企業(yè)內(nèi)部控制要素 （企業(yè)內(nèi)部控制）

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制要素4.1.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的概念企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)經(jīng)常面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，作為內(nèi)部控制整體結(jié)構(gòu)的一部分，企業(yè)應(yīng)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的潛在內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)及其潛在影響,并采取應(yīng)對(duì)策略的過程。思考：實(shí)踐中，企業(yè)如何進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的前提01目標(biāo)設(shè)定經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)財(cái)產(chǎn)物資安全完整會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)02風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)人力資源因素管理因素自主創(chuàng)新因素財(cái)務(wù)因素安全環(huán)保因素03風(fēng)險(xiǎn)分析定性分析或定量分析04風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)降低風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)承受風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—目標(biāo)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的前提經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效A財(cái)產(chǎn)物資安全完整B經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)C會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠D企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)E風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別612345人力資源因素董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等管理因素組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等自主創(chuàng)新因素研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的因素。安全環(huán)保因素營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等財(cái)務(wù)因素財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素A法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。B技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。E自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。D安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素。C其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素。F風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)分析是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的基礎(chǔ)，并為制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略提供依據(jù)，沒有客觀、充分、合理的風(fēng)險(xiǎn)分析，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)將是無(wú)的放矢、效率低下的。風(fēng)險(xiǎn)分析是結(jié)合企業(yè)特定條件在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，運(yùn)用定量或定性方法進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，為制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略與選擇應(yīng)對(duì)方案提供依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)降低風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果為依據(jù)，考慮如何對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理及采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)行動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估01目標(biāo)設(shè)定業(yè)務(wù)合規(guī)性02風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別未能達(dá)到債務(wù)償還要求03風(fēng)險(xiǎn)分析企業(yè)年度收支、盈利不理想04風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)編制未來(lái)現(xiàn)金流量表—預(yù)算控制尋找其他債權(quán)人磋商融資內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素在內(nèi)部控制框架中居于核心地位，直接影響著內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)。01——CONTENTS——內(nèi)部控制要素概念COSO1992COSO2004我國(guó)2008《內(nèi)部控制-整合框架》控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架》內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督0102030405內(nèi)部環(huán)境控制活動(dòng)內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息與溝通內(nèi)部環(huán)境任何經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制都是在特定環(huán)境下建立并實(shí)施的。正如COSO報(bào)告指出的，控制環(huán)境是一種氛圍和條件，是內(nèi)部控制賴以生存的土壤，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，主導(dǎo)或左右著員工的理念和行為。可見，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件，它決定了一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制特點(diǎn)及其有效性。內(nèi)部環(huán)境包括哪些要素呢？？2008年5月，根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的定義，“內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等”。公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)的主要包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)及權(quán)責(zé)劃分等內(nèi)容。組織結(jié)構(gòu)設(shè)置是否合理、各部門主管對(duì)職責(zé)的理解程度、部門主管的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，直接影響控制環(huán)境的建立。而在企業(yè)管理過程中，權(quán)力和責(zé)任相互依存，因此授權(quán)和劃分責(zé)任必然聯(lián)系在一起。企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)以書面形式明確并公開授權(quán)和劃分責(zé)任的具體方法，從而增強(qiáng)組織整體的控制意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)營(yíng)造守法、公平、公正的內(nèi)部環(huán)境的重要保證，是監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制效果、促進(jìn)內(nèi)部控制完善的一種機(jī)制。企業(yè)一般會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查公司內(nèi)部制度及重大關(guān)聯(lián)交易，審核公司財(cái)務(wù)信息及其披露，負(fù)責(zé)內(nèi)外部審計(jì)的溝通、監(jiān)督和核查工作。人力資源政策和企業(yè)文化人力資源政策是影響內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素。在現(xiàn)代企業(yè)中，一個(gè)企業(yè)的人力資源政策直接影響企業(yè)中每個(gè)人的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)。一個(gè)好的人力資源政策，應(yīng)該能保證執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品性。人力資源政策涉及人力資源的聘用、培訓(xùn)、辭退、辭職、薪酬、考核、晉升、獎(jiǎng)懲等具體環(huán)節(jié)，進(jìn)而關(guān)系到內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)效果和效率。企業(yè)文化是內(nèi)部環(huán)境的集中體現(xiàn)。企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)過程中形成的，區(qū)別于其他組織體現(xiàn)本企業(yè)特有的價(jià)值觀念和精神風(fēng)貌。它是企業(yè)的基本信念、價(jià)值觀念、生活方式、人文環(huán)境及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化不但影響內(nèi)部控制的建立，還直接決定內(nèi)部控制實(shí)施的效果和內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制要素4.1.1控制活動(dòng)控制活動(dòng)的定義控制活動(dòng)是在控制目標(biāo)的引導(dǎo)下針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的政策、方法、程序和行動(dòng)?？刂苹顒?dòng)一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制和績(jī)效考評(píng)控制等。不相容職務(wù)分離控制《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十九條規(guī)定，不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。不相容職務(wù)分離控制的核心是內(nèi)部牽制。內(nèi)部控制原則授權(quán)業(yè)務(wù)經(jīng)辦稽核檢查批準(zhǔn)會(huì)計(jì)記錄財(cái)產(chǎn)保管不相容職務(wù)是指某些如果由一名員工擔(dān)任，既可以弄虛作假，又能夠自己掩飾作弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離控制授權(quán)審批控制的定義《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十條規(guī)定，授權(quán)審批控制要求企業(yè)按照授權(quán)審批的相關(guān)規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。授權(quán)：企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任；業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。審批控制完善的授權(quán)審批控制有助于明確權(quán)利和義務(wù),層層落實(shí)責(zé)任,層層把關(guān),最大限度地避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。1審批要有界限——不得越權(quán)審批2審批要有原則——不得隨意審批根據(jù)企業(yè)的有關(guān)預(yù)算、計(jì)劃或決議進(jìn)行3口頭（授權(quán)）審批4書面審批（授權(quán)）（一般盡量采用這種形式）原則形式會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是指利用記賬、核對(duì)、崗位職責(zé)落實(shí)和職責(zé)分離、檔案管理、工作交接程序等會(huì)計(jì)控制方法，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，在控制投資業(yè)務(wù)、籌資業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、外包業(yè)務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了重要的作用。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十一條規(guī)定，會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十二條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。上述所指的財(cái)產(chǎn)主要包括企業(yè)的現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)等。預(yù)算控制《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十三條規(guī)定，預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。通過預(yù)算控制，企業(yè)可以規(guī)范組織的目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)行為過程，調(diào)整與修正管理行為與目標(biāo)偏差，保證各級(jí)目標(biāo)、策略、政策和規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)?？?jī)效考評(píng)控制實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)用到平衡記分卡這種方法綜合打分，然后進(jìn)行排序，優(yōu)、良、中、差。對(duì)于優(yōu)秀員工予以獎(jiǎng)勵(lì)，差的員工予以懲罰，通過績(jī)效考評(píng)機(jī)制能夠促進(jìn)員工執(zhí)行企業(yè)各項(xiàng)政策和制度，這樣才能保證內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制要素4.1.4信息與溝通案例導(dǎo)入信息混亂，車毀人亡2008年4月28日凌晨4時(shí)41分，山東膠濟(jì)鐵路王家段，限速80公里/時(shí)處，時(shí)速達(dá)131公里的北京—青島T195次列車，第10—17號(hào)車廂突然脫軌，侵入了并行的另一條鐵軌。和正常運(yùn)行的對(duì)開5034次列車相撞，造成72人死亡，416人受傷。信息與溝通現(xiàn)已證實(shí)，事故線路是一條呈“S”型臨時(shí)線路，而超速被認(rèn)為是這起事故的直接原因。但超速背后是信息的傳遞混亂。行經(jīng)此段的列車限速一月內(nèi)竟數(shù)次更改，而且指令傳達(dá)不暢通，規(guī)章制度形同虛設(shè)。事發(fā)前幾天濟(jì)南鐵路局曾發(fā)文限速，但又迅速取消限速。潛伏巨大危險(xiǎn)的臨時(shí)鐵路，兒戲般的調(diào)度管理，層層的疏忽與失職，最終導(dǎo)致了中國(guó)鐵路史上最重大的慘禍之一。事后相關(guān)部門總結(jié)信息滯漏不暢是造成事故的主要原因。4.28事件表明：有效的信息與溝通對(duì)于企業(yè)的成功是至關(guān)重要的。信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確完整地收集各種與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的內(nèi)外信息,并將這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)內(nèi)部及企業(yè)外部進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程。信息會(huì)計(jì)信息、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、資本運(yùn)作信息、人員變動(dòng)信息、技術(shù)創(chuàng)新信息和綜合管理信息等—通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息等渠道獲取內(nèi)部信息1政策法規(guī)信息、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)信息、行業(yè)動(dòng)態(tài)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、客戶信用、科技進(jìn)步、監(jiān)管要求等信息渠道：行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來(lái)單位、市場(chǎng)調(diào)查及有關(guān)監(jiān)管部門外部信息2信息對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各主體履行內(nèi)部控制責(zé)任以促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而言是非常必要的。管理層應(yīng)通過內(nèi)外部來(lái)源獲取和使用高質(zhì)量的信息，以支持內(nèi)部控制的持續(xù)運(yùn)行。溝通的內(nèi)涵溝通是提供、共享和獲取所需信息,并做出恰當(dāng)反應(yīng)的過程。溝通上行溝通下行溝通橫向溝通內(nèi)部溝通從外部獲取相關(guān)信息向外部傳遞相關(guān)信息投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介、監(jiān)管機(jī)構(gòu)外部溝通信息與溝通信息與溝通是企業(yè)應(yīng)對(duì)情況改變，保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”，貫穿于內(nèi)部控制的全過程。企業(yè)應(yīng)建立信息與溝通機(jī)制，明確相關(guān)信息的收集處理和傳遞程序確保信息真實(shí)、溝通及時(shí)有效。信息與溝通《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中強(qiáng)調(diào)在信息與溝通一環(huán)中企業(yè)應(yīng)同時(shí)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在舞弊工作中的權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救措施。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制要素4.1.5內(nèi)部監(jiān)督案例引入：內(nèi)控混亂，形同虛設(shè)2006年3月5日出版的《財(cái)經(jīng)》雜志報(bào)道，中國(guó)銀行黑龍江雙鴨山四馬路支行原行長(zhǎng)胡偉東及業(yè)務(wù)員沈洪澤等5人未經(jīng)任何審批程序，從2005年8月至12月，先后為集賢縣富強(qiáng)糧油貿(mào)易有限公司經(jīng)理朱德全(犯罪嫌疑人)開具空白銀行承兌匯票96張。朱德全在沒有足額保證金的情況下，在山東四家銀行陸續(xù)將45張承兌匯票貼現(xiàn)，票面金額合計(jì)4.325億元。2006年2月7日，中國(guó)建設(shè)銀行山東省萊蕪市鋼城支行在處理一筆兌付期限已到的銀行承兌匯票時(shí)，提示出票行中國(guó)銀行黑龍江雙鴨山分行四馬路支行付款，中行四馬路支行發(fā)現(xiàn)這五張匯票在其賬上已經(jīng)作廢。96張銀行承兌匯票游離銀行之外的大案被發(fā)現(xiàn)。4.1.5內(nèi)部監(jiān)督經(jīng)調(diào)查，銀行內(nèi)部的監(jiān)督制約機(jī)制形同虛設(shè)，導(dǎo)致中國(guó)銀行雙鴨山分行四馬路支行有關(guān)工作人員集體“下水”。商業(yè)銀行有關(guān)制度規(guī)定，涉及票證的章證要分管、領(lǐng)導(dǎo)審批、會(huì)計(jì)復(fù)核。本案中，涉案的5名銀行工作人員，趙偉澤是憑證管理員、沈洪澤管章、楊曉平負(fù)責(zé)復(fù)核，胡偉東或者王林負(fù)責(zé)審批。從支行領(lǐng)導(dǎo)到經(jīng)辦員都是“內(nèi)鬼”，各級(jí)人員共同參與作假，必然使內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制形同虛設(shè)。內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)其有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)和完善的過程。因此，內(nèi)部監(jiān)督的重點(diǎn)是及時(shí)發(fā)現(xiàn)和識(shí)別內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的缺陷，并及時(shí)加以溝通、報(bào)告和改進(jìn)。企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；日常監(jiān)督1在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。專項(xiàng)監(jiān)督24.1.5內(nèi)部監(jiān)督我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第六條要求企業(yè)制定內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)