第四篇事業(yè)單位會計(jì)

第四篇事業(yè)單位會計(jì)第一頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日一、事業(yè)單位會計(jì)概念是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計(jì)。適用會計(jì)準(zhǔn)則：《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍：各類國有事業(yè)單位非國有事業(yè)單位適用《民間非營利企業(yè)會計(jì)制度》，另外，事業(yè)單位附屬的企業(yè)不適用事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則。第二頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日二、事業(yè)單位會計(jì)的特點(diǎn)一般不進(jìn)行成本核算具有多層次、多元化的會計(jì)核算組織結(jié)構(gòu)資金來源渠道多，要為多方面提供會計(jì)信息資金來源多，有時要以特定來源、同時有特定作用的基金作為會計(jì)主體一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制第三頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日第二節(jié)一般原則和會計(jì)科目一、一般原則真實(shí)性原則適應(yīng)性原則可比性原則一貫性原則及時性原則明晰性原則收付實(shí)現(xiàn)制原則配比原則?？顚Ｓ迷瓌t實(shí)際成本原則重要性原則第四頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日二、會計(jì)科目常見44個通用科目，P180第五頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日第十五章事業(yè)單位資產(chǎn)的管理與核算第一節(jié)流動資產(chǎn)的管理與核算第六頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日一、資產(chǎn)的概念事業(yè)單位資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或適用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。具有以下特性：非經(jīng)營性無償性第七頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日二、流動資產(chǎn)的核算與管理（一）現(xiàn)金的管理與核算（二）銀行存款的管理與核算第八頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日（三）單位零余額賬戶的管理與用款額度的核算

1、賬戶的管理預(yù)算單位零余額賬戶是行政、事業(yè)單位用于財政授權(quán)支付的特設(shè)賬戶，該賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營業(yè)終了前由代理銀行在財政部門批準(zhǔn)的額度內(nèi)與國庫單一賬戶清算。本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)帳、提現(xiàn)等業(yè)務(wù)。第九頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日2、零余額賬戶用款額度的核算（1）收到授權(quán)支付到帳通知書時借：零余額賬戶用款額度貸：財政補(bǔ)助收入－財政授權(quán)支付（2）發(fā)生財政授權(quán)支付時借：材料貸：零余額賬戶用款額度（3）提現(xiàn)時借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度第十頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日（四）應(yīng)收票據(jù)的管理與核算1、收到時

借：應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營收入2、貼現(xiàn)時

借：銀行存款經(jīng)營支出貸：應(yīng)收票據(jù)3、到期時，

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)面值其他收入利息第十一頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日（五）應(yīng)收賬款的管理與核算（六）預(yù)付賬款的管理與核算（七）其他應(yīng)收款的管理與核算事業(yè)單位的其他應(yīng)收款包括借出款、備用金、單位將配套的自籌資金劃到政府采購資金專戶的配套款項(xiàng)及其他各種墊付款。第十二頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日（八）存貨的管理與核算存貨的概念:事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或者為銷售而存儲的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。第十三頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日1、購入材料計(jì)價事業(yè)單位購入材料，應(yīng)以購價、運(yùn)雜費(fèi)作為材料入帳價格。屬于小規(guī)模納稅人的，其購進(jìn)材料不論是否自用均按實(shí)際支出的含稅價格計(jì)算。屬于一般納稅人的，其購進(jìn)的材料非自用部分按不含稅價格計(jì)算，自用材料按實(shí)際支付的含稅價格計(jì)算。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進(jìn)時直接列作支出，不計(jì)入本科目。2、出庫材料計(jì)價先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法計(jì)價材料的計(jì)價第十四頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日

[例]某具有產(chǎn)品生產(chǎn)任務(wù)的科研單位有關(guān)材料采購業(yè)務(wù)：①

3月3日，購入自用甲材料一批，價款（含稅）為4000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款通過銀行轉(zhuǎn)帳付訖。購入乙材料一批，價款（含稅）為3000元，材料已驗(yàn)收入庫，按雙方購貨合同規(guī)定，貨款應(yīng)在4月5日付清。借：材料——甲材料4000

——乙材料3000

貸：銀行存款4000

應(yīng)付賬款3000材料購進(jìn)的核算第十五頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日②

4月4日，購入一批非自用材料，價款10000元，增值稅發(fā)票上注明的增值稅為1700元，供貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，材料已驗(yàn)收入庫，價款已通過銀行轉(zhuǎn)帳支付。借：材料10300

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款12000第十六頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日材料領(lǐng)用的核算例1：某事業(yè)單位辦公室領(lǐng)用材料一批，價值2000元。

借：事業(yè)支出2000

貸：材料2000例2：某事業(yè)單位甲部門領(lǐng)用A材料20千克，每千克價格60元，用于業(yè)務(wù)活動；乙部門領(lǐng)用B材料40千克，每千克50元，用于向社會提供有償?shù)姆菍I(yè)業(yè)務(wù)活動。借：事業(yè)支出1200

貸：材料－A材料1200借：經(jīng)營支出2000

貸：材料－B材料2000第十七頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日例3，某事業(yè)單位購入生產(chǎn)用材料一批，價款5000元，增值稅850元，款項(xiàng)已支付。

借：材料5000應(yīng)交稅金＿應(yīng)交增值稅（進(jìn)）850貸：銀行存款

5850生產(chǎn)使用材料3400元。

借：成本費(fèi)用3400

貸：材料3400第十八頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日產(chǎn)成品的管理與核算事業(yè)單位的產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品。從事勞務(wù)活動的單位，其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算。事業(yè)單位成本結(jié)轉(zhuǎn)過程：材料成本費(fèi)用產(chǎn)成品經(jīng)營支出經(jīng)營收入第十九頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日產(chǎn)成品的核算生產(chǎn)完工入庫時：借：產(chǎn)成品貸：成本費(fèi)用產(chǎn)品銷售時：借：銀行存款貸：經(jīng)營收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：經(jīng)營支出貸：產(chǎn)成品第二十頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日產(chǎn)成品的核算產(chǎn)成品盤盈時，借：產(chǎn)成品貸：事業(yè)支出或經(jīng)營支出產(chǎn)成品盤虧時，借：事業(yè)支出或經(jīng)營支出貸：產(chǎn)成品第二十一頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日第二節(jié)對外投資的管理與核算一、事業(yè)單位對外投資的內(nèi)容事業(yè)單位對外投資是指以貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等向其他單位的投資。可以是對其他事業(yè)單位的投資，也可以是對企業(yè)的投資。事業(yè)單位的對外投資包括債券投資和其他投資。事業(yè)單位用資產(chǎn)進(jìn)行對外投資的，應(yīng)當(dāng)以不影本單位完成正常的事業(yè)計(jì)劃為前提。不能包括財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入和為維持事業(yè)正常發(fā)展、保證事業(yè)計(jì)劃完成的各項(xiàng)資產(chǎn)，只能使用結(jié)余的資金對外投資。第二十二頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日二、事業(yè)單位對外投資的核算取得對外投資時，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的款項(xiàng)（以貨幣資金的方式對外投資）或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認(rèn)價值（以實(shí)物或無形資產(chǎn)的方式對外投資）作為入賬價值。投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項(xiàng)投資收益，不予預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時計(jì)入當(dāng)期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入設(shè)置對外投資科目和“事業(yè)基金－一般基金”、“事業(yè)基金－投資基金”兩個明細(xì)科目第二十三頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日[例]甲事業(yè)單位用銀行存款購入5年期、年利率8%、面值為6000元的國庫券，實(shí)際支付價款6000元。

借：對外投資－債券投資6000

貸：銀行存款6000同時：

借：事業(yè)基金——一般基金6000

貸：事業(yè)基金——投資基金6000（一）債券投資的核算第二十四頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日（二）其他投資的核算1、事業(yè)單位以貨幣資金對外投資，

借：對外投資貸：銀行存款同時，

借：事業(yè)基金——一般基金貸：事業(yè)基金——投資基金第二十五頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日2、事業(yè)單位以材料對外投資

屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，借：對外投資（合同協(xié)議確定的價值）貸：材料（材料賬面價值《不含增值稅》）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借或貸：事業(yè)基金——投資基金（按合同協(xié)議確定的價值扣除材料賬面價值與應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的差額）同時，借：事業(yè)基金——一般基金（材料的賬面價值）貸：事業(yè)基金——投資基金第二十六頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日

[例]甲事業(yè)單位屬于一般納稅人，該事業(yè)單位以一批材料對外投資，該批材料不含增值稅的賬面價值為70000元，投資協(xié)議中確定的該批材料價值為80000元。假設(shè)適用稅率為17%。

借：對外投資80000

事業(yè)基金——投資基金3600

貸：材料70000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600同時

借：事業(yè)基金——一般基金70000

貸：事業(yè)基金——投資基金70000第二十七頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日[例]甲事業(yè)單位屬于小規(guī)模納稅人，該事業(yè)單位以一批材料對外投資，該批材料含增值稅的賬面價值為70000元，投資協(xié)議中確定的該批材料價值為80000元。

借：對外投資80000

貸：材料70000

事業(yè)基金——投資基金10000同時

借：事業(yè)基金——一般基金70000

貸：事業(yè)基金——投資基金70000第二十八頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日3、事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資借：對外投資（按評估價或合同價）貸：事業(yè)基金－投資基金同上同時，借：固定基金（按賬面價值）貸：固定資產(chǎn)同上第二十九頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日4、事業(yè)單位以無形資產(chǎn)對外投資借：對外投資（按協(xié)議價）貸：無形資產(chǎn)（按賬面價）借或貸：事業(yè)基金－投資基金（差額）同時，借：固定基金（按賬面價值）貸：固定資產(chǎn)同上第三十頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日三、對外投資收益的核算[例]沿用上例，國庫券到期（假設(shè)一次還本付息）。甲單位的會計(jì)處理如下：借：銀行存款8400

貸：對外投資6000

其他收入2400同時，借：事業(yè)基金——投資基金6000

貸：事業(yè)基金——一般基金6000第三十一頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日第三節(jié)固定資產(chǎn)的管理與核算一、固定資產(chǎn)概述1、概念、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)價等同行政單位固定資產(chǎn)。2、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)：固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊。除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。3、事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加固定基金，并視資金來源的不同列作當(dāng)期支出或者減少專用基金中的修購基金；在處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定基金。第三十二頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日4、計(jì)價基礎(chǔ)：歷史成本5、應(yīng)包括取得時的買價、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、繳納的有關(guān)稅金等相關(guān)費(fèi)用，以及為使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。6、主要科目資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入固定資產(chǎn)固定基金專用基金——修購基金第三十三頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算（一）固定資產(chǎn)增加的核算①購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價或調(diào)撥款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。購置固定資產(chǎn)時，如為修購基金購置的，借記“專用基金——修購基金”科目，如為一般經(jīng)費(fèi)購置的，借記“事業(yè)支出”科目，如為撥入?？钯徶玫模栌洝皩？钪С觥笨颇?，貸記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)；同時，借：固定資產(chǎn)貸：固定基金第三十四頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日

例：某事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費(fèi)（專項(xiàng)資金）購入一項(xiàng)新設(shè)備，買價為10000元，運(yùn)雜費(fèi)300元，安裝費(fèi)為700元，有關(guān)款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行支付，該項(xiàng)固定資產(chǎn)安裝完畢交付使用時。增加固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)11000

貸：固定基金11000結(jié)轉(zhuǎn)支出：

借：事業(yè)支出（?？钪С觯?1000

貸：銀行存款11000第三十五頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日②接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證記賬。第三十六頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日接受捐贈的固定資產(chǎn)[例]某事業(yè)單位收到國外友好單位捐贈的轎車一輛，同類轎車的市場價格為140000元，同時，該單位支付關(guān)稅和國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)2000元，以銀行存款支付。編制會計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)支出2000

貸：銀行存款2000同時

借：固定資產(chǎn)——交通工具142000

貸：固定基金142000第三十七頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日③事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款。在支付租金時，按照實(shí)際支付的金額，增加固定基金，列作當(dāng)期支出，并沖減其他應(yīng)付款和銀行存款等第三十八頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日融資租入的固定資產(chǎn)

[例]某事業(yè)單位融資租入專用設(shè)備一臺，按租賃協(xié)議規(guī)定，設(shè)備價款為90000元、運(yùn)輸途中保險費(fèi)3000元，安裝調(diào)試費(fèi)5000元，應(yīng)付租賃費(fèi)共計(jì)100000元。安裝調(diào)試完畢并交付使用。第三十九頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日設(shè)備交付使用時：借：固定資產(chǎn)100000

貸：其他應(yīng)付款100000銀行存款支付租賃費(fèi)100000元時，借：事業(yè)支出——設(shè)備購置費(fèi)100000

貸：固定基金100000同時：借：其他應(yīng)付款100000

貸：銀行存款100000第四十頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日（二）固定資產(chǎn)減少的核算1、出售固定資產(chǎn)的核算[例]某事業(yè)單位出售機(jī)器設(shè)備一臺，原價為60000元，雙方協(xié)商作價為48000元。該單位已收取轉(zhuǎn)帳支票，存入銀行。

①收取價款

借：銀行存款48000

貸：專用基金——修購基金48000②注銷出售的固定資產(chǎn)

借：固定基金60000

貸：固定資產(chǎn)60000第四十一頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日2、清理、報廢、毀損等的毀損

清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值的變價收入和清理費(fèi)用列入專用基金中的修購基金。

[例]某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)報廢臺式計(jì)算機(jī)2臺，每臺計(jì)算機(jī)的賬面原值為11000元，共支付清理費(fèi)用150元，殘料收入每臺200元。第四十二頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日

①經(jīng)批準(zhǔn)報廢計(jì)算機(jī)時

借：固定基金22000

貸：固定資產(chǎn)22000②支付清理費(fèi)用

借：專用基金——修購基金150

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）150③取得殘料收入

借：銀行存款（或現(xiàn)金）200

貸：專用基金——修購基金200第四十三頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日

3、固定資產(chǎn)清查的核算盤盈固定資產(chǎn)時，按重置價值

借：固定資產(chǎn)貸：固定基金盤虧時，按固定資產(chǎn)原值作相反的會計(jì)分錄。第四十四頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日

（三）提取修購基金的核算

修購基金是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取的，在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的設(shè)備購置費(fèi)和修繕費(fèi)中列支后形成的用于固定資產(chǎn)維修和購置的資金，其他按規(guī)定用于固定資產(chǎn)維修和修購的資金（如固定資產(chǎn)變價收入等）也列入修購基金。

現(xiàn)行制度規(guī)定，事業(yè)單位只提取修購基金，不提取固定資產(chǎn)折舊。第四十五頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日提取修購基金時：

借：事業(yè)支出——修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)（經(jīng)營支出——修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)）貸：專用基金——修購基金清理報廢固定資產(chǎn)殘值變價收入轉(zhuǎn)入時：

借：銀行存款貸：專用基金——修購基金支付清理報廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時：

借：專用基金——修購基金貸：銀行存款第四十六頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日第四節(jié)無形資產(chǎn)的管理與核算一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容與特點(diǎn)（一）內(nèi)容無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、版權(quán)、商譽(yù)等。第四十七頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日（二）特點(diǎn)無實(shí)物形態(tài)能提供經(jīng)濟(jì)效益經(jīng)濟(jì)效益有不確定性有償取得第四十八頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日二、無形資產(chǎn)的核算（一）取得的核算借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款（二）攤銷時借：事業(yè)支出或經(jīng)營支出貸：無形資產(chǎn)（三）轉(zhuǎn)讓時借：銀行存款收入貸：事業(yè)收入或經(jīng)營收入借：事業(yè)支出或經(jīng)營支出賬面價值貸：無形資產(chǎn)第四十九頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日第十六章事業(yè)單位負(fù)債的管理和核算負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以事業(yè)單位的資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。包括各種借入款項(xiàng)、各種應(yīng)付預(yù)收賬款和各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。對事業(yè)單位的負(fù)債管理要注意兩點(diǎn)：

一是嚴(yán)格控制負(fù)債規(guī)模；二是要及時清理債權(quán)債務(wù)，按規(guī)定辦理各種結(jié)算第五十頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日一、借入款項(xiàng)的核算借入款項(xiàng)是事業(yè)單位從財政部門、上級主管部門、金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的有償使用的款項(xiàng)。設(shè)置“借入款項(xiàng)”科目核算。利息計(jì)入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目核算。其核算特點(diǎn)在于：一般不預(yù)計(jì)利息支出。會計(jì)分錄如下第五十一頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日取得借款時，

借：銀行存款貸：借入款項(xiàng)歸還借款時，

借：借入款項(xiàng)事業(yè)支出或經(jīng)營支出貸：銀行存款第五十二頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日

[例]某事業(yè)單位1月1日向銀行借入期限為1年的借款100000元，借款年利率為6%，在每季末支付利息。借款用于產(chǎn)品生產(chǎn)。①1月1日取得借款時

借：銀行存款100000

貸：借入款項(xiàng)100000②每季末支付借款利息時

借：經(jīng)營支出1500

貸：銀行存款1500③到期歸還借款本金并支付最后一個季度利息時：

借：借入款項(xiàng)100000

經(jīng)營支出1500

貸：銀行存款101500第五十三頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日二、應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)核算包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款的核算。其中，其他應(yīng)付款是事業(yè)單位核算應(yīng)付、暫收其他單位或個人的各種款項(xiàng)，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入的保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個人繳存住房公積金以及應(yīng)付給投資者的收益等。第五十四頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日例題詳見P209第五十五頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日三、應(yīng)繳款項(xiàng)的核算是事業(yè)單位按照國家法律法規(guī)的規(guī)定應(yīng)繳入政府預(yù)收或財政資金專戶的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款和應(yīng)交稅金。其中應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款兩項(xiàng)資金的核算和管理基本同于行政單位該兩項(xiàng)資金的核算和管理。第五十六頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日（一）應(yīng)繳預(yù)算款的核算收到時，借：銀行存款貸：應(yīng)繳預(yù)算款上繳時，借：應(yīng)繳預(yù)算款貸：銀行存款第五十七頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日（二）應(yīng)繳財政專戶款的核算管理上分為預(yù)算外資金全部上繳、按比例上繳和結(jié)余上繳三種形式，因此核算上也要分三種情況，核算方法類似于行政單位。第五十八頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日1、預(yù)算外資金全部上繳收到時，借：銀行存款貸：應(yīng)繳財政專戶款上繳時，借：應(yīng)繳財政專戶款貸：銀行存款第五十九頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日2、預(yù)算外資金按比例上繳收到時，借：銀行存款1000

貸：應(yīng)繳財政專戶款800

事業(yè)收入200上繳時，借：應(yīng)繳財政專戶款800

貸：銀行存款800第六十頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日3、預(yù)算外資金結(jié)余上繳收到時，借：銀行存款貸：事業(yè)收入年中結(jié)算應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金結(jié)余時，借：事業(yè)收入貸：應(yīng)繳財政專戶款結(jié)余資金上繳時，借：應(yīng)繳財政專戶款貸：銀行存款第六十一頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日（三）應(yīng)交稅金的核算應(yīng)交稅金是事業(yè)單位按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各項(xiàng)稅金。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅、資源稅等。核算中，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金”科目，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行核算。隨同各項(xiàng)正稅一同計(jì)算交納的地方財政費(fèi)附加中的其他應(yīng)繳款項(xiàng)，如教育費(fèi)附加等適用“其他應(yīng)付款”核算。第六十二頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日借方

銷售稅金

貸方應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加年末余額（開展經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)）轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目；（開展專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。（1）營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅第六十三頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日

例：某事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入10萬元，款項(xiàng)存入銀行。該轉(zhuǎn)讓適用營業(yè)稅稅率5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%。第六十四頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日

①取得轉(zhuǎn)讓收入：

借：銀行存款100000

貸：事業(yè)收入100000②月末計(jì)算出應(yīng)繳納的稅金及附加時：應(yīng)交營業(yè)稅=100000×5%=5000

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=5000×7%=350

借：銷售稅金5350

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅5000

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅350③繳納稅金及附加時：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅5000

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅350

貸：銀行存款5350第六十五頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日

（2）所得稅

開設(shè)“結(jié)余分配”賬戶。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。

第六十六頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日

按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交所得稅時，

借：結(jié)余分配30000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅30000匯算清繳應(yīng)補(bǔ)交所得稅時：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅30000

貸：銀行存款30000第六十七頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日

（3）增值稅例：某事業(yè)單位購入經(jīng)營用材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明材料價款為100000元，增值稅為17000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已付。借：材料100000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）17000

貸：銀行存款117000第六十八頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日第17章事業(yè)單位收入的管理與核算第一節(jié)事業(yè)單位收入的內(nèi)容與管理要求

一、概念事業(yè)單位收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動，依法通過各種形式、各種渠道取得的非償還性資金。第六十九頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日二、分類1、財政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位直接從財政部門取得的或通過主管部門從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)，包括正常經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)資金。2、上級補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政性補(bǔ)助收入，是事業(yè)單位的主管部門或上級單位用財政補(bǔ)助收入之外的收入，如自身組織的收入或集中下級單位的收入撥給事業(yè)單位的資金。3、事業(yè)收入是指事業(yè)單位通過專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。所謂專業(yè)業(yè)務(wù)活動，是指事業(yè)單位根據(jù)本單位專業(yè)特點(diǎn)所從事或開展的主要業(yè)務(wù)活動，也可以叫“主營業(yè)務(wù)”。如文化事業(yè)單位的演出活動、教育事業(yè)的教學(xué)活動、科學(xué)事業(yè)單位的科研活動等。第七十頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日4、經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動以及輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入。5、附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算的單位按有關(guān)規(guī)定上繳的收入。包括附屬單位上繳的收入和附屬企業(yè)上繳的利潤。附屬單位補(bǔ)償事業(yè)單位在支出中墊支的各種費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減支出，不能作為上繳收入處理。6、其他收入是指上述范圍以外的收入，如投資收益、利息收入、固定資產(chǎn)出租收入等。

7、基本建設(shè)撥款收入：國家投資于固定資產(chǎn)新建、改擴(kuò)建撥款

8、撥入?？睿簱苋氲挠兄付ㄓ猛尽为?dú)報賬的財政或非財政資金

9、財政專戶返還收入：從財政專戶核撥的預(yù)算外資金收入第七十一頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日三、核算要求事業(yè)單位的收入通常應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算；事業(yè)單位的經(jīng)營收入，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。事業(yè)單位取得收入為實(shí)物時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)其價值；沒有憑據(jù)可供確認(rèn)的參照其市場價格確認(rèn)。第七十二頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日第二節(jié)事業(yè)單位收入的核算一、財政補(bǔ)助收入的核算是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。1、傳統(tǒng)資金撥付方式下的核算收到時，借：銀行存款貸：財政補(bǔ)助收入退回時，借：財政補(bǔ)助收入貸：銀行存款第七十三頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日2、政府采購方式下的核算劃撥款項(xiàng)時，借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款收到貨物時，借：事業(yè)支出貸：其他應(yīng)收款財政補(bǔ)助收入借：固定資產(chǎn)貸：固定基金第七十四頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日3、國庫集中支付制度下的核算（1）財政直接支付下的核算業(yè)務(wù)發(fā)生，收到財政直接支付通知書時，借：事業(yè)支出貸：財政補(bǔ)助收入年終，借：財政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)結(jié)余（2）財政授權(quán)支付下的核算收到財政授權(quán)支付額度到賬通知書時，借：零余額賬戶用款額度貸：財政補(bǔ)助收入授權(quán)支付業(yè)務(wù)發(fā)生時，借：事業(yè)支出貸：零余額賬戶用款額度第七十五頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日例1，某事業(yè)單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來收款通知，收到撥入留學(xué)生經(jīng)費(fèi)100000元。

借：銀行存款

100000

貸：財政補(bǔ)助收入—留學(xué)生經(jīng)費(fèi)

100000

例2，某學(xué)校退回財政補(bǔ)助收入10000元,根據(jù)開戶銀行返回的“預(yù)算撥款憑證”回單聯(lián)編制記賬憑證。

借；財政補(bǔ)助收入—留學(xué)生經(jīng)費(fèi)10000

貸：銀行存款10000第七十六頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日例3年終結(jié)賬時，將“財政補(bǔ)助收入”貸方余額120000元全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。

借：財政補(bǔ)助收入

120000

貸：事業(yè)結(jié)余

120000第七十七頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日二、上級補(bǔ)助收入的核算上級補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。收到時，借：銀行存款貸：上級補(bǔ)助收入年終，借：上級補(bǔ)助收入貸：事業(yè)結(jié)余第七十八頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日例4．某事業(yè)單位收到主管部門用自身開展業(yè)務(wù)活動所取得的收入撥來補(bǔ)助費(fèi)30000元。

借：銀行存款

30000

貸；上級補(bǔ)助收入

30000例5.年終結(jié)賬時，將“上級補(bǔ)助收入”貸方余額80000元轉(zhuǎn)入結(jié)余。借：上級補(bǔ)助收入30000貸：事業(yè)結(jié)余300000第七十九頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日三、撥入?？畹暮怂闶盏綍r，借：銀行存款貸：撥入?？罾U回專款時作相反會計(jì)分錄發(fā)生支出，向上級單位辦理單獨(dú)報賬時，借：撥入?？钯J：?？钪С瞿杲K，結(jié)余留歸本單位使用，借：撥入專款貸：事業(yè)基金－一般基金第八十頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日四、事業(yè)收入的核算是指事業(yè)單位通過開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動以及其輔助活動取得的收入。設(shè)置“事業(yè)收入”科目進(jìn)行核算。期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。取得時，借：銀行存款貸：事業(yè)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅年終，借：事業(yè)收入貸：事業(yè)結(jié)余第八十一頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日例1收到服務(wù)收入60000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款60000貸：事業(yè)收入60000例2年終，將事業(yè)收入的貸方余額20000元轉(zhuǎn)入結(jié)余。借：事業(yè)收入20000貸：事業(yè)結(jié)余20000第八十二頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日五、經(jīng)營收入的核算是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)以外開展的非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動取得的收入。設(shè)置“經(jīng)營收入”予以核算。期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”。實(shí)現(xiàn)時，借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅年終，借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余第八十三頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日六、財政專戶返還收入的核算是指財政預(yù)算外資金全額上繳和按比例上繳的方式下，事業(yè)單位收到的從財政專戶核撥的預(yù)算外資金。收到核撥的資金時，借：銀行存款貸：財政專戶返還收入年終，借：財政專戶返還收入貸：事業(yè)結(jié)余第八十四頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日七、附屬單位繳款的核算收到時，借：銀行存款貸：附屬單位繳款年終，借：附屬單位繳款貸：事業(yè)結(jié)余第八十五頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日①收到所屬獨(dú)立核算的招待所上繳收入30000元。

借：銀行存款30000

貸：附屬單位繳款30000②退回所屬獨(dú)立核算單位上繳款項(xiàng)3000元。

借：附屬單位繳款3000

貸：銀行存款3000③年終結(jié)轉(zhuǎn)“附屬單位繳款”余額27000元。

借：附屬單位繳款27000

貸：事業(yè)結(jié)余27000第八十六頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日八、其他收入的核算收到時，借：銀行存款貸：其他收入年終，借：其他收入貸：事業(yè)結(jié)余第八十七頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日④單位以貨幣資金對外進(jìn)行投資時，收到投資分紅收入70000元。

借：銀行存款70000

貸：其他收入——投資收益70000⑤收取固定資產(chǎn)租金收入2000元。

借：銀行存款2000

貸：其他收入——固定資產(chǎn)出租2000⑥收到外單位捐贈收入30000元。

借：銀行存款30000

貸：其他收入——捐贈收入30000第八十八頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日第18章事業(yè)單位支出的管理與核算是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動和其他活動中所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)和損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支。第八十九頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日第一節(jié)內(nèi)容及管理要求一、內(nèi)容事業(yè)支出經(jīng)營支出?？钪С鰧Ω綄賳挝谎a(bǔ)助上繳上級支出基本建設(shè)支出第九十頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日第二節(jié)支出的核算一、撥出經(jīng)費(fèi)的核算撥出時，借：撥出經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款年終，借：事業(yè)結(jié)余貸：撥出經(jīng)費(fèi)第九十一頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日二、撥出專款的核算撥出時，借：撥出專款貸：銀行存款專項(xiàng)活動結(jié)束，繳回余款借：銀行存款事業(yè)支出貸：撥出?？畹诰攀摚惨话俣隧?，2022年，8月28日在財政資金實(shí)行國庫集中支付制度方式下，財政資金在各單位轉(zhuǎn)撥的情況越來越少，因此，上述兩種撥出經(jīng)費(fèi)的核算也將逐步取消。第九十三頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日三、?？钪С龅暮怂闶侵赣韶斦块T、上級單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途，并需要單位報賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。?？钪С鲋饕锌蒲姓n題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用等指定項(xiàng)目或用途的支出。第九十四頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日發(fā)生支出時，借：專款支出貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：固定基金項(xiàng)目結(jié)束時，依據(jù)實(shí)際支出向上級單位單獨(dú)報賬借：撥入?？钯J：?？钪С龅诰攀屙摚惨话俣隧?，2022年，8月28日四、事業(yè)支出的核算事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的實(shí)際支出。核算舉例見P230第九十六頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日五、經(jīng)營支出的核算經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動時發(fā)生的各項(xiàng)支出，以及實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品或勞務(wù)成果的實(shí)際成本。事業(yè)單位所有非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動發(fā)生的全部支出，都應(yīng)納入經(jīng)營支出核算反映，且經(jīng)營支出與經(jīng)營收入要配比。核算舉例見P232第九十七頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日六、成本費(fèi)用的核算（一）成本核算的對象

1、有產(chǎn)品生產(chǎn)或兼有商品營銷的事業(yè)單位，應(yīng)對其產(chǎn)品或商品進(jìn)行成本核算。2、以自然科學(xué)為主的科研單位，一般應(yīng)該實(shí)行以科研課題、項(xiàng)目、產(chǎn)品或研究室、事業(yè)部等為主要對象的成本核算。3、醫(yī)院等醫(yī)療單位一般應(yīng)對藥品實(shí)行成本核算。4、對外提供技術(shù)咨詢等勞務(wù)服務(wù)活動的事業(yè)單位，應(yīng)進(jìn)行服務(wù)費(fèi)用的核算。第九十八頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日（二）會計(jì)科目的設(shè)置（三）賬務(wù)處理1、登記發(fā)生是直接費(fèi)用借：成本費(fèi)用貸：銀行存款、材料等2、產(chǎn)品入庫借：產(chǎn)成品貸：成本費(fèi)用3、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本借：事業(yè)支出貸：產(chǎn)成品第九十九頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日七、銷售稅金的核算銷售稅金是指事業(yè)單位開展經(jīng)營活動、提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品時應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，主要包括消費(fèi)稅、資源稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。設(shè)置賬戶“銷售稅金”第一百頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日事業(yè)單位發(fā)生銷售稅金時記：借：銷售稅金貸：應(yīng)交稅金或其他應(yīng)付款（核算教育費(fèi)附加）交納稅金時記：借：應(yīng)交稅金或其他應(yīng)付款貸：銀行存款第一百零一頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日例1，月末單位按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅3500元。

借：銷售稅金

3500

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅

3500例2，月末單位技規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳教育費(fèi)附加1200元。

借：銷售稅金

1200

貸：其他應(yīng)付款

1200例3，單位上級教育費(fèi)附加1200元，營業(yè)稅1800元。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅

l800

其他應(yīng)付款

1200

貸:銀行存款

3000第一百零二頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日例4．期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營性銷售稅金4000元。

借：經(jīng)營結(jié)余

4000

貸：銷售稅金

4000例5，年終結(jié)轉(zhuǎn)非經(jīng)營性銷售稅金2500元。

借:事業(yè)結(jié)余

2500

貸：銷售稅金

2500第一百零三頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日八、上繳上級支出的核算上繳上級支出是指附屬于上級單位的獨(dú)立核算單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級單位的支出?！吧侠U上級支出”屬于事業(yè)類科目，借方記上繳上級支出數(shù)，貸方記退回減少上繳數(shù)，平時余額在借方．反映單位上級上級支出累計(jì)數(shù)。年終結(jié)賬時，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，結(jié)賬后本科目無余額。第一百零四頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日例1．某招待所按規(guī)定的收入比例向上級單位上繳收入5500元。

借:上繳上級支出

5500

貸：銀行存款

5500例2.年終結(jié)轉(zhuǎn)“上繳上級支出”借方余額7000元。

借：事業(yè)結(jié)余

7000

貸：上繳上級支出

7000第一百零五頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日九、對附屬單位補(bǔ)助的核算對附屬單位補(bǔ)助是指事業(yè)單位用非財政預(yù)算資金對附屬單位的補(bǔ)助支出?！皩Ω綄賳挝谎a(bǔ)助”屬于支出類科目，借方記上級單位用非財政資金對附屬單位的補(bǔ)助增加數(shù)，貸方記減少數(shù)，平時余額在借方，反映上級單位當(dāng)年對所屬單位補(bǔ)助累計(jì)數(shù)。年終，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。第一百零六頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日對附屬單位補(bǔ)助時記：借：對附屬單位補(bǔ)助貸：銀行存款補(bǔ)助收回時：年終：借：事業(yè)結(jié)余貸：對附屬單位補(bǔ)助第一百零七頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日例1，某事業(yè)單位用財政補(bǔ)助收入之外的收入安排對附屬單位的補(bǔ)助支出6500元。

借：對附屬單位補(bǔ)助

6500

貸：銀行存款

6500

例2，年終結(jié)轉(zhuǎn)“對附屬單位補(bǔ)助”借方余額9000元。

借：事業(yè)結(jié)余

9000

貸：對附屬單位補(bǔ)助

9000第一百零八頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日十、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算將自籌資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行，借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建貸：銀行存款年終結(jié)轉(zhuǎn)，借：事業(yè)結(jié)余貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建第一百零九頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日第19章事業(yè)單位凈資產(chǎn)的管理與核算凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括基金和結(jié)余兩類，具體的有事業(yè)基金、固定基金、專用基金和事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、結(jié)余分配。第一百一十頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日借方

事業(yè)結(jié)余

貸方撥出經(jīng)費(fèi)事業(yè)支出上繳上級支出銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）對附屬單位補(bǔ)助轉(zhuǎn)入時；結(jié)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”時財政補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入附屬單位繳款事業(yè)收入其他收入轉(zhuǎn)入時第一百一十一頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日“財政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“附屬單位繳款”、“其他收入”等科目年終轉(zhuǎn)入該科目，“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補(bǔ)助”等轉(zhuǎn)入該科目。相抵后的余額為實(shí)現(xiàn)的結(jié)余。期末還要把結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。注意：此處的銷售稅金是指實(shí)現(xiàn)事業(yè)收入時的銷售稅金。第一百一十二頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日借方

經(jīng)營結(jié)余

貸方經(jīng)營支出銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）轉(zhuǎn)入時；結(jié)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”時經(jīng)營收入轉(zhuǎn)入時第一百一十三頁，共一百二十八頁，2022年，8月28日年終將“經(jīng)營收入”轉(zhuǎn)入該科目，將“經(jīng)營