第二講注冊會計師職業(yè)規(guī)范演示文稿

第二講注冊會計師職業(yè)規(guī)范演示文稿當(dāng)前1頁，總共59頁。優(yōu)選第二講注冊會計師職業(yè)規(guī)范當(dāng)前2頁，總共59頁。一、注冊會計師職業(yè)規(guī)范二、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則三、職業(yè)道德規(guī)范四、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則五、后續(xù)教育準(zhǔn)則當(dāng)前3頁，總共59頁。一、注冊會計師職業(yè)規(guī)范（一）含義是指是指明文規(guī)定的各種有關(guān)審計的法律、法規(guī)及準(zhǔn)則，一般由審計立法體系和審計職業(yè)準(zhǔn)則兩類構(gòu)成，是審計理論和實(shí)物的重要組成部分。當(dāng)前4頁，總共59頁。（二）注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范后續(xù)教育準(zhǔn)則當(dāng)前5頁，總共59頁。二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（一）含義是規(guī)范注冊會計師的技術(shù)行為，是注冊會計師從事審計工作時必須遵循的行為規(guī)范，是衡量審計工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩。當(dāng)前6頁，總共59頁。（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用41．有助于提高和評價注冊會計師行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量；2．有助于規(guī)范審計工作；3．有利于維護(hù)審計機(jī)構(gòu)和審計人員的正當(dāng)權(quán)益；4．有助于推動審計理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展與完善。當(dāng)前7頁，總共59頁。（三）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則核心審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則當(dāng)前8頁，總共59頁。（四）審計準(zhǔn)則1.含義是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊會計師工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)或尺度。它是委托人和社會公眾要求注冊會計師及其工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它雖然不是法律和法規(guī)，但它卻具有權(quán)威性。審計準(zhǔn)則的內(nèi)容主要包括三個部分：一般準(zhǔn)則、實(shí)施準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則。當(dāng)前9頁，總共59頁。2、注冊會計師審計準(zhǔn)則的性質(zhì)是一種職業(yè)規(guī)范。在許多國家，審計準(zhǔn)則是一種行業(yè)自律規(guī)范。在我國，審計準(zhǔn)則是由財政部發(fā)布的，因此，它具有行政法規(guī)的性質(zhì)。當(dāng)前10頁，總共59頁。3.審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生（1）產(chǎn)生的誘因——麥克森.羅賓斯麥克森·羅賓斯公司是紐約證券交易所的公開上市公司，一直由普華永道會計師事務(wù)所實(shí)施審計，并發(fā)表了其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果“正確、適當(dāng)”的審計意見

1938年初，債權(quán)人米利安.湯普森在與其進(jìn)行往來的過程中，懷疑其制藥原料的存貨有虛假，并提出不提供原材料存在的審計證據(jù)，就拒絕認(rèn)購300萬元的債券。當(dāng)前11頁，總共59頁。此次審計的明顯缺陷主要是：

A、對應(yīng)收賬款沒有實(shí)施函證程序；

B、對存貨沒有實(shí)施盤點(diǎn)程序；

C、對內(nèi)部控制沒有進(jìn)行評價。

當(dāng)前12頁，總共59頁。（2）審計準(zhǔn)則的誕生

1947年10月美國注冊會計師協(xié)會的審計程序委員會發(fā)布了《審計準(zhǔn)則說明草案——其公認(rèn)的意義和范圍》，提出了九條公認(rèn)審計準(zhǔn)則，標(biāo)志著審計準(zhǔn)則的誕生。

1954年該委員會在以上草案的基礎(chǔ)上發(fā)布《公認(rèn)審計準(zhǔn)則——其意義和范圍》，標(biāo)志著審計準(zhǔn)則在世界上最終形成。日：1964國際1980《國際審計準(zhǔn)則》中：1996.1.1.《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》當(dāng)前13頁，總共59頁。最早產(chǎn)生審計準(zhǔn)側(cè)的國家是（）。

A、英國B、美國C、日本D、中國B當(dāng)前14頁，總共59頁。4.審計準(zhǔn)則的主要類型（1）按審計準(zhǔn)則體系的層次分類

1）三層次體系審計基本準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則說明審計指南(美國和中國)

2）非三層次體系。是指審計準(zhǔn)則由兩個或一個層次構(gòu)成。(英國、澳大利亞)當(dāng)前15頁，總共59頁。（2）按審計基本準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)分類

1）三段式是指審計基本準(zhǔn)則由一般準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三部分構(gòu)成。美國、中國、日本等。

2）非三段式是指審計基本準(zhǔn)則不是三段式結(jié)構(gòu)。英國、澳大利亞。當(dāng)前16頁，總共59頁。5.中國《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》（1）《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的頒布和實(shí)施1995年1月發(fā)布了第一批《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的征求意見稿。經(jīng)財政部批準(zhǔn)，1996年1月1日實(shí)施。2006年2月15日，在對原審計準(zhǔn)則修訂的基礎(chǔ)上，財政部頒發(fā)了48個準(zhǔn)則（獨(dú)立審計準(zhǔn)則有41項(xiàng)）并于2007年1月在所有會計師事務(wù)所施行。當(dāng)前17頁，總共59頁。頒布48項(xiàng)：41個獨(dú)立審計準(zhǔn)則；1個《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》；1個《中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號——財務(wù)報表審閱》；2其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號——?dú)v史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》和《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號——預(yù)測性財務(wù)信息的審核》；2其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號——?dú)v史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》和《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號——預(yù)測性財務(wù)信息的審核》；1質(zhì)量控制準(zhǔn)則《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》。當(dāng)前18頁，總共59頁。（2）我國《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》體系結(jié)構(gòu)1）基本準(zhǔn)則（法定要求）2）具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告（法定要求）3）職業(yè)規(guī)范指南（不具有強(qiáng)制性）當(dāng)前19頁，總共59頁。1）基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計準(zhǔn)則的總綱，是對注冊會計師資格條件和執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。當(dāng)前20頁，總共59頁。獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則實(shí)施準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則1.獨(dú)立審計的目的2.專業(yè)勝任能力3.道德要求4.保密要求5.審計責(zé)任與會計責(zé)任6.審計意見的要求1.接受委托，簽訂業(yè)務(wù)約定書2.審計計劃3.內(nèi)控評估與出具管理建議書4.控制測試與實(shí)質(zhì)性程序5.充分適當(dāng)證據(jù)6.審計工作底稿7.利用助理人員和專家工作8.對重要事項(xiàng)的關(guān)注和處理9.電子數(shù)據(jù)處理與計算機(jī)輔助設(shè)計10.考慮重要性和審計風(fēng)險1.出具報告的基本要求2.審計報告范圍段的內(nèi)容3.審計報告意見段的內(nèi)容4.審計意見的類型當(dāng)前21頁，總共59頁。2）具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告具體準(zhǔn)則：

是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行一般業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。當(dāng)前22頁，總共59頁。實(shí)務(wù)公告：也是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)，特殊目的、特殊性質(zhì)的審業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告具有比較強(qiáng)的可操作性。當(dāng)前23頁，總共59頁。

3）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告制定的，為注冊會計師執(zhí)行獨(dú)立審計準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告提供可操作性的指導(dǎo)意見。當(dāng)前24頁，總共59頁。6.美國《公認(rèn)審計準(zhǔn)則》由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA)制定的《公認(rèn)審計準(zhǔn)則》（GenerallyAcceptedAuditingStandards，簡稱GAAS）是世界上影響最大最廣泛的審計準(zhǔn)則?！豆J(rèn)審計準(zhǔn)則》共10條：1947年審計程序委員會提出前9條；1954年修訂增加了第10條；1988年《審計準(zhǔn)則說明書》第55號和58號修訂了第5條和第8條。當(dāng)前25頁，總共59頁。《公認(rèn)審計準(zhǔn)則》（334）主要內(nèi)容：（1）一般準(zhǔn)則3

要求審計人員具有專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。（2）現(xiàn)場工作（外勤工作）準(zhǔn)則3

包括審計計劃與督導(dǎo)、充分了解內(nèi)部控制和充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。（3）報告準(zhǔn)則4

包括是否遵循了公認(rèn)會計準(zhǔn)則、未遵守一致性原則的情況、充分的信息披露、對報表整體表示意見。當(dāng)前26頁，總共59頁。7.《國際審計準(zhǔn)則》1977年10月7日國際會計師聯(lián)合會（IFAC）成立，該協(xié)會下設(shè)的“國際審計實(shí)務(wù)委員會（、IAPC）,擬定并頒布《國際審計指南》(IAG)。1991年7月10日，《國際審計指南》更名為《國際審計準(zhǔn)則》（ISA)；2002年4月國際審計實(shí)務(wù)委員會更名為國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）。當(dāng)前27頁，總共59頁?！秶H審計準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容344（1）一般準(zhǔn)則——對審計人員資格、條件和執(zhí)業(yè)行為的規(guī)定；3（2）工作準(zhǔn)則——對審計人員在執(zhí)行會計報表審計過程中有關(guān)規(guī)定；4（3）報告準(zhǔn)則——對審計人員編制審計報告、選擇表達(dá)方式和記載必要事項(xiàng)所作的規(guī)定。4當(dāng)前28頁，總共59頁。三、職業(yè)道德規(guī)范（一）職業(yè)道德概述1.職業(yè)道德的含義是指從事一定職業(yè)的人，在履行本職工作的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)范圍內(nèi)的特殊道德要求和道德準(zhǔn)則。職業(yè)道德強(qiáng)調(diào)職業(yè)特點(diǎn)當(dāng)前29頁，總共59頁。2.審計人員的職業(yè)道德是審計人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵循的道德要求和道德準(zhǔn)則。包括:

職業(yè)品德職業(yè)紀(jì)律專業(yè)勝任能力職業(yè)責(zé)任具體表現(xiàn)為:職業(yè)道德準(zhǔn)則或執(zhí)業(yè)行為規(guī)范。當(dāng)前30頁，總共59頁。道德困境：是人們面臨的一種需要選擇恰當(dāng)行為的狀況。道德決策：是選擇行為的過程。3.道德困境與道德決策當(dāng)前31頁，總共59頁。實(shí)例備用金的出納為了掩蓋錯誤，通過偽造憑證的方式來實(shí)現(xiàn)賬實(shí)之間的平衡，涉及的金額達(dá)280元。出納員是一個51歲的女士，家庭經(jīng)濟(jì)困難。被審計單位的總經(jīng)理是一個絲毫不能容忍在會計記錄方面犯錯誤的人。他向?qū)徲嬋藛T詢問審計結(jié)果，毫無疑問，如果總經(jīng)理知道出納員偽造憑證，她就會被開除。審計人員面臨著道德困境，是如實(shí)報告審計結(jié)果還是保持沉默。當(dāng)前32頁，總共59頁。怎樣進(jìn)行道德決策？當(dāng)前33頁，總共59頁。道德決策過程如下：（1）識別道德問題不向總經(jīng)理報告出納員偽造憑證這件事是否道德？（2）識別行為的可能方案當(dāng)前34頁，總共59頁。識別任何與決策相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)尋找與道德問題有關(guān)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。與此案例有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有：

1）職業(yè)道德準(zhǔn)則要求審計人員在執(zhí)業(yè)過程中要遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則；

2）一般道德標(biāo)準(zhǔn)要求人要有同情心。當(dāng)前35頁，總共59頁。分析各種可能行為結(jié)果的可能影響方案行為后果影響方案1只向總經(jīng)理報告事實(shí)出納員被開除出納員家庭經(jīng)濟(jì)狀況惡化方案2向總經(jīng)理報告事實(shí)，并介紹出納員的實(shí)際情況，建議調(diào)換更適合的崗位出納員換崗或被開除出納員家庭經(jīng)濟(jì)狀況不變或惡化方案3不報告真實(shí)情況出納員留任公司現(xiàn)金管理存在漏洞；總經(jīng)理可能因管理不善而解職當(dāng)前36頁，總共59頁。選擇最佳方案審計人員在權(quán)衡各方案后下做出決策，此決策中最佳方應(yīng)該是方案2當(dāng)前37頁，總共59頁。4.制訂和遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則的必要性（1）審計職業(yè)是當(dāng)今社會最具影響力的公共服務(wù)職業(yè)之一。審計人員的行為直接影響到投資人、債權(quán)人等廣大社會公眾的利益，需要道德準(zhǔn)則對其行為加以約束。（2）法律和政府管理制度對審計人員執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范存在局限性。當(dāng)前38頁，總共59頁。（3）審計職業(yè)需要復(fù)雜的專業(yè)知識體系審計需要多方面的知識，掌握這些知識是審計人員恪盡職守的基礎(chǔ)，因此，需要對此提出要求。（4）需要取得社會公眾的信賴。建立高水平的道德準(zhǔn)則，有利于贏得社會信賴。當(dāng)前39頁，總共59頁。5.西方國家的道德理論與審計職業(yè)相關(guān)的道德理論有三個:（1）權(quán)利理論假設(shè)人人都有權(quán)利，也有責(zé)任尊重彼此的權(quán)利。在決定采取任何行動時，必須先加考慮，以不侵害任何利益相關(guān)者利益為前提。當(dāng)前40頁，總共59頁。（2）功利主義理論強(qiáng)調(diào)，在采取某項(xiàng)行動時，不僅要考慮個人利益，而且還要考慮所有可能受到影響的人的利益。當(dāng)前41頁，總共59頁。（3）公平理論包括平等、公正和不偏不倚，要求所采取的行動對可能受其影響的個人和團(tuán)體應(yīng)一視同仁，資源應(yīng)平等的分給相關(guān)的個體和團(tuán)體。當(dāng)前42頁，總共59頁。（二）美國的《職業(yè)行為守則》

美國的《職業(yè)行為準(zhǔn)則》與附加的指南如圖所示:當(dāng)前43頁，總共59頁。原則提供總體框架行為規(guī)則的解釋對行為規(guī)范的范圍和應(yīng)用提供指南行為規(guī)則規(guī)范職業(yè)服務(wù)的執(zhí)行道德裁決行為規(guī)則的運(yùn)用與特殊實(shí)例的解釋職業(yè)行為守則附加指南圖美國的《職業(yè)行為守則》的框架當(dāng)前44頁，總共59頁。（三）中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范1992年，注協(xié)會發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》（試行）；現(xiàn)在我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范由基本原則和職業(yè)具體準(zhǔn)則構(gòu)成。1996年12月26日，印發(fā)《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，于1997年1月1日起施行；7章32條2007年7月1日起施行《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》簡稱《指導(dǎo)意見》；9章51條當(dāng)前45頁，總共59頁。基本內(nèi)容：1.獨(dú)立、客觀和公正原則當(dāng)前46頁，總共59頁。（1）獨(dú)立原則是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：是指注冊會計師與委托單位之間不存在任何利害關(guān)系。形式上的獨(dú)立：是指注冊會計師在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。當(dāng)前47頁，總共59頁。（2） 客觀原則注冊會計師對有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀立場，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，不摻雜個人的主觀意愿，也不被他人意見所左右。當(dāng)前48頁，總共59頁。（3） 公正原則注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，公平正直，不偏不倚的對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。當(dāng)前49頁，總共59頁。2.專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，所和師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；師應(yīng)遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范；師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見，也不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。當(dāng)前50頁，總共59頁。3.對客戶的責(zé)任職業(yè)道德基本準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)注冊會計師對社會公眾負(fù)責(zé)的同時，也規(guī)定了注冊會計師對客戶所負(fù)的特殊責(zé)任。竭誠為客戶服務(wù)履行業(yè)務(wù)約定保密原則“閉口莫談客戶事”。不得以或有收費(fèi)形式提供鑒證服務(wù)是指按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低。當(dāng)前51頁，總共59頁。

4.對同行的責(zé)任是指會計師事務(wù)所、注冊會計師在處理與其他會計師事務(wù)所、注冊會計師相互關(guān)系中應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。包括總體要求和具體要求倆方面。當(dāng)前52頁，總共59頁。5.其他責(zé)任師應(yīng)該維護(hù)職業(yè)形象，不