：將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。（2015年5月10日）

當(dāng)前8頁，總共60頁。（一）稅目的檢查重點(diǎn)審查對(duì)象審查標(biāo)準(zhǔn)高檔手表與普通手表每只的不含稅售價(jià)是否在1萬元以上。游艇與其他艇船艇的長(zhǎng)度、是否為機(jī)動(dòng)艇、是否用于牟利等。木制一次性筷子與一般筷子材質(zhì)、是否屬一次性使用。實(shí)木地板與其他裝飾板材材質(zhì)

酒與飲料原料、工藝、酒精含量等。高檔化妝品與普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品性能、類別、用途、檔次。貴重首飾及珠寶玉石與一般飾品材質(zhì)、用途小汽車與其他汽車是否有軌道承載、座位數(shù)、用途。重點(diǎn)檢查應(yīng)稅與非應(yīng)稅消費(fèi)品的劃分是否正確。當(dāng)前9頁，總共60頁。（二）稅率的檢查稅率形式適用應(yīng)稅項(xiàng)目定額稅率啤酒；黃酒；成品油復(fù)合計(jì)稅白酒；卷煙比例稅率除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品1、基本政策當(dāng)前10頁，總共60頁。從高適用稅率的情況

（1）納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；

（2）納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。當(dāng)前11頁，總共60頁。檢查方法1.對(duì)照檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬。審查銷售發(fā)票、發(fā)貨憑據(jù)等原始單據(jù)；深入車間、倉庫、技術(shù)、銷售部門，了解生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品原料、結(jié)構(gòu)、性能、用途及售價(jià)等，

看有無不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅目，是否正確劃分；不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，是否分別核算；未分別核算的，是否從高適用稅率；不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量，是否正確計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。當(dāng)前12頁，總共60頁。2.檢查“庫存商品”、“自制半成品”、“原材料”、“委托加工物資”、“包裝物”等賬戶重點(diǎn)看其有無可供銷售的成套應(yīng)稅消費(fèi)品。如有，進(jìn)一步查閱“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶，核實(shí)其有無將組成成套消費(fèi)品銷售的不同稅率的貨物分別核算、分別適用稅率或者從低適用稅率的情形。當(dāng)前13頁，總共60頁。3SECTION納稅環(huán)節(jié)的檢查當(dāng)前14頁，總共60頁?；菊呦M(fèi)品征稅環(huán)節(jié)金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納卷煙生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口+批發(fā)環(huán)節(jié)其他應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口繳納當(dāng)前15頁，總共60頁。4SECTION納稅時(shí)間的檢查當(dāng)前16頁，總共60頁。（1）采用直接收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，不論應(yīng)稅消費(fèi)品是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，沒有規(guī)定的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出的當(dāng)天。（5）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人移送使用的當(dāng)天。（6）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。（7）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

當(dāng)前17頁，總共60頁。

消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

二、納稅期限

當(dāng)前18頁，總共60頁。5SECTION應(yīng)納稅額的檢查當(dāng)前19頁，總共60頁。應(yīng)納稅額的計(jì)算方法從量定額（成品油、啤酒、黃酒）應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額從價(jià)定率銷售額×適用稅率復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒）銷售額×適用稅率+課稅數(shù)量×單位稅額納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)消費(fèi)品的，應(yīng)按照門市部對(duì)外銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量當(dāng)前20頁，總共60頁。（一）自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率征稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，含消費(fèi)稅但不含增值稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

對(duì)價(jià)外費(fèi)用的審核要點(diǎn)：審查是否屬價(jià)外費(fèi)用？?jī)r(jià)外費(fèi)用是否直接沖減成本、費(fèi)用？?jī)r(jià)外費(fèi)用是否直接通過往來賬戶核算？當(dāng)前21頁，總共60頁。包裝物繳納稅款規(guī)定及賬務(wù)處理

（1）銷售包裝物稅法規(guī)定具體情形賬務(wù)處理應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物其收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)繳的消費(fèi)稅應(yīng)一同記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，消費(fèi)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”當(dāng)前22頁，總共60頁。具體情形稅法規(guī)定賬務(wù)處理一般商品收取時(shí)，不納消費(fèi)稅和增值稅；

逾期時(shí)，繳納消費(fèi)稅和增值稅（1）收取時(shí)

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

（2）逾期時(shí)

借：其他應(yīng)付款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（2）包裝物押金繳納稅款規(guī)定及賬務(wù)處理當(dāng)前23頁，總共60頁。具體情形稅法規(guī)定賬務(wù)處理啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品在收取押金時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅（1）收取時(shí)

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

借：其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

（2）逾期時(shí)

借：其他應(yīng)付款

貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）包裝物押金繳納稅款規(guī)定及賬務(wù)處理當(dāng)前24頁，總共60頁。包裝物押金增值稅和消費(fèi)稅的對(duì)比貨物條件增值稅消費(fèi)稅酒類貨物包裝物押金其他酒類無論是否逾期、如何核算并入銷售額并入銷售額啤酒、黃酒單獨(dú)核算1年以內(nèi)且未逾期不并入銷售額不并入銷售額合同逾期或者逾期并入銷售額不并入銷售額其他貨物包裝物押金單獨(dú)核算1年以內(nèi)且未逾期不并入銷售額不并入銷售額合同逾期或者逾期并入銷售額并入銷售額當(dāng)前25頁，總共60頁。例題：2013年某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（非酒類產(chǎn)品）收取押金1170元，逾期一年未收回包裝物，消費(fèi)稅適用稅率10%。收取押金時(shí)

借：銀行存款1170貸：其他應(yīng)付款1170逾期時(shí)

借：其他應(yīng)付款1170貸：其他業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：營(yíng)業(yè)稅金及附加100貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅100如果銷售的是白酒呢？賬務(wù)處理又如何？當(dāng)前26頁，總共60頁。應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、以貨抵債、投資入股的稅務(wù)處理

納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。消費(fèi)稅以最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)增值稅以平均售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅以平均售價(jià)作為視同銷售收入當(dāng)前27頁，總共60頁。賬務(wù)處理具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的：按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本（1）確認(rèn)收入

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、原材料、應(yīng)付賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）（平均售價(jià)）

（2）計(jì)提消費(fèi)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（最高售價(jià)）不符合上述條件：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、原材料、應(yīng)付賬款等

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）（平均售價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（最高售價(jià)）當(dāng)前28頁，總共60頁。檢查方法（1）檢查應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、以貨抵債、投資人股時(shí)是否納稅？仔細(xì)審查“庫存商品”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額和貸方摘要欄記錄，發(fā)現(xiàn)可疑，再查閱記賬憑證和原始憑證。在通常情況下，“庫存商品”賬戶貸方的對(duì)應(yīng)賬戶為“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，如發(fā)現(xiàn)“庫存商品”賬戶貸方對(duì)應(yīng)關(guān)系異常，如為借記“長(zhǎng)期投資”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”等，則有可能是納稅人以物易物、以貨抵債、投資人股。當(dāng)前29頁，總共60頁。檢查方法（2）檢查應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、以貨抵債、投資人股時(shí)計(jì)稅價(jià)格是否正確？消費(fèi)稅——最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)；增值稅——平均售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。當(dāng)前30頁，總共60頁?！纠}】某汽車制造廠是一家專門從事小客車生產(chǎn)、銷售的中型企業(yè)，2013年被認(rèn)定為增值稅的一般納稅人。稅務(wù)人員在對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)有下列兩筆會(huì)計(jì)分錄：

（1）借：固定資產(chǎn)——設(shè)備200000貸：應(yīng)付賬款——某設(shè)備廠200000（2）借：應(yīng)付賬款——某設(shè)備廠200000貸：庫存商品——小客車（2輛）200000經(jīng)審查，減少的庫存商品200000元是本企業(yè)2輛中輕型商用客車的制造成本（100000元/輛），該批產(chǎn)品當(dāng)月的平均單位售價(jià)為180000元，最高單位售價(jià)200000元。已知中輕型商用客車的消費(fèi)稅稅率為5%，請(qǐng)分析上述會(huì)計(jì)分錄對(duì)企業(yè)繳納增值稅、消費(fèi)稅有無影響，應(yīng)如何處理？（假設(shè)設(shè)備廠給汽車制造廠開出的是普通發(fā)票，且該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不符合收入確認(rèn)的條件）。當(dāng)前31頁，總共60頁。解:該企業(yè)是以本廠生產(chǎn)的中輕型商用客車向某設(shè)備廠換取設(shè)備，按規(guī)定應(yīng)按該批產(chǎn)品當(dāng)月平均單位售價(jià)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，按當(dāng)月小客車的最高售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。

增值稅銷項(xiàng)稅額＝2×180000×17%＝61200（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝2×200000×5%＝20000（元）調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備81200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅20000當(dāng)前32頁，總共60頁。關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核要點(diǎn)

價(jià)格明顯偏低，無正當(dāng)理由的，進(jìn)行納稅調(diào)整。方法：

①按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；

②按照銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平；

③按成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；

④按照其他合理方法。當(dāng)前33頁，總共60頁。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%（含70%）以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格當(dāng)前34頁，總共60頁。納稅人銷售殘次應(yīng)稅消費(fèi)品是否按規(guī)定繳納消費(fèi)稅？審核納稅人的“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等成本費(fèi)用類賬戶，留意納稅人的紅字沖銷額。看有無將殘次應(yīng)稅消費(fèi)品銷售收入直接沖減相關(guān)成本費(fèi)用不納稅；審核“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，從貸方查看職工福利費(fèi)的來源，看有無將殘次品銷售收入計(jì)入職工福利基金不納稅的情形。當(dāng)前35頁，總共60頁。對(duì)納稅人不計(jì)、少計(jì)銷售額的審核要點(diǎn)①納稅人是否按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅。特別是貨已發(fā)出、已開具發(fā)票但因貨款不能回籠而不及時(shí)申報(bào)納稅的情況。注冊(cè)稅務(wù)師可以通過對(duì)財(cái)務(wù)部門的“庫存商品”賬與倉庫的實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，看兩者是否相符。②納稅人是否將不符合稅法規(guī)定的銷售折扣、折讓擅自沖減銷售額。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)仔細(xì)審核納稅人“主營(yíng)業(yè)務(wù)收人”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額是否存在紅字沖銷的情況，如有，應(yīng)查明原因，如是銷售折扣、折讓，則要進(jìn)一步核實(shí)是否符合稅法規(guī)定的條件。當(dāng)前36頁，總共60頁。例題：稅務(wù)人員在檢查某化妝品廠2014年8月應(yīng)納消費(fèi)稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)采用預(yù)收貨款方式銷售化妝品100箱，取得含稅銷售額117000元，商品已發(fā)出。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款117000貸：預(yù)收賬款117000當(dāng)前37頁，總共60頁。采取預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)時(shí)間為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出的當(dāng)天。

①企業(yè)在商品發(fā)出時(shí)應(yīng)將預(yù)收的銷售款從“預(yù)收賬款”賬戶轉(zhuǎn)作產(chǎn)品銷售收入，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：預(yù)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000②將應(yīng)繳納的消費(fèi)稅款作賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅30000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅30000貸：銀行存款30000當(dāng)前38頁，總共60頁。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品1、納稅的規(guī)定

（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；

（2）用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時(shí)納稅；2、銷售額的確定——四個(gè)字：順序（先售價(jià)，后組價(jià)）（1）同類產(chǎn)品售價(jià)；（2）組成計(jì)稅價(jià)格

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額3、賬務(wù)處理

在會(huì)計(jì)核算上，凡未作收入的，其銷售稅金及附加就不能列入收入的備抵科目“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，只能由有關(guān)科目來負(fù)擔(dān)。當(dāng)前39頁，總共60頁。（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品1.注意審查是否屬于假委托加工

（1）委托加工：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

（2）不屬于委托加工的情形

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

②受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；

③由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。當(dāng)前40頁，總共60頁。2.如何納稅

委托方受托方增值稅增值稅的負(fù)稅人增值稅的納稅人（提供加工勞務(wù)）消費(fèi)稅消費(fèi)稅的納稅人除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，代收代繳消費(fèi)稅如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)繳稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：

（1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；

（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅當(dāng)前41頁，總共60頁。3、計(jì)稅依據(jù)第一順序第二順序受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)從價(jià)定率（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）復(fù)合計(jì)稅（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）材料成本：不含增值稅的材料成本；加工費(fèi)：包括代墊輔助材料的成本，但是不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅。當(dāng)前42頁，總共60頁。4.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的稅務(wù)處理情形稅務(wù)處理以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售不再繳納消費(fèi)稅委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅當(dāng)前43頁，總共60頁。5、賬務(wù)處理用途稅收政策對(duì)賬務(wù)處理的影響委托方將委托加工產(chǎn)品收回后直接用于銷售的直接出售：不再繳納消費(fèi)稅將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的：繳納消費(fèi)稅；可扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅時(shí)予以抵扣委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品已納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的將受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅時(shí)予以抵扣不予扣除的將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本當(dāng)前44頁，總共60頁。例題：某汽車廠發(fā)出材料委托某企業(yè)加工一批產(chǎn)品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該批產(chǎn)品加工費(fèi)10000元，受托方依法代收代繳消費(fèi)稅1579元，增值稅1700元.該汽車廠在提貨時(shí)正確的涉稅會(huì)計(jì)處理為：借：委托加工物資10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1579應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款13279當(dāng)前45頁，總共60頁。課后練習(xí)：2010年5月，新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本為12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費(fèi)10元，代墊輔料10元，則新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅為多少？當(dāng)前46頁，總共60頁。（四）用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購或委托加工收回的已納消費(fèi)稅。當(dāng)前47頁，總共60頁。1.以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。2.以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。3.以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。4.以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。5.以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。當(dāng)前48頁，總共60頁。6.以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。7.以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。8.以外購或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。9.以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。10.以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。11.以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。當(dāng)前49頁，總共60頁。注意以下問題：（1）酒及酒精、成品油（石腦油、潤(rùn)滑油除外）、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。（2）按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅。（3）一般情況下，是同類消費(fèi)品抵稅。（4）生產(chǎn)環(huán)節(jié)抵稅，零售、委托加工不抵稅。當(dāng)前50頁，總共60頁。零售應(yīng)稅消費(fèi)品情形計(jì)稅依據(jù)金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售銷售額全額金銀首飾連同包裝物銷售包裝物應(yīng)并入金銀首飾的銷售額帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款當(dāng)前51頁，總共60頁。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品1、計(jì)稅依據(jù)

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅2、賬務(wù)處理

（1）企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書的次日起15日內(nèi)繳納稅款，企業(yè)不繳稅不得提貨。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅一般不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算，在將消費(fèi)稅計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品成本時(shí)，直接貸記“銀行存款”科目。

（2）在特殊情況下，如出現(xiàn)先提貨、后繳納消費(fèi)稅的，或者用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定允許扣稅的，可以通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算。當(dāng)前52頁，總共60頁。消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的檢查方法1.常見涉稅問題（1）隱匿銷售收入。（2）視同銷售（如對(duì)外投資、抵償債務(wù)等），未按視同銷售處理或未按最高價(jià)計(jì)稅。（3）已列銷售少報(bào)或不申報(bào)稅款。（4）將價(jià)外費(fèi)用單獨(dú)記賬，不并入銷售額。（5）包裝物及其押金收入未足額繳納消費(fèi)稅。（6）將銷售費(fèi)用、支付給購貨方的回扣等直接抵減應(yīng)稅銷售額。（7）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外用途，未按視同銷售處理。（8）向單獨(dú)成立的銷售公司或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)低價(jià)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品。（9）委托加工（不含金銀首飾）應(yīng)稅消費(fèi)品未按規(guī)定代扣代繳消費(fèi)稅。（10）成套應(yīng)稅消費(fèi)品未按規(guī)定足額申報(bào)納稅。當(dāng)前53頁，總共60頁。542.主要檢查方法（1）隱匿收入的檢查1、申報(bào)數(shù)據(jù)的審查。審查“庫存商品”、“自制半成品”、“包裝物”、“委托加工物資”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶，核實(shí)被查對(duì)象的產(chǎn)銷存情況是否與納稅申報(bào)情況相符；2、測(cè)算消費(fèi)稅稅負(fù)，與同行業(yè)稅負(fù)對(duì)比，本期稅負(fù)與基期稅負(fù)對(duì)比，找出異常之處；3、運(yùn)用比較分析法進(jìn)行分析，找出異常之處。如將本期銷售收入與其上年同期銷售收入進(jìn)行比較，分析銷售結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常；比較被查對(duì)象與同行業(yè)其他企業(yè)的銷售收入變動(dòng)情況，分析是否符合行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)；比較本期的存貨減少額與銷售成本之間的比例關(guān)系，檢查是否存在銷售收入小于或等于存貨減少數(shù)的異常情況。當(dāng)前54頁，總共60頁。（2）視同銷售的檢查

1、檢查“庫存商品”、“自制半成品”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額中有無異常減少的情況。如有應(yīng)進(jìn)一步核查相應(yīng)的原始憑證（如產(chǎn)品出庫單、商品銷售清單等），看其是否將應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、抵償債務(wù)等非貨幣性交易的行為。必要時(shí)，可到對(duì)方進(jìn)行協(xié)查取證。

2、檢查“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶、往來款異常波動(dòng)的往來單位往來明細(xì)賬，看被查對(duì)象有無將應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資入股和抵償債務(wù)等方面。當(dāng)前55頁，總共60頁。（3）價(jià)外費(fèi)用的檢查1、對(duì)有長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來的客戶，應(yīng)要求其提供合同、協(xié)議，并審閱業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)容，綜合分析企業(yè)有無加收價(jià)外補(bǔ)貼的可能。3、根據(jù)開具發(fā)票或收據(jù)所列貨物或勞務(wù)名稱，嚴(yán)格界定價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì)，確定價(jià)外費(fèi)用的金額。4、檢查“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等明細(xì)賬，如有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額，應(yīng)逐筆核對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，審查其有無價(jià)外費(fèi)用直接沖減期間費(fèi)用的情況，并與“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶核對(duì)。5、檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”明細(xì)賬，如有屬于應(yīng)稅消費(fèi)品而從購買方收取的價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)對(duì)照“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，核實(shí)價(jià)外收費(fèi)有無申