【精編推薦】合并財(cái)務(wù)報(bào)表詳細(xì)概述

合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，特別是在市場競爭日趨激烈情況下，企業(yè)集團(tuán)不斷形成和壯大，并積極參與國際競爭，截止目前，我國已有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)集團(tuán)躋身于世界報(bào)告，以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出科學(xué)決策的需要。務(wù)狀況、經(jīng)營成相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的對(duì)象是由母公司和其司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易(以下簡稱內(nèi)部交易)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響編制的。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》(以下簡稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則)規(guī)范了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的本章著重講解了合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)等問題。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。 (一)控制的定義控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力?？刂仆ǔ＞哂腥缦绿卣鳎?．控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。即對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的提議不必要征得其他方同意，就可以形成決議并付諸實(shí)施。內(nèi)容主要是被控制方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的控制一般是層對(duì)特殊目的主體經(jīng)營活動(dòng)的決策權(quán)，如規(guī)定除設(shè)立者或發(fā)起人外，其他人無權(quán)決定特殊目3．控制的性質(zhì)是一種權(quán)力或法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的4．控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括為了增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益，或者降低所分擔(dān)的損失等。 (二)母公司與予公司企業(yè)集團(tuán)由母公司和其全部子公司構(gòu)成。如圖34—1所示，假定P公司能夠控制S公集團(tuán)。母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同樣，有子公司必然存在母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)(或主體，下同)。從母公司的定義可以看出，母公司要求同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是必須有一個(gè)或一個(gè)以上的子公司，即必須滿足控制的要求，能夠決定另一個(gè)或多個(gè)個(gè)或多個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。母公司可以只控制一個(gè)子公司，也可以同時(shí)控制多個(gè)子公司。企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)二是母公司可以是企業(yè)，如《公司法》所規(guī)范的股份有限公司、有限責(zé)任公司等；也可以是主體，如非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織，如基金等。求同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是作為子公司必須被母公司控制，并且只能由一個(gè)母公司控制，不可能也不允許被兩司共同控制的被投資單位是合營企業(yè)，而不是子如圖34—1所示，假定P公司能夠控制S公司，S公司是P公司的子公司。如圖34二是子公司可以是企業(yè)，如《公司法》所規(guī)范的股份有限公司、有限責(zé)任公司等；也可如基金以及信托項(xiàng)目等特殊目的 (三)控制的具體應(yīng)用1．母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。表決權(quán)是指對(duì)被投資單位經(jīng)營計(jì)劃、投資方案、年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案和決算方案、利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案、內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、聘任或解聘公司經(jīng)理及其報(bào)酬、公司的基本大會(huì)或股東行使的修改公司章程、增加或減少注冊(cè)資本、發(fā)行公司債券、公司合并、分立、解散或變更公司形式等事項(xiàng)持有的表決權(quán)。表決權(quán)比例通常與其出資比例或持股比例是一致的，但公司章程另有規(guī)定的除外。通常情況下，當(dāng)母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)時(shí)，母公司就擁有對(duì)該被投資單位的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)該被投資單位的股東大會(huì)(或股東會(huì)，下同)，特別是董事會(huì)，并對(duì)司處在母公司的控制下進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成為事實(shí)上的母公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一個(gè)組成部分，母公司與子公司生產(chǎn)標(biāo)志，應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括如下三種情況： SPPS公司納入其合并范圍。 (2)母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母P公司擁有Sl公司80％的表決權(quán)，而S1公司又擁有S3公司70％的表決權(quán)。在這種情況下，PSS司70％的表決權(quán)，從而S3公司也PSSP公司的子公司為前提的。 (3)母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。直接和間接方式合計(jì)擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的表決權(quán)，同時(shí)又通過其他方式如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。例如，如圖34—2所示，P公司擁有S2公司90％的表決權(quán)，擁P公司的子公司，P公司通過子公司S2公司間接擁有S4公司60％的表決權(quán)，與直接擁有P司共擁有S4公司90％的表決權(quán)，從而S4公司屬于P公司的子公擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)是母公司對(duì)其擁有控制權(quán)的最明顯的標(biāo)志，但是如果有的表決權(quán)，但是如果S公司被政府或有關(guān)部門接管，在這種情況下，對(duì)S公司的控制權(quán)已2．母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的條件在母公司擁有被投資單位半數(shù)以下表決權(quán)的情況下，如果母公司通過其他方式對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。 (1)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。這種情況是指母公司與其他投資者共同投資某企業(yè)，母公司與其中的某些投資者簽訂書面協(xié)議，受托管理和控制該被投資單位，從而在被投資單位的董事會(huì)上擁有該被投資單位半數(shù)以的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，使該被投資單位成為事實(shí)上的子公司，應(yīng)當(dāng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 (2)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。這種情況是指在被投資單位的公司章程等文件中明確母公司對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂?。企業(yè)的財(cái)務(wù)，決定著企業(yè)的未來發(fā)展。母公司能夠控制企業(yè)營活動(dòng)。這樣，該被投資單位也就成為事實(shí)上的子公司，從而應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 (3)有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指母公司能夠通過任免被投資單位董事會(huì)的多數(shù)成員控制該被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，被投資單位成為事實(shí)上的子公司，從而應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。這里的“多數(shù)”是指超過半數(shù)以上(不包括半數(shù))。需要注意的是，在這種情況下，董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)必須能夠控制被投資單位，否則，該條件不適用。 (4)在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。這種情況是指母公司能夠控制董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的會(huì)議，從而主導(dǎo)公司董事會(huì)的經(jīng)營決策，使該公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在母公的合并范圍。這里的“多數(shù)”是指超過半數(shù)以上(不包括半數(shù))。在這種情況下，董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)必須能夠控制被投資單位，否則，該條件不適用。實(shí)際工作中，在判斷母公司對(duì)子公司是否形成控制且將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍時(shí)，不能僅僅根據(jù)投資比例而定，而應(yīng)當(dāng)貫徹實(shí)質(zhì)重于形式的要求，即使母公司擁有被投資之一，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，如果有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。3．在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具.。權(quán)的執(zhí)行條款、需要單考慮本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，還要同時(shí)考慮其他企業(yè)或個(gè)人在被投資單位的潛在表決權(quán)。不僅要考慮可能會(huì)提高本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)，還要考慮可能會(huì)降低本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表潛在表決權(quán)的意圖和財(cái)務(wù)能力對(duì)潛在表決權(quán)的影潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的4．判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的因素母公司在判斷能否控制特殊目的主體時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下四個(gè)因素，如果母公司控制了特殊目的主體，該特殊目的主體視同子公司，應(yīng)當(dāng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 (1)母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊體主要是為了向母公司提供長期資本，或者向母公司融資以支持母公司的主要經(jīng)營活動(dòng)或核心經(jīng)營活動(dòng)；二是設(shè)立特殊目的主體主要是為了向母公司提供與母公司主要經(jīng)營活動(dòng)或核心在上述情況，表明母公司存在控制特殊目的主體的可能性。但是，僅僅由于特殊目的主體與母公司發(fā)生大量交易而存在的經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的，比如供 (2)母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。這是從決策方面判公司擁有變更特殊目的主體章程的權(quán)力；三是母公司對(duì)變更特殊目的主體章程擁有否決權(quán)。 過其他利益的方式，獲取由特殊目的主體分配的大部分經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力；二是從特殊目的主體的預(yù)期剩余權(quán)益分配中或清算中獲取大部分剩余權(quán)益的權(quán)力。 (4)母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。這是從風(fēng)險(xiǎn)方面判斷母公司能否控制特殊目的主體：一是資本提供者對(duì)特殊目的主體的凈資產(chǎn)不享有重大利益；二是資本提供者不具有獲取特殊目的主體未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力；三是資本提供者在實(shí)質(zhì)上沒有承受特殊目的主體凈資產(chǎn)或經(jīng)營活動(dòng)的固有風(fēng)險(xiǎn)；四是資本提供者獲取的對(duì)價(jià)基報(bào)。比如，母公司通過特殊目的主體直接或間接對(duì)向特殊目的主體提供大部分資本的其他投資者保證一定的回報(bào)率或信用保護(hù)。這種保證使母公司保留了特殊目的主體剩余權(quán)益風(fēng)險(xiǎn)或所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，而其他投資者實(shí)質(zhì)上只是貸款人，因?yàn)槠渌顿Y者獲得的收益或遭受的損失是有限的。 (四)所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。，如果該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策仍然由本公司決定，資金調(diào)度受到限制并不妨礙本公司對(duì)其實(shí)施控制，應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：位在上期是本公司的子公司。在這種情況下，根據(jù)2005年修訂的《公司法》第一百八十四東、董事或股東大會(huì)指定的人員組成的清算組或人民法院指定的有關(guān)人員組成的清算組對(duì)該被投資單位進(jìn)行日常管理，在清算期間，被投此，本公司不能再控制該被投資單位，不能將該被投資單位繼續(xù)認(rèn)定為本公司的子公司。已宣告破產(chǎn)的原子公司，是指在當(dāng)期宣告破產(chǎn)的被投資單位，該被投資單位在上期是本公司的子公司。在這種情況下，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，被投資單位的日常管理已轉(zhuǎn)交到由人民法院指定的管理人，本公司不能控制該被投資單位，不能將該被投資單位認(rèn)定為本母公司不能控制的其他被投資單位，是指母公司不能控制的除上述情形以外的其他被投業(yè)等。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制有其特殊的程序，主要包括如下幾個(gè)方面： (一)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編一致。子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 (二)編制合并工作底稿底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各 (三)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(即資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤表項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目和所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目)，而不是具體的會(huì) (四)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如下：1．資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。2．負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。減去該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。4．有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。 (五)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表由合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目組成。整在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。 (一)屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，即不需要將該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。 (二)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期債及或有負(fù)債的金額的調(diào)整，請(qǐng)參見第二十一章“企業(yè)合并”的相關(guān)內(nèi)容。合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其中，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股并報(bào)表準(zhǔn)則也允許企業(yè)直接在對(duì)子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但是所生成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)符合合并報(bào)20×7年12月31日，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司的長期股權(quán)投資的金額為3000萬PSP公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并)。P公司備查簿中記錄的S公司在20×債及或有負(fù)債的公允價(jià)值的資料見表34—1。公積為1500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。金股利480萬元②，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。本公積為1600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。P公司與S公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表分別見表34—2和表34—3。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。在本例中，P公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先根一項(xiàng)，即A辦公樓，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為100萬元(700萬元-600萬元)，按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)計(jì)提的折舊額為5萬元(100萬元÷20年)。假定A辦公樓用于S公司的總部管理。在合并工作底稿(見表34—4)中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下： 應(yīng)當(dāng)目產(chǎn)產(chǎn)計(jì)負(fù)債債計(jì)積積未分配利潤股東權(quán)益總計(jì)債和股東權(quán)益總計(jì)00值00值與賬表調(diào)整注該辦公樓的剩余折舊年限為20年，采限平均法計(jì)提折舊年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：：：股東權(quán)益：無形資產(chǎn)未分配利潤益合計(jì)東權(quán)益總計(jì)計(jì)余額和股東權(quán)益余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付票據(jù)0應(yīng)收票據(jù)0應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款0項(xiàng)0款應(yīng)付職工薪酬資產(chǎn)合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)非流動(dòng)資產(chǎn)：負(fù)債合計(jì)售金融資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債：有至到期投資投資應(yīng)付債券負(fù)債合計(jì)無形資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)股東權(quán)益：股東權(quán)益：積其中：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)積配利潤東權(quán)益合計(jì)債和股東權(quán)益總計(jì)計(jì)計(jì)00 (1)借：管理費(fèi)用5貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5SS公司20×7年的凈利潤為995萬元(1000萬元-5萬元)。萬元(假定未發(fā)生減值)。根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定，在合并工作底稿中將對(duì)S公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。有關(guān)調(diào)整分錄如下： (2)借：長期股權(quán)投資——S公司796貸：投資收益——S公司796P公司在20×7年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤995萬元中所享有的份額796萬元(995×80％)。 (3)借：投資收益——S公司480貸：長期股權(quán)投資——S公司480確認(rèn)P公司收到S公司20×7年分派的現(xiàn)金股利,同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益480 (4)借：長期股權(quán)投資——S公司80貸：資本公積——其他資本公積——S公司80確認(rèn)P公司在20×7年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額80萬元(資本公積的增加額100萬元×80％)。在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資——S公司396(796—480＋80)貸：未分配利潤——年初284.4盈余公積——年初31.6資本公積——其他資本公積——S公司80合并資產(chǎn)負(fù)債表是以母公司和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)編制的。個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表則是以單個(gè)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，它從母公司本身或從子公司本身的角度對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行反映。這樣，對(duì)于內(nèi)部交易，從發(fā)生內(nèi)部交易的企業(yè)來看，發(fā)生交易的。例如，企業(yè)集團(tuán)母公司與子公司之間發(fā)生的賒購賒銷業(yè)務(wù)，對(duì)于賒銷企業(yè)來說，一方面確認(rèn)營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本、計(jì)算營業(yè)利潤，并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為應(yīng)收賬款；而對(duì)于賒購企業(yè)來說，在內(nèi)部購入的存貨未實(shí)現(xiàn)對(duì)外存貨和應(yīng)付賬款。在這種情況下，作為反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況的合并資產(chǎn)負(fù)債表，必須將這些重復(fù)計(jì)算的因素予以扣除，對(duì)這些重復(fù)的因素進(jìn)行抵銷處理。這些需要扣除的重復(fù)因素，就是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的，主要有如下項(xiàng)目： (一)長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資，一方面反映為長期股權(quán)投資以外的其他資產(chǎn)的減投資列示。子公司接受這一投資時(shí)，一方面增加資產(chǎn)，另一方面作為實(shí)收資本(或股本，下同)處理，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中一方面反映為實(shí)收資本等的增加，另一方面反映為相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)的增加。從企業(yè)集團(tuán)整體來看，母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資實(shí)際上基礎(chǔ)上，將母公司對(duì)于公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的股東權(quán)益”處理。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在“所有者權(quán)益”項(xiàng)目下單獨(dú)列示。調(diào)整后的金額為3396萬元(投資成本3000萬元＋權(quán)益法調(diào)整增加的長期股權(quán)投資396萬元)與其在S公司經(jīng)調(diào)整的股東權(quán)益總額中所享有的金額3276萬元[(股東權(quán)益賬面余額A價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額100萬元一A辦公樓購買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按20年計(jì)提的折舊額5萬元)×80％]之間的差額，為商譽(yù)。至于S元[(股東權(quán)益賬面余額4000萬元＋A辦公樓購買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額100萬元一A辦公樓購買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按20年計(jì)提的折舊額5萬元)×20％]則屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵銷處理時(shí)應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理。其抵銷分錄如下：(5)借：股本2000資本公積——年初1600——本年100盈余公積——年初0——本年100未分配利潤——年末295商譽(yù)120貸：長期股權(quán)投資3396少數(shù)股東權(quán)益819SS公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值增加額100萬元)×80％。其合并工作底稿如表34—4。目附加用用損失益出總額0100000055額52535少數(shù)股東額5050022022所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用132049318131813凈利潤2680480790100053991581748353009目額股東損益分配利潤—年初分配利潤—年末歸屬于少數(shù)股東的未分配利潤—年初金額199800金額8錄額0058損益東的利潤分配歸屬于少數(shù)股東的未分配利潤—年末資本公積—年初800可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響資本公積—年末800盈余公積—年初732提取盈余公積268(5)1600(5)1001700(19)000088073224002580732801600(4)80額報(bào)表金額借方貸方目積—年末流動(dòng)資產(chǎn)：額錄額收票據(jù)收賬款產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：售金融資產(chǎn)至到期投資0500005000000目計(jì)流動(dòng)負(fù)債：付票據(jù)付賬款付職工薪酬交稅費(fèi)0000055額07少數(shù)股東額000債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債：債券股東權(quán)益：公允價(jià)值變動(dòng)股東00報(bào)表金額借方利潤股東權(quán)益東權(quán)益合計(jì)債和股東權(quán)益總計(jì)000055P經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：借方貸方、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金付給職工以及為職工支付現(xiàn)金項(xiàng)稅費(fèi)付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)支付的現(xiàn)金8562000908062080000目的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：的現(xiàn)金金流入小計(jì)付的現(xiàn)金或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金借方貸方額473020少數(shù)股東額4310現(xiàn)金流出小計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-2170物凈增加額-1800價(jià)物余額年末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額000000之間持有的長期股權(quán)投資，也應(yīng)當(dāng)比照上述母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷方法采用通常所說的交互分配法 (二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理則在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為負(fù)債。但從企內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目予以抵銷。 (1)初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí)，其抵銷分錄為：借記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。【例34—3】P公司20×7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表(表34—2)中應(yīng)收賬款475萬元為20×7在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷；同時(shí)還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，其抵銷分錄為：(6)借：應(yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款500(7)借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備25貸：資產(chǎn)減值損失25其合并工作底稿參見表34—4。 (2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理從合并財(cái)務(wù)報(bào)表來講，內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷是與抵銷當(dāng)期資產(chǎn)減值損失相對(duì)應(yīng)的，上期抵銷的壞賬準(zhǔn)備的金額，即上期資產(chǎn)減值損失抵減的金額，最終將影響到本期合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的期初未分配利潤金額的增加。由于利潤表和所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)成果及其分配情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，其上期期末未分配利潤就是本期所有者權(quán)益變動(dòng)表期初未分配利潤(假定不存在會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的情況)。本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，隨著上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷，以此個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤與上一會(huì)計(jì)期間合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的未分配利潤金額之間則將抵銷的資產(chǎn)減值損失對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目。再次，對(duì)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵銷，即按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，或按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額，借記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目。在第三期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，必須將第二期內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額相應(yīng)的壞賬，計(jì)算確定本期內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的額予以抵銷。其抵銷分錄與第二期編制的抵【例34—4】P公司20×7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表(表34—2)中預(yù)收賬款100萬元為S公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)400萬元為S公司20×7年向P公司購買商品3500萬元開具的票合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：(10)借：應(yīng)付債券200貸：持有至到期投資200其合并工作底稿如表34—4。在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的方手中購進(jìn)的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤表的投務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。 (三)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益是由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部商品購銷、勞務(wù)提供活動(dòng)所買企業(yè)則是以支付購貨的價(jià)款作為其成本入賬；在本期內(nèi)未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨時(shí)，其存貨價(jià)值中也相應(yīng)地包括兩部分內(nèi)容：一部分為真正的存貨成本(即銷售企業(yè)銷售該銷售毛利(即其銷售收入減去銷售成本的差額)。對(duì)于期間的商品購銷活動(dòng)實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活收入，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，按照銷售企業(yè)銷售售損益的金額，貸記“存貨”項(xiàng)目。．當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)并且在會(huì)計(jì)期末形成存貨的情況下，如前所述，一方面將銷售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售收入及其相對(duì)應(yīng)的銷售成本予以抵銷，另一方面將內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。該商品的銷售毛利率為20％。P公司購進(jìn)的該商20×7年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。在編制20×7年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：(11)借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本1000(12)借：營業(yè)成本200貸：存貨200其合并工作底稿如表34—4。2．連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理對(duì)于上期內(nèi)部購進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的情況下，由于不涉及到內(nèi)部存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理，在本期連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不涉及到對(duì)其進(jìn)行處理存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷，直接影響上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并凈利潤金別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，而母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益是作為其實(shí)現(xiàn)利潤的部分包括在其期初未分配利潤之中，以母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中期初未分配利潤為基礎(chǔ)計(jì)算得出的合并期初未分配利潤的金額就可能金額不一致。因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷的內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，也對(duì)本期的期初未分配利潤產(chǎn)生影響，本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須在合并母子公司期初未分配利潤的基礎(chǔ)上，將上期抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額。在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，首先必須將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額；然后再對(duì)本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理，其具體抵銷處理程序和方法如下： (1)將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤的影分配利潤——年初”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目。 (2)對(duì)于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動(dòng)的，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購進(jìn)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目。 (3)將期末內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。對(duì)于期末內(nèi)部購買形成的存貨(包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨)，應(yīng)按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“營業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目。 (四)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生交易的一方與固定資產(chǎn)有關(guān)的購銷業(yè)務(wù)。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是產(chǎn)品還是固定資產(chǎn)，可以將其劃分為兩企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其有另一類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售。這種類型的固定資產(chǎn)交易，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生得極少，一般情況下發(fā)生的金額也不大。在第一種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的情況下，即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的母公司或子公司將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用，這種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生得比較多，也比較普遍。以下重點(diǎn)介紹這種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理。易形成的固定資產(chǎn)，不僅在該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生的當(dāng)期需要進(jìn)行抵銷處理，而且在以后使用該固定資產(chǎn)的期間也需要進(jìn)行抵銷處理。固定資產(chǎn)在使用過程中是通過折舊的方式將其價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值之中，由于固定資產(chǎn)按原價(jià)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的情況下，每期計(jì)提的折舊費(fèi)中也必然包含著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，由此準(zhǔn)備，由于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是按原價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算確定的，在固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的情況下，對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備中也必然包含著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，由此也需要對(duì)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行相應(yīng)的抵銷處理。1．內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購入當(dāng)期的抵銷處理在這種情況下，購買企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中以支付的價(jià)款作為該將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。其次，購買企業(yè)對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提了折舊，折舊費(fèi)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。由于購買企業(yè)是以該固定資產(chǎn)的取得成本作為原價(jià)計(jì)提折舊，取得成本中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，在相同的使用壽命下，各期計(jì)提的折舊費(fèi)要大于不包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時(shí)計(jì)提的折舊費(fèi)，因此還必須將當(dāng)期多計(jì)提的折舊額從該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)中予以抵銷。其抵銷處理程序如下： (1)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)售損益予以抵銷。 (2)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊(或少計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊)予以抵銷。從單個(gè)企業(yè)來說，對(duì)計(jì)提折舊進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，一方面增加當(dāng)期的費(fèi)多計(jì)提的折舊費(fèi)抵銷時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期多計(jì)提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊"項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目(為便于理解，本節(jié)有關(guān)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊費(fèi)S公司以300萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假設(shè)P公司對(duì)該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)按12個(gè)月計(jì)提折舊。本例有關(guān)抵銷處理如下：與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵固定資產(chǎn)——原價(jià)30該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊額的抵銷：該固定資產(chǎn)折舊年限為3年，原價(jià)為300萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，當(dāng)年計(jì)提的折舊額為100萬元，而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為90萬(14)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10貸：管理費(fèi)用10通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額減少10萬元，管理費(fèi)用減少10萬元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為90萬元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的其合并工作底稿如表34—4。2．內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會(huì)計(jì)期間的抵銷處理在以后會(huì)計(jì)期間，該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)仍然以原價(jià)在購買企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示，因此必須將原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額予以抵銷；相應(yīng)地銷售企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間由于該內(nèi)部交易所實(shí)現(xiàn)的銷售利潤，形成銷售當(dāng)期的凈利潤的一部分并結(jié)轉(zhuǎn)到以后會(huì)計(jì)期間，在其個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示，因此必須將期初未分配利潤中包含的該未分配利潤的金額。將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原整期初未分配利潤。即按照原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目。舊，由于將以前會(huì)計(jì)期間按包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價(jià)為依據(jù)而多計(jì)提折舊的抵銷，一方面必須按照以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多計(jì)提的折舊額抵銷期初累計(jì)折舊；另一方面由于以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)折舊抵銷期初未分配利潤的金額。將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交并調(diào)整期初未分配利潤。即按以前會(huì)計(jì)期間抵銷該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目。最后，該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在本期仍然計(jì)提了折舊，由于多計(jì)提折舊導(dǎo)致本期有關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用項(xiàng)目增加并形成累計(jì)折舊，為此，一方面必須將本期多計(jì)提折舊而計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益的金額予以抵銷；另一方面將本期多計(jì)提折舊而形成的累計(jì)折舊額予以抵銷。即按本期該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。3．內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理對(duì)于銷售企業(yè)來說，因該內(nèi)部交易實(shí)現(xiàn)的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到以形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)期間為止。從購買企業(yè)來說，對(duì)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的期間，在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)價(jià)值的減少；該固定資產(chǎn)清理收入減去該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及有關(guān)清理費(fèi)用后的余額，則在其個(gè)別利潤表中以營業(yè)外收入(或營業(yè)外支出)項(xiàng)目列示。在這種情況下，購買企業(yè)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)實(shí)體己不復(fù)存在，包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在內(nèi)的該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的價(jià)值已全部轉(zhuǎn)移到用其加工的產(chǎn)品價(jià)值或各期損益中去了，因此不存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷問題。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來說，隨著該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的使用壽交易所實(shí)現(xiàn)的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購買企業(yè)對(duì)該內(nèi)部交易形成的固定仍然包含多計(jì)提的折舊額，因此需要將多額予以抵銷。將其自用的固定資產(chǎn)減少，同時(shí)在其個(gè)別利潤表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)處置損益，當(dāng)處置收入大于該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，表現(xiàn)為本期營業(yè)外收入；當(dāng)處置收入小于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，則表現(xiàn)為本期營業(yè)外則表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的增加，其固定資產(chǎn)原價(jià)中既包含該固定資產(chǎn)在原銷售企業(yè)中的賬面價(jià)值，也包含銷售企業(yè)因該固定資產(chǎn)出售所實(shí)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)調(diào)撥性質(zhì)，它既不能產(chǎn)生收益，也不會(huì)發(fā)生損失，固定資產(chǎn)既不能增值也不會(huì)減值。因此，必須將銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易所實(shí)現(xiàn)的固定資產(chǎn)處置損益予以抵銷，同時(shí)將購買企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)，使其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)原價(jià)仍然以銷售企業(yè)的原賬面價(jià)值反映。【例34—7】假設(shè)P公司將其賬面價(jià)值為130萬元某項(xiàng)固定資產(chǎn)以120萬元的價(jià)格出元。假設(shè)S公司以120萬元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的S提折舊。本例有關(guān)抵銷處理如下：該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計(jì)提折舊額的抵銷。額為12萬元，而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為13萬元，當(dāng)期少計(jì)提的折舊額為1萬元。本例中應(yīng)當(dāng)按1萬元分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。(16)借：管理費(fèi)用1貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊1通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額增加1萬元，管理費(fèi)用增加1萬元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為13萬元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折其合并工作底稿如表34—4。在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄為：借：未分配利潤——年初0.9盈余公積——年初0.1貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊1 (一)增加子公司20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定，企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日或購資產(chǎn)負(fù)債表的編制，請(qǐng)參見本書第二十一會(huì)計(jì)期間，母公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，并分別以下兩種情況進(jìn)行處理：司，視同該子公司從設(shè)立起就被母公司控制，編制負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)反映母公司如果一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況?？刂葡缕髽I(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購買日開始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 (二)處置子公司在報(bào)告期內(nèi)，如果母公司失去了決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的能力，不再能夠從其經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益，表明母公司不再控制被投資單位，被投資單位從處置日開始不再是母公司的子公司，不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期為了便于理解和掌握合并資產(chǎn)負(fù)債表編制方法，了解合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的過程，現(xiàn)就本節(jié)中合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制舉例綜合說明如下：【例34—6】和【例34—7】，P公司和S公司20×7年12月31日的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表分根據(jù)上述資料，P公司首先應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合并工作底稿(見表34—4)，將P公司、S公司并計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的合計(jì)金額。其次，編制調(diào)整分錄，按照P公司備查簿中所記錄的S公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在購買日的公允價(jià)值的資料(見表34—1)調(diào)整S公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，將S公司的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整的公允價(jià)值為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，再按照權(quán)益法并資產(chǎn)負(fù)債表的影響予以抵銷，編制完成合并資產(chǎn)負(fù)債表，參見表34—5。六、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式合并資產(chǎn)負(fù)債表格式綜合考慮了企業(yè)集團(tuán)中一般工商企業(yè)和金融企業(yè)(包括商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等)的財(cái)務(wù)狀況列報(bào)的要求，與個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，主要增加了三個(gè)項(xiàng)目：一是在“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目，用于反映非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽(yù)，即在控股合并下母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資(合并成本)大于其于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目，用于反映企業(yè)集團(tuán)的所有者權(quán)益中歸屬于母公司所有者權(quán)益的部分，包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤和外幣報(bào)表折算差額等項(xiàng)目的金額。三是在所有者權(quán)益項(xiàng)目下，增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，用于反數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目之前，增加了“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目，用于反映境外經(jīng)營的資產(chǎn)負(fù)債表折算為人民幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)所發(fā)生的折算差額中歸屬于母公司所有者權(quán)益的部分。。負(fù)債和股東權(quán)益流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付賬款回購金融資產(chǎn)款應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息付款流動(dòng)資產(chǎn)：應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)收分保賬款應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金應(yīng)收利息收款金融資產(chǎn)余額年初余額期的非流動(dòng)資產(chǎn)付分保賬款資產(chǎn)同準(zhǔn)備金產(chǎn)合計(jì)買賣證券款非流動(dòng)資產(chǎn)：承銷證券款款及墊款期的非流動(dòng)負(fù)債融資產(chǎn)負(fù)債期投資債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債：資性房地產(chǎn)應(yīng)付債券工程款債延所得稅負(fù)債產(chǎn)性生物資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)產(chǎn)計(jì)股東權(quán)益：00用積延所得稅資產(chǎn)股非流動(dòng)資產(chǎn)公積產(chǎn)合計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備配利潤外幣報(bào)表折算差額股東權(quán)益東權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)15600負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)17389第三節(jié)合并利潤表一、編制合并利潤表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。利潤表作為以單個(gè)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，分別從母公司本身和子公司本身反映其在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。在以其個(gè)別利潤表為基礎(chǔ)計(jì)算的收入和費(fèi)用等項(xiàng)目的加總金額中，也必然包含有重復(fù)計(jì)算的因素，因此，編制合并利潤表時(shí)，也需要將這些重復(fù)的因素予以剔除。編制合并利潤表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的，主要有如下項(xiàng)目：(一)內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本的抵銷處理內(nèi)部營業(yè)收入是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的商品銷售(或、子公司相互之間發(fā)生的銷售商品的營業(yè)成本。情況下，母公司和子公司都從自身的角度，以自身獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算反映其損益情況。從銷售企業(yè)來說，以其內(nèi)部銷售確認(rèn)當(dāng)期銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，計(jì)算當(dāng)期內(nèi)部銷售商品損益。從購工購進(jìn)的商品用于對(duì)外銷售時(shí)，可能出現(xiàn)以下三現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨。在購買企業(yè)進(jìn)行抵銷時(shí)，應(yīng)分別不同的情況進(jìn)行處理。企業(yè)的商品與銷售給企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)的情況下的會(huì)計(jì)處理相同，即在本期確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、計(jì)算銷售商品損益，并在其個(gè)別利潤表中反映；對(duì)于購買企業(yè)來說，一方面要確認(rèn)向企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)的銷售收入，另一方面要結(jié)轉(zhuǎn)銷售內(nèi)部購進(jìn)商品的成本，在其個(gè)別利潤表中分別作為營業(yè)收入和營業(yè)成本反映，并購銷業(yè)務(wù)，在銷售企業(yè)和購買企業(yè)的個(gè)別利潤表中都業(yè)務(wù)只是實(shí)現(xiàn)了一次對(duì)外銷售，其銷售收入只是購買企業(yè)向企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售收入，其銷售成本只是銷售企業(yè)向購買企企業(yè)銷售該商品實(shí)現(xiàn)的收入屬于內(nèi)部銷售收入，相應(yīng)商品的銷售成本則屬于內(nèi)部銷售成本。因此在編制合并利潤表時(shí)，就必須將重復(fù)反映的內(nèi)部營業(yè)收入與內(nèi)部營業(yè)成本予以抵銷?！纠?4—9】假設(shè)P公司20×7年利潤表的營業(yè)收入中有3500萬元，系向S公司銷入，該產(chǎn)品銷售成本為3000萬元。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為5000萬元，銷售成本為3500萬元，并分別在其利潤表中列示。對(duì)此，編制合并利潤表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：(17)借：營業(yè)收入3500貸：營業(yè)成本3500其合并工作底稿如表34—4。理二節(jié)有關(guān)“存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷”的內(nèi)容。貨的抵銷處理品分解為兩部分來理解：一部分為當(dāng)期購進(jìn)并全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；另一部分為當(dāng)期購進(jìn)但未介紹的則是后一部分的抵銷處理。5】的抵銷處理合在一起，就是第三種情況下的抵銷處理。其抵銷處理如下：借：營業(yè)收入4500(3500＋1000)貸：營業(yè)成本4500(3500+1000)借：營業(yè)成本200(0＋200)貸：存貨200(0＋200) (二)購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母公司與子公司、子公司相互之間將自身的產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)(作為無形資產(chǎn)等的處理原則類似)使用的抵銷處理，參見本章第二節(jié)有關(guān)“內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購入當(dāng)期的抵銷處理”的內(nèi)容。 (三)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷，與此相適應(yīng)需要將付賬款的抵銷處理”的內(nèi)容。 (四)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷處理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生相互持有對(duì)方債券的內(nèi)部交易。在持有母公司或子公司發(fā)行的企業(yè)債券(或公司債券，下同)的情況下，發(fā)行債券的企業(yè)計(jì)付的利息費(fèi)用作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，并在其個(gè)別利潤表“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中列示；而持有債券的企業(yè)，將購買的債券在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表“持有至到期投資”(本章為簡化合并處理，假定購買債券的企業(yè)將該債券投資歸類為持有至到期投資)項(xiàng)目中列示，當(dāng)期獲得的利息收入則作為投資收益處理，并在其個(gè)別利潤表“投資收益”項(xiàng)目中列示。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵銷，即將內(nèi)部債券投資收益與內(nèi)部發(fā)行債券的利息費(fèi)用相互抵銷。利息費(fèi)用總額為20萬元(假定該債券的票面利率與實(shí)際利率相差較小)。在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費(fèi)用相互抵銷，其抵銷分錄為：(18)借：投資收益20貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用20其合并工作底稿參見表34—4。 (五)內(nèi)部持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理內(nèi)部投資收益是指母公司對(duì)子公司或子公司對(duì)母公司、子公司相互之間的長期股權(quán)投資的收益，即母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資在合并工作底稿中按權(quán)益法調(diào)整的投資收益，實(shí)際上就是子公司當(dāng)期營業(yè)收入減去營業(yè)成本和期間費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等后的余額與其持股比例相乘的結(jié)果。底稿中按權(quán)益法調(diào)整編制合并利潤表時(shí)，需要將子公司的，利潤表時(shí)，母公司必須將對(duì)子公司長期股權(quán)投資收益予以抵銷，同時(shí)，相應(yīng)地應(yīng)當(dāng)將子公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中本年利潤分配各項(xiàng)目的金額，包括提取盈余公積、對(duì)所有者(或股東)的分配和期末未分配利潤的金額都必須況下，子公司本期凈利潤就是母公司本期對(duì)子公司長假定子公司期初未分配利潤為零，子公司本期凈利潤利潤分配[包括提取盈余公積、對(duì)所有者(或股東)的分配等]的金額與期末未分配利潤的金額則是本期利潤分配的結(jié)果。母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整的投資收益正好與子公司的本資子公司的情況下，母公司本期對(duì)子公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整的投資收益與本期少數(shù)股東損益之和就是子公司本期凈利潤，同樣假定子公司期初未分配利潤為零，母公司本期對(duì)子公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整的投資收益與本期少數(shù)股東損益之和，正好與子公司本年利潤分配項(xiàng)目相抵銷。至于子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中本年利潤分配項(xiàng)目中的“未分配利潤——年初”項(xiàng)目，作為子公司以前會(huì)計(jì)期間凈利潤的一部分，在全資子公司的情況下已全額包括在母公司以前會(huì)計(jì)期間按權(quán)益法調(diào)整的投資收益之中，從而包括在母公司按權(quán)益法調(diào)整的本期期初未分配利潤之中。因此，也應(yīng)將其予以抵銷。從子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表來看，其期初未分配利潤加上本期凈利潤就是其本期利潤分配的來源；而本期利潤分配和期末未分配利潤則是利潤分配的結(jié)果。母公司本期對(duì)子公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整的投資收益和子公司期初未分配利潤正好與子公司本年利潤分配項(xiàng)目相抵銷。在子公司為非全資子公司的情況益法調(diào)整的投資收益、本期少數(shù)股東損益和期初未分配利潤與子公司本年利潤分配項(xiàng)目也正好相抵銷?！纠?4—11】沿用【例34—1】假設(shè)P公司和S公司20×7年度所有者權(quán)益變動(dòng)表S公司為非全資子公司，P公司擁有其80％的股份。在合并工作底稿中P公司按權(quán)益取盈余公積100萬元、分派現(xiàn)金股利600萬元、未分配利潤295萬元(300萬元-5萬元)。為此，進(jìn)行抵銷處理時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：(19)借：投資收益796少數(shù)股東損益199未分配利潤——年初0貸：提取盈余公積100對(duì)所有者(或股東)的分配600未分配利潤——年末295其合并工作底稿如表34—4。 (一)增加子公司20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定，企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合定編制合并利潤表，并分別以下兩種情況進(jìn)行處理：1．同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的，經(jīng)營成果應(yīng)持續(xù)計(jì)算，因此，在編制合并利潤表時(shí)，并日開始納入合并利潤表。由于這部分凈利潤是因企業(yè)合并準(zhǔn)則所規(guī)定的同一控制下企業(yè)合并的編表原則所致，而非母公司管理層通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，因此應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目反映。2．非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。 (二)處置子公司為了便于理解和掌握合并利潤表的編制方法，了解合并利潤表編制的全過程，現(xiàn)就本節(jié)中合并利潤表的編制舉例綜合說明如下：表的資料參見表34—6。表34—6利潤表(簡表)2表項(xiàng)項(xiàng)目一、營業(yè)收入營業(yè)稅金及附加44504570銷售費(fèi)銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“-”號(hào)填列投資收益(損失以“-”號(hào)填列)二、營業(yè)利潤(虧損以“-”號(hào)填列)加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額(虧損以“-”號(hào)填列)減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(虧損以“-”號(hào)填列)40104000493S，按照P公司備查簿中所記錄的S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在購買日的公允價(jià)值的負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，按照權(quán)益法調(diào)整P公司對(duì)S公司的長期股權(quán)投資。最后，編制抵銷分錄，將P公司與S公司之間的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤表的影合并利潤表的格式綜合考慮了企業(yè)集團(tuán)中一般工商企業(yè)和金融企業(yè)(包括商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司)的經(jīng)營成果列報(bào)的要求。合并利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容：(1)營業(yè)總收入，反映企業(yè)集團(tuán)營業(yè)收入總額，其中，營業(yè)收入反映企業(yè)集團(tuán)中一般工商企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；利息收入反映企業(yè)集團(tuán)中金融企業(yè)(商業(yè)銀行)實(shí)現(xiàn)的利息收入；已賺保費(fèi)反映企業(yè)集團(tuán)中保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入扣除提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金后的凈收入；手續(xù)費(fèi)及傭金收入反映企業(yè)集團(tuán)中金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入。(2)營業(yè)利潤，營業(yè)總收入減去營業(yè)總成本(營業(yè)成本、利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、退保金、賠付支出凈額、提取保險(xiǎn)責(zé)任資產(chǎn)減值損失)，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、匯兌收益，即為營業(yè)利潤。(3)利潤總額，營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，即為利潤總額。(4)凈利潤，利潤總潤也等于歸屬于母公司所有者的凈利潤加上少數(shù)股東的份額和非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，即不屬于母公司享有表中還應(yīng)在“凈利潤”項(xiàng)目之下增加“其中：被于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合目之中，仍然保持合并凈利潤＝歸屬于母公司所有者的凈利潤＋少數(shù)股東損益的平衡關(guān)系。合并利潤表的一般格式如表34—7。根據(jù)上述合并工作底稿(表34—4)的合并金額，可編制該企業(yè)集團(tuán)20×7年合并利潤表如表34—7。表34—7合并利潤表2表項(xiàng)目一、營業(yè)總收入其中：營業(yè)收入利息收入賺保費(fèi)手續(xù)費(fèi)及傭金收入二、營業(yè)總成本其中：營業(yè)成本利息支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出退保金賠付支出凈額提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金凈額保單紅利支出分保費(fèi)用營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用上年金額本上年金額4450425管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“-”號(hào)填列投資收益(損失以“-”號(hào)填列)其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益匯兌收益(損失以“-”號(hào)填列)三、營業(yè)利潤(虧損以“-”號(hào)填列)加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失四、利潤總額(虧損以“-”號(hào)填列)減：所得稅費(fèi)用五、凈利潤(虧損以“-”號(hào)填列)歸屬于母公司所有者的凈利潤少數(shù)股東損益六、每股收益(一)基本每股收益(二)稀釋每股收益48224822合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：(一)公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益；(二)公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物①流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表作為一張主要報(bào)表已經(jīng)為世界上一些主要國家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所采用，合并現(xiàn)金流量表的編制也成為各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容。現(xiàn)金流量表要求按照收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的現(xiàn)金流入和流出，其有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法有直接法和間接法兩種。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)列示經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在采用直接法的情調(diào)整得出本期的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出：分別經(jīng)量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類，反映企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量情況。對(duì)其進(jìn)母公司所取得現(xiàn)金在其個(gè)別現(xiàn)金流量表反映為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入，在將該內(nèi)部商品購銷活動(dòng)所產(chǎn)生的債權(quán)與債務(wù)抵銷后，母公司向商業(yè)銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)重新歸類為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量列示。合并現(xiàn)金流量表的編制原理、編制方法和編制程序與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表的編個(gè)別現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)全部過入同一合并工作底稿；然后根據(jù)當(dāng)期母公司與子公司以及子公司相互之間發(fā)生的影響其現(xiàn)金流量增減變動(dòng)的內(nèi)部交易，編制相應(yīng)的抵銷分錄，通過抵銷分錄將個(gè)別現(xiàn)金流量表中重復(fù)反映的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量予以抵銷；最后，在此基礎(chǔ)上計(jì)算出合并現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)目的合并金額，并填制合并現(xiàn)金流量表。合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料，既可以以母公司和所有子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后進(jìn)行編制，也可以直接根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制?，F(xiàn)金流量表作為以單個(gè)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，分別從母公司本身和子公司本身反映其在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。在以其個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)計(jì)算的現(xiàn)有重復(fù)計(jì)算的因素，因此，編制合并現(xiàn)金這些重復(fù)的因素予以剔除。編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有如下項(xiàng) (一)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司直接以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者(即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他子公司)處收購股權(quán)，表現(xiàn)為母公司現(xiàn)金流出，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出列示。子公司接受這一投資(或處置投資)時(shí)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入(或投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入)。從企業(yè)集團(tuán)整體來看，母公司以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司當(dāng)期以現(xiàn)金對(duì)子公司長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。 (二)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資和債權(quán)投資，在持有期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利(利潤)或債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為取得投資收益收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司分派現(xiàn)金股利(利潤)或支付債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與子公司分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金予以抵銷。)借①：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金500其合并工作底稿如表34—4。(三)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款等債權(quán)與債務(wù)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示，在子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為支付其他與經(jīng)營的現(xiàn)金列示。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，這種現(xiàn)金結(jié)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。(四)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司向子公司當(dāng)期銷售商品(或子公司向母公司銷售商品或子公司相互之間銷售商品，下同)所收到的現(xiàn)金，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為銷售商品、提司支付購貨款，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個(gè)別現(xiàn)金流量收支，并不會(huì)引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)相加的基礎(chǔ)上，將母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。向S公司銷售商品的價(jià)款3500萬元中實(shí)際收到S公司支付的銀行存款2600萬元，同時(shí)SP承兌匯票。S公司20×7年向P公司銷售商品1000萬元的價(jià)款全部收到。應(yīng)編制如下抵銷分錄：金3600收到的現(xiàn)金3600其合并工作底稿如表34—4。300萬元的價(jià)款全部收到。應(yīng)編制如下抵銷分錄：(22)借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金300貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金300其合并工作底稿如表34—4。(五)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理母公司向子公司處置固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，這種固定資產(chǎn)處置與購置的現(xiàn)金收支，并不會(huì)引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。全部收到。應(yīng)編制如下抵銷分錄：(23)借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金120貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金120其合并工作底稿如表34—4。 (一)增加子公司企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定，企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合關(guān)，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。1．同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。2．非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 (二)處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流合并現(xiàn)金流量表編制與個(gè)別現(xiàn)金流量表相比，一個(gè)特殊的問題就是在子公司為非全資子公司的情況下，涉及到子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。對(duì)于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，也影響，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：少數(shù)股東對(duì)子公司增加權(quán)益潤等。為了便于企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解掌握企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)金流量的情況，有必要將與子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的情況單獨(dú)予以反映。對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。為了便于理解和掌握合并現(xiàn)金流量表編制方法，了解合并現(xiàn)金流量表編制的全過程，現(xiàn)就本節(jié)中合并現(xiàn)金流量表的編制舉例綜合說明如下：P公司與S公司20×7年度個(gè)別現(xiàn)金流量表的資料參見表34—8。S算現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的合計(jì)金額。其次，編制抵銷分錄，將P公司與S公司之間的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響予以抵銷。項(xiàng)項(xiàng)目一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付現(xiàn)金7575支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)4543854300償償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額加：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、年末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額合并現(xiàn)金流量表的格式綜合考慮了企業(yè)集團(tuán)中一般工商企業(yè)和金融企業(yè)(包括商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出列報(bào)的要求，與個(gè)別現(xiàn)金流量表的格式基經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目。合并現(xiàn)金流量表的一般格式如表34－9。根據(jù)上述合并工作底稿(表34—4)的合并金額，可編制該企業(yè)集團(tuán)20×7年度合并現(xiàn)金流量表如表34－9。項(xiàng)目本年金額上年金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金5客戶存款和同業(yè)存放款項(xiàng)凈增加額向中央銀行借款凈增加額向其他金融機(jī)構(gòu)拆入資金凈增加額收到原保險(xiǎn)合同保費(fèi)取得的現(xiàn)金收到再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)現(xiàn)金凈額保戶儲(chǔ)金及投資款凈增加額處置交易性金融資產(chǎn)凈增加額收取利息、手續(xù)費(fèi)及傭金凈增加額拆入資金凈增加額回購業(yè)務(wù)資金凈增加額收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金客戶貸款及墊款凈增加額存放中央銀行和同業(yè)款項(xiàng)凈增加額支付原保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)的現(xiàn)金支付利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金支付保單紅利的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金質(zhì)押貸款凈增加額取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金發(fā)行債券收到的現(xiàn)金收到其