第四章 注冊會計師職業(yè)道德

第一頁，共六十五頁，2022年，8月28日第四章注冊會計師職業(yè)道德

主要內(nèi)容第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德概述第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德的基本原則第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德概念框架第四節(jié)注冊會計師職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用第二頁，共六十五頁，2022年，8月28日第一節(jié)職業(yè)道德概述

一、職業(yè)特征和職業(yè)道德二、道德行為的理論三、道德困境舉例四、道德判斷的發(fā)展第三頁，共六十五頁，2022年，8月28日一、職業(yè)特征與職業(yè)道德職業(yè)特征是指用來描述或標(biāo)志一個職業(yè)或從事職業(yè)的人士在行為、目的或品質(zhì)方面的特征。(1)專業(yè)教育，即通過培訓(xùn)和教育，在一種特殊知識和技能方面具有優(yōu)勢；(2)職業(yè)自律，即其從業(yè)人員固守由其管理機(jī)構(gòu)制定的共同的價值和行為守則，包括制定客觀的發(fā)展目標(biāo)；(3)執(zhí)業(yè)證書，即取得執(zhí)業(yè)證書（通常是指對獨(dú)享某一稱謂或獲得某一資格的回報），接受政府的監(jiān)督；(4)社會責(zé)任，作為一個整體承擔(dān)一定的社會責(zé)任（通常是指對獨(dú)享某一稱謂或獲得某一資格的回報）。

第四頁，共六十五頁，2022年，8月28日注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。第五頁，共六十五頁，2022年，8月28日我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)1992年，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》（試行）1996年12月26日，經(jīng)財政部批準(zhǔn)，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，于1997年1月1日起施行中國注冊會計師協(xié)會于2002年6月25日印發(fā)了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，于2002年7月1日起施行為何需要制定注冊會計師職業(yè)道德守則來約束審計人員的行為？第六頁，共六十五頁，2022年，8月28日道德困境注冊會計師在執(zhí)業(yè)中經(jīng)常面對道德困境。對于注冊會計師來說，培養(yǎng)良好的道德品格是重要的，這樣他們就能在諸如此類的情形下作出恰當(dāng)?shù)幕貞?yīng)。案例P55思考：王波是否會要求劉夏增加壞賬準(zhǔn)備至6000萬元？？第七頁，共六十五頁，2022年，8月28日道德發(fā)展的六個階段（1）時期1：道德成規(guī)前期在道德成規(guī)前期，個體關(guān)心自己。法規(guī)由外部強(qiáng)加給個體。階段1：個體行為以有形的結(jié)果來判斷，例如對違反法規(guī)行為的懲罰。階段2：個體知曉他人的需要，但是個體自己的需要得到滿足是行動的基本動機(jī)。第八頁，共六十五頁，2022年，8月28日道德發(fā)展的六個階段（2）時期2：道德成規(guī)期在道德成規(guī)期，個體能夠借助他人（比如家人、同齡群體或國家）的觀點(diǎn)來判斷情況。階段3：個體試圖遵守團(tuán)體規(guī)范。個體考慮他人關(guān)于情況的觀點(diǎn)，運(yùn)用這些規(guī)范來解決矛盾。階段4：個體關(guān)心社會和規(guī)則的秩序。遇到矛盾時，個體以法律和法規(guī)作為指導(dǎo)。第九頁，共六十五頁，2022年，8月28日道德發(fā)展的六個階段（3）時期3：道德成規(guī)后期在道德成規(guī)后期，社會的法律和法規(guī)受到質(zhì)疑，并以普遍的道德標(biāo)準(zhǔn)來重新定義。階段5：個體看重社會契約和共同的義務(wù)。個體考慮每個人的利益不偏不倚的來解決矛盾中的分歧。階段6：應(yīng)用于個人和團(tuán)體的普遍的道德和倫理標(biāo)準(zhǔn)（比如正義、平等和尊嚴(yán)）是個體行為的基礎(chǔ)。

第十頁，共六十五頁，2022年，8月28日第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本原則

第十一頁，共六十五頁，2022年，8月28日一、誠信、獨(dú)立、客觀與公正（一）誠信1．誠信原則的要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)、秉公辦事、實(shí)事求是。2．發(fā)生牽連含義發(fā)生牽連是指注冊會計師針對有關(guān)信息出具業(yè)務(wù)報告或同意將其姓名與有關(guān)信息聯(lián)系在一起。比如，注冊會計師如果在其驗資報告上簽名則表明其與驗資報告包含的信息發(fā)生牽連。3.不得發(fā)生牽連的情形如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或者其他信息存在以下情況，則注冊會計師不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：（1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；（2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。第十二頁，共六十五頁，2022年，8月28日（一）誠信

4.如果注意到已有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。5.如果對鑒證業(yè)務(wù)中有問題的信息出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報告，則不被視為違反誠信原則。第十三頁，共六十五頁，2022年，8月28日【例題1·多選題】注冊會計師在對A公司2010年財務(wù)報表審計時，如果發(fā)現(xiàn)已與有問題的信息發(fā)生牽連，則應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施予以消除，這些措施可能包括（）。

A．要求責(zé)任方修改有問題信息

B．要求責(zé)任方調(diào)整有問題信息

C．出具否定意見審計報告

D．解除業(yè)務(wù)約定

【答案】ABD例題第十四頁，共六十五頁，2022年，8月28日（二）獨(dú)立1．獨(dú)立性的內(nèi)涵獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。其中，（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。（2）形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。我鑒證我獨(dú)立第十五頁，共六十五頁，2022年，8月28日（二）獨(dú)立2．獨(dú)立性原則總體要求（1）注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。（2）會計師事務(wù)所在承辦審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會計師事務(wù)所和項目組的獨(dú)立性。第十六頁，共六十五頁，2022年，8月28日【例題2·多選題】注冊會計師在執(zhí)行以（）業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性。A.上市公司年報審計B.上市公司半年報審閱C.代編財務(wù)信息D.盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)【答案】ABD例題第十七頁，共六十五頁，2022年，8月28日例題職業(yè)道德基本原則要求會員保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，以下關(guān)于獨(dú)立性的陳述不正確的是（）。A.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性要求CPA在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響B(tài).注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必須在實(shí)質(zhì)上獨(dú)立和形式上獨(dú)立C.如果會員在形式上不獨(dú)立，則很可能被推定為誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害D.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性要求會員不能與客戶之間存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系答案：D第十八頁，共六十五頁，2022年，8月28日（二）獨(dú)立3.《職業(yè)道德守則》建立了獨(dú)立性概念框架，以指導(dǎo)注冊會計師識別對獨(dú)立性的不利影響、評價不利影響的嚴(yán)重程度、必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｈ绻麩o法采取適當(dāng)措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩?，注冊會計師?yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形，或者拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或終止審計業(yè)務(wù)。第十九頁，共六十五頁，2022年，8月28日3、如果會計師事務(wù)所采取維護(hù)獨(dú)立性的措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響將其降至可接受水平時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)（）。A.以或有收費(fèi)形式收取審計費(fèi)用B.對該報表發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見C.將威脅獨(dú)立性的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組D.拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定答案：D例題第二十頁，共六十五頁，2022年，8月28日（三）客觀與公正1．客觀性原則的要求：

要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公平，不得因為成見、利益沖突或他人影響而損害獨(dú)立性。

2．公正性原則的要求：

要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，在各種壓力面前不屈服，能夠公平公正、不偏不倚地對待利益各方，不以犧牲一方的利益為條件而使另一受益。第二十一頁，共六十五頁，2022年，8月28日客觀性原則和公正性原則適用于注冊會計師提供的各種專業(yè)服務(wù)，而不僅僅局限于鑒證業(yè)務(wù)。告示第二十二頁，共六十五頁，2022年，8月28日二、專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注總體要求：

專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注原則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。第二十三頁，共六十五頁，2022年，8月28日（一）專業(yè)勝任能力1、專業(yè)勝任能力的含義：

專業(yè)勝任能力是指為提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，注冊會計師必須具備的職業(yè)品德、學(xué)識與經(jīng)驗、專業(yè)訓(xùn)練以及足夠的分析、判斷能力。2、專業(yè)勝任能力的要求：

會計師事務(wù)所不能承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。第二十四頁，共六十五頁，2022年，8月28日（二）應(yīng)有的關(guān)注注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。職業(yè)懷疑態(tài)度：是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的消息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。第二十五頁，共六十五頁，2022年，8月28日注冊會計師在職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注原則，以下相關(guān)陳述中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ.應(yīng)有的關(guān)注原則要求注冊會計師勤勉盡責(zé)執(zhí)業(yè)B.應(yīng)有的關(guān)注原則要求注冊會計師保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)C.應(yīng)有的關(guān)注原則要求注冊會計師查出被審單位財務(wù)報表的所有重大舞弊D.應(yīng)有的關(guān)注原則要求注冊會計師采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)答案：C例題第二十六頁，共六十五頁，2022年，8月28日三、保密1．保密原則總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：

(1)未經(jīng)客戶授權(quán)或法律條規(guī)允許，向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息

(2)利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益第二十七頁，共六十五頁，2022年，8月28日三、保密2．保密范圍注冊會計師應(yīng)當(dāng)對:

擬接受的客戶、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密3．無意泄密的對象注冊會計師在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向主要近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性第二十八頁，共六十五頁，2022年，8月28日“主要近親屬”和“其他近親屬”參考示意圖

第二十九頁，共六十五頁，2022年，8月28日三、保密4．可以披露客戶涉密信息的情形(1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益(4)接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查(5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形第三十頁，共六十五頁，2022年，8月28日四、良好職業(yè)行為《職業(yè)道德守則》要求注冊會計師遵守相關(guān)的法律和規(guī)章，維護(hù)本職業(yè)的良好聲譽(yù)，避免任何損害職業(yè)形象的行為。比如在推介自己和工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象；注冊會計師不得夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；不得貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。第三十一頁，共六十五頁，2022年，8月28日小王和小李是中學(xué)同學(xué)。高中畢業(yè)后，二人選擇了不同的大學(xué)和專業(yè)。小王就讀于一所大學(xué)的會計專業(yè)，畢業(yè)后進(jìn)了一家會計師事務(wù)所，目前已經(jīng)成為了這家事務(wù)所的合伙人。小李則選擇了廣告專業(yè)，經(jīng)過多年打拼，目前也有了自己的廣告服務(wù)事務(wù)所。小李在一次拜訪客戶的過程中了解到，這家公司目前正在尋找一家會計師事務(wù)所為其申請銀行貸款進(jìn)行財務(wù)報表審計。案例第三十二頁，共六十五頁，2022年，8月28日他想到了老同學(xué)，便主動承攬了這項差事。他打電話給小王，讓小王趕緊為這家公司進(jìn)行審計，并多多美言，最后他說：“你就不用付介紹傭金了，誰讓我們是老同學(xué)呢！不過，你的事務(wù)所太沒名氣了，為什么不讓我?guī)湍悴邉澮幌?，在媒體上做幾次廣告，好好地宣傳一下你們的能力呢？”第三十三頁，共六十五頁，2022年，8月28日小王回答道：“按照我們行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范，不管你是不是我的老同學(xué)，都不能付給你傭金，至于做廣告目前還沒有這個必要。此外，按照我們質(zhì)量控制的要求，能不能做該項審計，還要對客戶進(jìn)行一些調(diào)查。”小李十分納悶，在廣告行業(yè)為拉來廣告業(yè)務(wù)委托的人支付傭金是很正常的事情，如果老同學(xué)為了省錢也就罷了，但哪有對送上門的業(yè)務(wù)還挑三揀四，也不愿進(jìn)行廣告宣傳的公司呢？職業(yè)道德規(guī)范做出這樣奇怪的要求，事務(wù)所還能經(jīng)營下去嗎？第三十四頁，共六十五頁，2022年，8月28日《指導(dǎo)意見》關(guān)于傭金的規(guī)定會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。第三十五頁，共六十五頁，2022年，8月28日我國對注冊會計師行業(yè)廣告的規(guī)定會計師事務(wù)所被允許作廣告，但對廣告的內(nèi)容和形式進(jìn)行了限制?！吨笇?dǎo)意見》規(guī)定，會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所做的同意宣傳不受此限制。 第三十六頁，共六十五頁，2022年，8月28日業(yè)務(wù)招攬，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)?！吨笇?dǎo)意見》規(guī)定：（一）會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。（二）會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：1．暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；2．作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；3．與其他注冊會計師進(jìn)行比較；4．不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；5．作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。第三十七頁，共六十五頁，2022年，8月28日第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計師：①識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響；②評價不利影響的嚴(yán)重程度；③必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健５谌隧?，共六十五頁?022年，8月28日二、職業(yè)道德概念框架分析思路關(guān)系或情形是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響可以接受的情形是否超出可接受的水平處于可接受的水平超出可接受的水平是否非常嚴(yán)重采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃较a(chǎn)生不利影響的情形、拒絕業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)約定否是否是否是第三十九頁，共六十五頁，2022年，8月28日第四節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架

的具體運(yùn)用對職業(yè)道德基本原則的威脅第四十頁，共六十五頁，2022年，8月28日一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形1．自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：(1)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益(2)會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶(3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系(4)會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶(5)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶(6)會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議(7)注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤第四十一頁，共六十五頁，2022年，8月28日一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形2．自我評價導(dǎo)致不利影響的情形(1)事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報告(2)事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象(3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員(4)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響(5)事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)

第四十二頁，共六十五頁，2022年，8月28日一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形3．過度推介導(dǎo)致不利影響的情形(1)事務(wù)所推介審計客戶的股份(2)在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人第四十三頁，共六十五頁，2022年，8月28日一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形4．密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形(1)項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員(2)項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任事務(wù)所的項目合伙人(4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待(5)事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系

第四十四頁，共六十五頁，2022年，8月28日一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形5．外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形(1)事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅(2)審計客戶表示，如果事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)(3)客戶威脅將起訴事務(wù)所(4)事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍(5)由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力(6)事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚駝t將影響晉升第四十五頁，共六十五頁，2022年，8月28日【例題3·多選題】注冊會計師發(fā)現(xiàn)的下列情形中，屬于因自我評價導(dǎo)致對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的有（）。A.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任客戶的董事B.審計項目組成員與審計客戶的董事存在近親屬關(guān)系C.審計客戶的董事最近曾是會計師事務(wù)所的合伙人D.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響?！敬鸢浮緼D例題第四十六頁，共六十五頁，2022年，8月28日【例題4·多選題】注冊會計師發(fā)現(xiàn)的下列情形中，屬于因自身利益導(dǎo)致對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的有（）。A.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有很小的直接經(jīng)濟(jì)利益B.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶C.會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶D.會計師事務(wù)所承接的審計業(yè)務(wù)采用或有收費(fèi)安排【答案】ABCD例題第四十七頁，共六十五頁，2022年，8月28日二、應(yīng)對不利影響的防范措施

2、具體業(yè)務(wù)層面的防范措施（1）對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時提供建議；（2）對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時提供建議；（3）向客戶審計委員會、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢；（4）與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題；（5）向客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍；（6）由其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；（7）輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組合伙人和高級員工。第四十八頁，共六十五頁，2022年，8月28日三、專業(yè)服務(wù)委托（1）情形具體環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施1．接受客戶關(guān)系識別（1）關(guān)系與情形

①客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信②客戶是否涉足非法活動(如洗錢)

③客戶是否存在可疑的財務(wù)報告（2）對誠信原則和良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響評價不利影響的嚴(yán)重程度應(yīng)對(1)對客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營活動的人員進(jìn)行了解(2)要求客戶對完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾第四十九頁，共六十五頁，2022年，8月28日三、專業(yè)服務(wù)委托（2）情形具體環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施2．承接業(yè)務(wù)

識別（1）關(guān)系與情形

①僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)

②在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定承接該業(yè)務(wù)是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響（2）對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響評價不利影響的嚴(yán)重程度應(yīng)對(1)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況(2)了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對象，以及注冊會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍(3)了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求(4)分派足夠的具有勝任能力的員工(5)必要時利用專家的工作(6)就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間安排與客戶達(dá)成一致意見(7)遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)

第五十頁，共六十五頁，2022年，8月28日三、專業(yè)服務(wù)委托（3）情形具體環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施3、客戶變更

識別（1）關(guān)系與情形如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應(yīng)當(dāng)核實(shí)與變更相關(guān)的事實(shí)和情況以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)

（2）對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響評價不利影響的嚴(yán)重程度應(yīng)對(1)當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由；(2)要求前任注冊會計師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，即前任注冊會計師認(rèn)為，后任注冊會計師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況；(3)從其他渠道獲取必要的信息

第五十一頁，共六十五頁，2022年，8月28日前/后任注冊會計師

前任注冊會計師是指代表會計師事務(wù)所對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師。后任注冊會計師是指代表會計師事務(wù)所正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。第五十二頁，共六十五頁，2022年，8月28日接受委托前的溝通1．注冊會計師在與前任注冊會計師溝通前，應(yīng)當(dāng)征得客戶的同意，最好征得客戶的書面同意。2．如果不能與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，通過詢問第三方或調(diào)查客戶的高級管理人員、治理層的背景等方式，獲取有關(guān)對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。第五十三頁，共六十五頁，2022年，8月28日四、利益沖突情形具體環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施利益沖突

識別（1）關(guān)系與情形①與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響②注冊會計師為兩個以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響（2）對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響

評價不利影響的嚴(yán)重程度應(yīng)對(1)如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)(2)如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)(3)如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個以上客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)(4)分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)(5)實(shí)施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如，對不同的項目組實(shí)施嚴(yán)格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作(6)向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引(7)要求會計師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議(8)由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況

兩個原則保密復(fù)核第五十四頁，共六十五頁，2022年，8月28日五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見“應(yīng)客戶要求提供第二次意見”是指在某公司或?qū)嶓w不是注冊會計師的現(xiàn)行客戶，而該公司或?qū)嶓w要求注冊會計師對現(xiàn)任注冊會計師在運(yùn)用會計、審計、報告或其他準(zhǔn)則或原則處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見。第五十五頁，共六十五頁，2022年，8月28日五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見情形具體環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施應(yīng)客戶的要求提供第二次意見識別（1）關(guān)系與情形如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度，取決于業(yè)務(wù)的具體情況，以及為提供第二次意見所能獲得的所有相關(guān)事實(shí)及證據(jù)評價不利影響的嚴(yán)重程度應(yīng)對(1)征得客戶同意與前任注冊會計師溝通(2)在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性(3)向前任注冊會計師提供第二次意見的副本

第五十六頁，共六十五頁，2022年，8月28日六、收費(fèi)及其他類型的報酬情形各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施1．收費(fèi)報價過低產(chǎn)生的不利影響識別在承接業(yè)務(wù)時，如果收費(fèi)報價過低，可能導(dǎo)致難以按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響應(yīng)對（1）讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)以及在收費(fèi)報價內(nèi)所能提供的服務(wù)；（2）安排恰當(dāng)?shù)臅r間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)。2．或有收費(fèi)產(chǎn)生的不利影響識別(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)（法律法規(guī)允許的業(yè)務(wù)除外）(2)可能的收費(fèi)金額區(qū)間(3)確定收費(fèi)的基礎(chǔ)(4)是否由獨(dú)立第三方復(fù)核交易和提供服務(wù)的結(jié)果應(yīng)對(1)預(yù)先就收費(fèi)的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書面協(xié)議(2)向預(yù)期的報告使用者披露注冊會計師所執(zhí)行的工作及收費(fèi)的基礎(chǔ)(3)實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序(4)由獨(dú)立第三方復(fù)核注冊會計師已執(zhí)行的工作第五十七頁，共六十五頁，2022年，8月28日注冊會計師收取或支付與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健８媸镜谖迨隧?，共六十五頁?022年，8月28日七、專業(yè)服務(wù)營銷1、注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。2、注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時，不得有下列行為：（1）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；（2）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作；（3）暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)；（4）作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。第五十九頁，共六十五頁，2022年，8月28日八、禮品和招待禮品和款待的情形評價內(nèi)容和防范措施1．接受禮品和款待的主體(1)注冊會計師本人(2)注冊會計師的主要近親屬(3)注冊會計師的其他近親屬

2．明確禁止接受禮品注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦?/p>

3．評價款待的不利影響(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)如果款待超出業(yè)務(wù)活動中的正常往來，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受

第六十頁，共六十五頁，2022年，8月28日九、保管客戶資產(chǎn)明確規(guī)定（1）除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的的服務(wù)。（2）如果客戶資金或其他資產(chǎn)來源于非法活動（如洗錢），注冊會計師不得提供保管資產(chǎn)服務(wù)，并應(yīng)當(dāng)向法律顧問征詢進(jìn)一步的意見。評價可能對客觀和公正原則以及良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合的要求：（1）將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開；（2）僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)；（3）隨時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得；（4）遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)第六十一頁，共六十五頁，2022年，8月28日十、針對所有服務(wù)的客觀性要求情形具體環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施所有專業(yè)服務(wù)識別（1）關(guān)系與情形在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，（2）可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響評價不利影響的嚴(yán)重程度應(yīng)對(1)退出項目組(2)實(shí)施督導(dǎo)程序(3)終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系(4)與會計師事務(wù)所內(nèi)部較高級別的管理人員討論有關(guān)事項(5)與客戶治理層討論有關(guān)事項

第六十二頁，共六十五頁，2022年，8月28日[資料]ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行