高級財務(wù)會計租賃會計大綱及講解

高級財務(wù)會計租賃會計課件大綱及講解第一頁，共五十頁，2022年，8月28日第一節(jié)租賃會計概述本節(jié)重點掌握：租賃分類及其判斷租賃會計涉及的主要概念一、租賃的含義及本質(zhì)二、租賃的作用三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)四、租賃會計涉及的主要概念及內(nèi)容第二頁，共五十頁，2022年，8月28日一、租賃的含義及本質(zhì)1.租賃的含義租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。傳統(tǒng)租賃：指動產(chǎn)的簡單租賃。現(xiàn)代租賃：指不動產(chǎn)的融資性租賃。第三頁，共五十頁，2022年，8月28日一、租賃的含義及本質(zhì)2.租賃的本質(zhì)

現(xiàn)代租賃融資行為融物行為賒購交易FINANCE第四頁，共五十頁，2022年，8月28日二、租賃的作用解決資金短缺的困難減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險避免因通貨膨脹而造成的損失降低籌資成本還款方式靈活，有利于融資不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資機(jī)會第五頁，共五十頁，2022年，8月28日三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營租賃（operatinglease）與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃.融資租賃（FinancialLeasing）又稱設(shè)備租賃（EquipmentLeasing）或現(xiàn)代租賃(ModernLeasing)：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃。1.基本分類——以下兩大類第六頁，共五十頁，2022年，8月28日三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)2.判斷標(biāo)準(zhǔn)——共五條，滿足任意一條即為融資租賃（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）在租賃期屆滿時，承租人有廉價購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。（4）在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。

（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。下面詳盡闡述5條判斷標(biāo)準(zhǔn)第七頁，共五十頁，2022年，8月28日注意兩者之間的區(qū)別關(guān)于租賃分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1/2）第一條和第二條：均以租賃期滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時：如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營租賃。第八頁，共五十頁，2022年，8月28日根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將有代價轉(zhuǎn)移所有權(quán)。但該代價非常廉價，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價值，因此，在租賃開始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項廉價購買權(quán)。根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將無代價轉(zhuǎn)移所有權(quán)。關(guān)于租賃分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1/2）第九頁，共五十頁，2022年，8月28日第三條：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營租賃。關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（3）注意：“租賃資產(chǎn)使用壽命”的含義“大部分”的含義第十頁，共五十頁，2022年，8月28日關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（3）第三條：租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對外租賃時，已經(jīng)使用的壽命不能超過其在全新時預(yù)計使用壽命的75%。大部分：以75%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的75%以上，即可認(rèn)定其為融資租賃。第十一頁，共五十頁，2022年，8月28日關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（4）第四條：以最低租賃收款額/付款額與租賃資產(chǎn)公允價值的價值之比為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果最低租賃收款額/付款額大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，則為融資租賃。否則，則為經(jīng)營租賃。注意：上述90%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。第十二頁，共五十頁，2022年，8月28日關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（5）第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來判斷。關(guān)于租賃類型判斷的例子具體可參見教材[例4-7]第十三頁，共五十頁，2022年，8月28日四、租賃會計涉及的主要概念1.租賃期2.租賃開始日3.租賃期開始日4.初始直接費用5.租金及或有租金6.履約成本7.資產(chǎn)余值8.擔(dān)保余值9.未擔(dān)保余值10．最低租賃付款額11.最低租賃收款額12.租賃內(nèi)涵利率13.租賃投資凈額在租賃會計中，以下概念會經(jīng)常使用，應(yīng)好好掌握：第十四頁，共五十頁，2022年，8月28日第二節(jié)經(jīng)營租賃會計一、承租人經(jīng)營租賃的會計核算二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算三、經(jīng)營租賃在財務(wù)報表中的披露相對而言，經(jīng)營租賃比融資租賃簡單得多。第十五頁，共五十頁，2022年，8月28日一、承租人經(jīng)營租賃的會計核算會計核算的要點租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)成本或當(dāng)期損益初始直接費用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時計入“長期待攤費用”科目，并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計入當(dāng)期損益例題

見教材【例4-2】—【例4-4】第十六頁，共五十頁，2022年，8月28日二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算會計核算的要點出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因而，需計提折舊收到的租金直接或攤銷記入當(dāng)期損益初始直接費用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益例題

見教材【例4-5】—【例4-6】第十七頁，共五十頁，2022年，8月28日第三節(jié)融資租賃會計一、承租人融資租賃的會計核算二、出租人融資租賃的會計核算三、融資租賃在財務(wù)報表中的披露本章重點掌握：承租人和出租人融資租賃的會計核算方法第十八頁，共五十頁，2022年，8月28日一、承租人融資租賃的會計核算會計核算的主要內(nèi)容租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計量初始直接費用的處理未確認(rèn)融資費用的核算租賃資產(chǎn)折舊的計提履約成本的處理或有租金的處理租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述承租人融資租賃的會計核算方法……第十九頁，共五十頁，2022年，8月28日（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計量計算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意：最低租賃付款額=租金+購買金額+擔(dān)保余值

折現(xiàn)率的選擇順序：租賃內(nèi)涵利率—合同利率—同期銀行貸款利率會計核算要點：比較租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價值第二十頁，共五十頁，2022年，8月28日編制租賃開始日會計分錄：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費用

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計量【公允價值與現(xiàn)值的低者】【差額】【最低應(yīng)付款】第二十一頁，共五十頁，2022年，8月28日一、本科目核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計入利息費用的未確認(rèn)融資費用。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照未確認(rèn)融資費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、未確認(rèn)融資費用的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記本科目。采用實際利率法計算確定當(dāng)期的利息費用，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。（二）企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記本科目。采用實際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費用，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)未確認(rèn)融資費用的攤余價值。第二十二頁，共五十頁，2022年，8月28日（二）初始直接費用的處理初始直接費用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。初始直接費用應(yīng)在租賃期開始日計入租入資產(chǎn)價值，相關(guān)會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款會計核算要點：第二十三頁，共五十頁，2022年，8月28日（三）未確認(rèn)融資費用的核算承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時，按照實際利率法，計算分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費用”至有關(guān)成本費用賬戶。相關(guān)會計分錄如下：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款【每期租金】

貸：銀行存款借：在建工程財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用【每期攤銷額】會計核算要點：第二十四頁，共五十頁，2022年，8月28日

特別注意：實際利率的選擇租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的----以內(nèi)涵利率作為實際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的----以合同利率作為實際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的----以銀行同期貸款利率作為實際利率；租賃資產(chǎn)以其公允價值入賬的----重新計算實際利率。（三）未確認(rèn)融資費用的核算第二十五頁，共五十頁，2022年，8月28日（四）租賃資產(chǎn)折舊的計提會計核算要點：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對融資租入資產(chǎn)計提折舊。關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開始日即可斷定，租賃屆滿時承租人將會取得該項租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可使用年限。關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價值。但是，如果存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。會計分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計提折舊的方法進(jìn)行。第二十六頁，共五十頁，2022年，8月28日（五）履約成本的處理會計核算要點：履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。對于技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費，課先通過“長期待攤費用”帳戶予以遞延，然后分?jǐn)傆嬋敫髯赓U期費用帳戶。對于維修費、保險費，一般應(yīng)于費用發(fā)生時，直接計入當(dāng)期費用。第二十七頁，共五十頁，2022年，8月28日（六）或有租金的處理或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）計算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金?；蛴凶饨鹨话阍趯嶋H發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。其中：

（1）對于以銷售量、使用量為依據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入“銷售費用”科目。（2）對于以物價指數(shù)為依據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入“財務(wù)費用”科目會計核算要點：第二十八頁，共五十頁，2022年，8月28日（七）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時，通常有以下三種處理方法：退還租賃資產(chǎn)，會計分錄一般應(yīng)為：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款【擔(dān)保余值】

累計折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)續(xù)租租賃資產(chǎn)，無相關(guān)分錄。留購租賃資產(chǎn)，會計分錄為：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款第二十九頁，共五十頁，2022年，8月28日關(guān)于承租人融資租賃會計核算方法舉例見教材綜合例題【例4-7】第三十頁，共五十頁，2022年，8月28日二、出租人融資租賃的會計核算會計核算的主要內(nèi)容租賃開始日的會計核算初始直接費用的核算未擔(dān)保余值的核算未實現(xiàn)融資收益的核算租金預(yù)期未收回的核算或有租金的處理長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述出租人融資租賃的會計核算方法……第三十一頁，共五十頁，2022年，8月28日（一）出租人融資租賃租賃開始日的核算計算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中：（1）最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨立擔(dān)保余值（2）折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)涵利率。會計分錄如下：借：長期應(yīng)收款【最低租賃收款額】貸：融資租賃資產(chǎn)【公允價值】未實現(xiàn)融資收益【差額】會計核算要點：注意：在租賃開始日，還涉及初始直接費用和未擔(dān)保余值的核算，下面分別闡述第三十二頁，共五十頁，2022年，8月28日

未實現(xiàn)融資收益一、本科目核算企業(yè)分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。二、本科目可按未實現(xiàn)融資收益項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、未實現(xiàn)融資收益的主要賬務(wù)處理。（一）出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應(yīng)收款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值（最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記本科目。采用實際利率法按期計算確定的融資收入，借記本科目，貸記“租賃收入”科目。（二）采用遞延方式分期收款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按其差額，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。采用實際利率法按期計算確定的利息收入，借記本科目，貸記“財務(wù)費用”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益的未實現(xiàn)融資收益。第三十三頁，共五十頁，2022年，8月28日（二）初始直接費用的核算會計核算要點：在租賃開始日，出租人應(yīng)將初始直接費用資本化，記入“長期應(yīng)收款”賬戶，然后，有選擇下面的方法進(jìn)行核算：（1）在租賃開始日，直接調(diào)整未實現(xiàn)融資收益，分錄為：借：未實現(xiàn)融資收益貸：長期應(yīng)收款（2）在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，沖減各期的租賃收入，分錄為：借：租賃收入貸：長期應(yīng)收款第三十四頁，共五十頁，2022年，8月28日（三）未擔(dān)保余值的核算在租賃開始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔(dān)保的余值作為資產(chǎn)單獨入賬，記入“未擔(dān)保余值”賬戶。在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對未擔(dān)保余值進(jìn)行減值測試，借記“資產(chǎn)價值損失”帳戶，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”帳戶。如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時，應(yīng)按未擔(dān)保余值賬面價值，借記“融資租賃資產(chǎn)”，貸記“未擔(dān)保余值”。注意：未擔(dān)保余值的每一次變動，都應(yīng)重新計算內(nèi)涵利率.會計核算要點：第三十五頁，共五十頁，2022年，8月28日（四）未實現(xiàn)融資收益的核算會計核算要點：未實現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時，按實際利率法，分期攤?cè)胱饨鹗杖?，相關(guān)分錄如下：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款借：未實現(xiàn)融資收益貸：租金收入實際利率即內(nèi)涵利率，按如下公司計算：（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值）現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用

第三十六頁，共五十頁，2022年，8月28日（五）租金預(yù)期未收回的核算會計核算要點：對于超過租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的租賃收入對于以前已經(jīng)確認(rèn)的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算，借記“租金收入”科目，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目如果超期支付的租金以后又收回，應(yīng)將租金中所含租賃收入重新確認(rèn)為當(dāng)期收入，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租金收入”科目。第三十七頁，共五十頁，2022年，8月28日（六）或有租金的處理會計核算要點：或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、使用量或者物價指數(shù)等因素計算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。對于或由租金，出租人應(yīng)在實際收取時確認(rèn)為當(dāng)期收益會計分錄為：借：應(yīng)收賬款銀行存款貸：租賃收入第三十八頁，共五十頁，2022年，8月28日（七）長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算會計核算要點：應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款壞賬計提的方法計提壞賬準(zhǔn)備。對于確實無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)可以作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收回的方法來處理。

完全比照應(yīng)收帳款進(jìn)行！第三十九頁，共五十頁，2022年，8月28日（八）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理會計核算要點：收回租賃資產(chǎn)時的處理承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時承租人留購租賃資產(chǎn)時注意三種情況下的會計核算方法……第四十頁，共五十頁，2022年，8月28日收回租賃資產(chǎn)時的會計處理分四種情況（1）資產(chǎn)余值全部擔(dān)保時，分錄為：借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款【擔(dān)保余值】（2）資產(chǎn)余值部分擔(dān)保時，分錄為：借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款【擔(dān)保余值】未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值】（3）資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保時借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值】（4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在時，無會計分錄。第四十一頁，共五十頁，2022年，8月28日承租人留購租賃資產(chǎn)時，會計分錄為：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款【購買價款】

承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時，與正常租賃業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行處理（八）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理第四十二頁，共五十頁，2022年，8月28日關(guān)于出租人融資租賃會計核算方法舉例見教材【例4-8】-【例4-13】第四十三頁，共五十頁，2022年，8月28日第四節(jié)售后租回的會計核算一、售后租回的含義、種類及特征二、售后租回形成融資租賃的會計核算三、售后租回形成融資租賃的會計核算四、售后租回在財務(wù)報表中的披露本章重點掌握：售后租回的含義、本質(zhì)及會計核