工程建設(shè)項(xiàng)目審計朱恒金

工程建設(shè)項(xiàng)目審計朱恒金第1頁/共150頁2023/4/22學(xué)習(xí)內(nèi)容第1節(jié)：治理審計第2節(jié)：前期審計第3節(jié)：招標(biāo)審計第4節(jié)：財務(wù)審計第5節(jié)：造價審計第6節(jié)：效益審計第2頁/共150頁2023/4/23第1節(jié)：治理審計一、審計依據(jù)與審計內(nèi)容1.2003年5月《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第九條：對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計。2.2005年1月《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南第1號―建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計》3.2006年《審計法》22條：政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計監(jiān)督。4.2010年《審計法實(shí)施條例》20條：政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營實(shí)際控制權(quán)（PPP、BT、BOT）；

單項(xiàng)工程結(jié)算、決算依法進(jìn)行審計監(jiān)督。對直接有關(guān)的設(shè)計、施工、供貨等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查。問：（1）投標(biāo)保證金能查嗎？（2）審計管轄權(quán)、所有制、內(nèi)容限制嗎？第3頁/共150頁2023/4/245.2010年審?fù)栋l(fā)173號《政府投資項(xiàng)目審計規(guī)定》重點(diǎn)審計11個方面。（1）履行基本建設(shè)程序情況；（2）投資控制和資金管理使用情況；（3）項(xiàng)目建設(shè)管理情況；（4）有關(guān)政策措施執(zhí)行和規(guī)劃實(shí)施情況；（5）工程質(zhì)量情況；（6）設(shè)備、物資和材料采購情況；（7）土地利用和征地拆遷情況；（8）環(huán)境保護(hù)情況；（9）工程造價情況；（10）投資績效情況；（11）其他需要重點(diǎn)審計的內(nèi)容。

第4頁/共150頁2023/4/256.2014年10月9日國發(fā)22條《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》：加強(qiáng)對“三農(nóng)”、社會保障、教育、文化、醫(yī)療、扶貧、救災(zāi)、保障性安居工程等重點(diǎn)民生項(xiàng)目審計和樓堂館所建設(shè)審計。亮點(diǎn)：“全覆蓋、獨(dú)立性、職業(yè)化、促整改、助落實(shí)”第5頁/共150頁2023/4/267.2014年10月23日《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》：審計作為八大監(jiān)督（黨內(nèi)監(jiān)督、人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督）……“對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計全覆蓋。探索省以下地方審計機(jī)關(guān)人財物統(tǒng)一管理。”*特色審計：工程審計、國有企業(yè)審計、經(jīng)責(zé)審計第6頁/共150頁經(jīng)濟(jì)效益社會效益環(huán)境效益工程財務(wù)審計工程造價審計工程管理審計工程效益審計第7頁/共150頁2023/4/28二、治理審計第8頁/共150頁三、問題討論1.究竟審計說了算，還是合同說了算？審減200多萬被審單位施工單位第9頁/共150頁2023/4/210

最高院2001年4月2日給河南省高級人民法院電話答復(fù)：“審計是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力。建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結(jié)論作為判決的依據(jù)?！钡?0頁/共150頁《最高人民法院全國民事審判工作會議紀(jì)要》〔2011〕442號25、當(dāng)事人以審計機(jī)關(guān)作出的審計報告、財政評審機(jī)構(gòu)作出的評審結(jié)論，主張變更有效的建設(shè)工程施工合同約定的工程價款數(shù)額的，不予支持。第11頁/共150頁2023/4/2122.“后沖突時代”要處理好五個層次關(guān)系？一、招標(biāo)文件與投標(biāo)文件；招標(biāo)文件與合同；合同與補(bǔ)充協(xié)議之間矛盾；二、合同與定額站、造價站、建設(shè)局文件、13清規(guī)；與法律、行政法規(guī)矛盾帶來沖突;三、標(biāo)外增加的部分單價確定帶來沖突問題；四、總價包干合同審減帶來沖突；五、生產(chǎn)要素價格變化與合理調(diào)價帶來沖突。第12頁/共150頁2023/4/2133.如何防范報價審價利益趨同合謀風(fēng)險？經(jīng)審計，審減比例在5%以內(nèi)，審計費(fèi)用由甲方承擔(dān)；審減比例在5%及以上至10%以內(nèi)，審計費(fèi)用由乙方承擔(dān)50%；審減比例在10%及以上，則承包人不但要承擔(dān)全部審計費(fèi)用，同時還要承擔(dān)超過審減比例（10%）部分按工程造價的1%罰款。由承包人承擔(dān)的審計費(fèi)用，從工程款中扣除）

違約責(zé)任：如承包人上報的竣工結(jié)算書上的價格超過最終審定價10%，則超出最終審定價10%部分的審計費(fèi)用由承包人承擔(dān)，且須向發(fā)包人支付超出最終審定價10%部分總價的10%作為違約金?！笆┕挝煌倒p料、虛報冒領(lǐng)工程款金額較大、情節(jié)嚴(yán)重的，按違紀(jì)金額處以20%以下的罰款”

105號文14條第13頁/共150頁2023/4/2144.如何控制中介機(jī)構(gòu)的審計質(zhì)量？

審核誤差率1%～2%（含1%），扣減原咨詢服務(wù)費(fèi)15%；誤差率2%～3%（含2%），扣減原咨詢服務(wù)費(fèi)30%；誤差率3%～5%（含3%），扣減原咨詢服務(wù)費(fèi)50%；誤差率超過5%的將扣減本單項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部審核費(fèi)用，并取消其協(xié)議期內(nèi)從事財政審核業(yè)務(wù)的資格。

審核誤差率=誤差金額（復(fù)核審定金額-咨詢機(jī)構(gòu)審定金額）/咨詢機(jī)構(gòu)審定金額（該公式爭議）第14頁/共150頁2023/4/2155.如何控制審計取證風(fēng)險?

第15頁/共150頁2023/4/2161.封存賬冊資產(chǎn)，貼上封條2.訪談當(dāng)事人同事、家屬3.配備保安，采取強(qiáng)制手段4.到嫌疑人住處搜查5.移交給紀(jì)檢、公安等部門處理6.規(guī)定時間，規(guī)定地點(diǎn)說清楚7.帶紀(jì)檢、稅務(wù)、公安等來協(xié)助查賬8.檢查科長(處長)管的保險柜、資料柜等9.對當(dāng)事人警告、通報批評，拒不改正處以5萬以下罰款10.凍結(jié)單位、個人銀行存款，暫停撥付資金、使用11.到銀行查單位個人賬戶資金去向6.《審計法》取證技術(shù)？第16頁/共150頁2023/4/2177.《審計法》審計方法？1檢查書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)3觀察環(huán)境證據(jù)4詢問言詞證據(jù)5外部調(diào)查書面、實(shí)物、環(huán)境、言詞證據(jù)6重新計算書面證據(jù)7重新操作環(huán)境證據(jù)8分析程序書面證據(jù)第17頁/共150頁8.審計如何讓利益方更滿意？高滿意度優(yōu)化內(nèi)控直接增加名利收益低滿意度威懾警示直接挽回名利收益第18頁/共150頁2023/4/21910.投融資與工程管理模式對審計影響？1.法人制2.資本金制

3.招投標(biāo)制4.合同制5.監(jiān)理制6.核準(zhǔn)制(2014年6月《政府核準(zhǔn)投資項(xiàng)目管理辦法》)7.備案制8.“三重一大”決策制

9.PPP公私合營

（BT、BOT）10.項(xiàng)目后評價第19頁/共150頁2023/4/220工程管理模式審計影響？1）設(shè)計-招標(biāo)-施工（Design-Bid-Build）2）設(shè)計-建造（Design-Build）DB模式3）設(shè)計-采購-施工（EPC）模式4）項(xiàng)目管理型承包模式（PMC）模式5）PPP、BOT、BT、TOT等模式6）伙伴關(guān)系（Partnering）模式審計思考：1、邊界？2、審計方式的變化？第20頁/共150頁2023/4/221《審計法》45條（1）責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)（2）責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)（3）責(zé)令限期退還違法所得（4）責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理（5）其他處理措施

《審計法》43條（1）警告、通報批評（2）罰款、沒收違法所得（3）依法采取其他糾正措施13、審計處理與審計處罰？第21頁/共150頁2023/4/222（2）事前？同步？階段后？事后？跟蹤審計是指審計事項(xiàng)發(fā)生后，審計機(jī)關(guān)依法對政府投資項(xiàng)目或公共資金運(yùn)行全過程分階段、有重點(diǎn)進(jìn)行的持續(xù)性、過程性審計。審計研究,2009(6)第22頁/共150頁2023/4/223（3）未來發(fā)展向“兩頭”決策期建設(shè)期PreparationDesignConstruction生產(chǎn)期OperatorFMDeveloperDMPMDesignerPMContractorPMSupplierPMInvestorDMPMFM第23頁/共150頁2023/4/224第24頁/共150頁2023/4/225建議考核隱性成果1.審計建議采納程度6.審計人員或機(jī)構(gòu)獨(dú)立程度2.審計整改情況7.跟蹤審計頻次或就地審計次數(shù)3.審計成本節(jié)約情況8.審計信息化實(shí)現(xiàn)程度4.預(yù)防職務(wù)犯罪9.審計范圍與深度5.審計人員業(yè)務(wù)能力與職業(yè)道德10.避免損失浪費(fèi)第25頁/共150頁2023/4/226（5）混業(yè)還是分業(yè)？咨詢、確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號——工程項(xiàng)目第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，做到可行性研究與決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價款支付、竣工決算與審計等不相容職務(wù)相互分離。第26頁/共150頁2023/4/227（6）跟蹤審計重點(diǎn)？第27頁/共150頁2023/4/228（7）跟蹤審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)？江蘇省建設(shè)工程造價咨詢服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（蘇價服【2014】383號）*采用直接投資和資本金注入的政府投資項(xiàng)目，以及政府委托服務(wù)的建設(shè)項(xiàng)目，工程造價咨詢服務(wù)收費(fèi)按不高于此收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定。

第28頁/共150頁2023/4/229（8）有直接法律依據(jù)嗎？（1）憲法

:91條,109條（2）審計法:22條審計機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計監(jiān)督。（3）審計法實(shí)施條例：第15條經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計機(jī)關(guān)對其他取得財政資金的單位和項(xiàng)目接受、運(yùn)用財政資金的真實(shí)、合法和效益情況，依法進(jìn)行審計監(jiān)督。第29頁/共150頁2023/4/230延伸閱讀：《國家審計準(zhǔn)則》37條：采取跟蹤審計方式實(shí)施的審計項(xiàng)目，年度審計項(xiàng)目計劃應(yīng)當(dāng)列明跟蹤的具體方式和要求。

56條：采取跟蹤審計方式實(shí)施審計的，審計通知書應(yīng)當(dāng)列明跟蹤審計的具體方式和要求。58條：采取跟蹤審計方式實(shí)施審計的，審計實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排。采取跟蹤審計方式實(shí)施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)以審計機(jī)關(guān)的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。124條：跟蹤審計實(shí)施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計機(jī)關(guān)的名義出具審計報告。審計報告應(yīng)當(dāng)反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。第30頁/共150頁2023/4/231第2節(jié):前期審計一.建設(shè)程序?qū)徲?/p>

“在建設(shè)項(xiàng)目前期工作階段，必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行建設(shè)程序執(zhí)行?，F(xiàn)行基本建設(shè)前期工作程序包括：項(xiàng)目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計、開工報告等工作環(huán)節(jié)。只有在完成上一環(huán)節(jié)工作后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)”國家計委關(guān)于重申嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序和審批規(guī)定的通知（計投資〔１９９９〕６９３號）第31頁/共150頁2023/4/232審計案例

某工程關(guān)鍵標(biāo)段2013年9月簽訂閉口總價合同XX億。2014年審計時根據(jù)竣工圖工程量、合同單價與取費(fèi)，審核價為XX億。開工-合同-招標(biāo)-核準(zhǔn)-設(shè)計中標(biāo)條件：特級資質(zhì)、海拔2000、項(xiàng)目經(jīng)理B1駕照（逆招標(biāo)）00年招投標(biāo)法18條：招標(biāo)人不得以不合理的條件限制或者排斥潛在投標(biāo)人，不得對潛在投標(biāo)人實(shí)行歧視待遇。12年實(shí)施條例32條：招標(biāo)人不得“以特定行業(yè)的業(yè)績作為中標(biāo)條件”。第32頁/共150頁2023/4/233二、工程內(nèi)部控制審計（1）可研-----------項(xiàng)目失敗（2）招標(biāo)-----------人員涉案（3）造價-----------投資失控（4）采購-----------質(zhì)量低劣（5）驗(yàn)收-----------重大隱患問：甲供、乙供、甲控乙供（甲方參與采購、甲方指定），哪個問題最突出？第33頁/共150頁問：1.甲供、乙供、甲控審計重點(diǎn)分別是什么？2.核價誰簽字？3.哪些物資可以指定？4.甲供材退款，稅金？第34頁/共150頁詢價方法1.直接與生產(chǎn)廠商聯(lián)系2.向銷售商、代理人和經(jīng)紀(jì)人了解3.向咨詢公司詢價4.通過互聯(lián)網(wǎng)查詢5.自行市場調(diào)查或信函詢價6.提供發(fā)票等證據(jù)法

7.成本分解測算法第35頁/共150頁三、可研設(shè)計審計可研程序?qū)徲媽徟绦蚝弦?guī)性是否報經(jīng)環(huán)保、土地、規(guī)劃等部門審查批準(zhǔn)，是否經(jīng)展革部門核準(zhǔn)或備案，有無越權(quán)審批、分解審批行為決策過程規(guī)范性審批中是否經(jīng)過論證、評估、審查，符合“三重一大”可研內(nèi)容審計政策符合性與國家宏觀政策和行業(yè)規(guī)劃的符合性效益目標(biāo)科學(xué)性收益水平的合理性，項(xiàng)目風(fēng)險識別情況等建設(shè)方案合理性工程總體施工組織設(shè)計情況，實(shí)施順序和場地選址、建設(shè)規(guī)模、工藝技術(shù)的合理性第36頁/共150頁設(shè)計審計內(nèi)容：1.設(shè)計是否按照批準(zhǔn)的規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行；2.設(shè)計費(fèi)用收取是否符合國家有關(guān)規(guī)定。

3.設(shè)計調(diào)概審計（1）調(diào)整概算是否依照國家規(guī)定的編制辦法、定額、標(biāo)準(zhǔn)，由有資質(zhì)單位編制，是否經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；第37頁/共150頁（2）設(shè)計變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全（3）影響項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程間投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更，是否按照規(guī)定的管理程序報批，有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)問題。4.審計處罰：“設(shè)計單位未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)或違反合同規(guī)定范圍，進(jìn)行設(shè)計而增加的概算投資，對設(shè)計單位處以該部分設(shè)計費(fèi)５０％以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，建議有關(guān)部門降低其資質(zhì)等級，直至依法吊銷營業(yè)執(zhí)照”。105號文

第38頁/共150頁2023/4/239

四、征地拆遷審計

劉老板個頭不高，內(nèi)心精明，90年代采石發(fā)家采石場和石灰窯，占地699畝。土地局以1658.65萬出讓，收取出讓金及規(guī)費(fèi)合計2669.89萬元，為其制發(fā)土地證。土地儲備中心19149.04萬元收購該地塊，當(dāng)年支付購地款1.2億。第39頁/共150頁2023/4/240王老板邊搖頭邊回答，點(diǎn)燃一支煙，睜大眼睛問：“你們國家審計有權(quán)查民營企業(yè)嗎？”王執(zhí)意留吃晚飯，二人堅(jiān)辭。最看重朋友，現(xiàn)在年紀(jì)大了，更覺友情珍貴。人生格言：朋友讓我舒服我讓他更舒服，要是讓我痛苦我讓他更痛苦。第40頁/共150頁2023/4/2411.未經(jīng)批準(zhǔn)建非法占地；2.村委會非法出讓土地；3.對土地違法案件處理不到位；4.違反土地建設(shè)規(guī)劃建公園；5.土地局非法低價出讓土地問題：轉(zhuǎn)入某公司500萬，存入銀行卡100萬審計怎么辦？第41頁/共150頁2023/4/242征地拆遷中常見問題征地拆遷相關(guān)原始資料不完整，或資料存在瑕疵虛列補(bǔ)償事項(xiàng)或虛增征遷工程量套取補(bǔ)償資金與當(dāng)?shù)卣块T簽訂補(bǔ)償合同，但征地補(bǔ)償資金付至個人賬戶，形成賬外資金第42頁/共150頁2023/4/243五、工程分包審計（一）分包審計關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)1.主體結(jié)構(gòu)或關(guān)鍵標(biāo)段不得包工包料分包，必須由承包單位自行完成（符合條件勞務(wù)分包是可以的）2.總承包單位將部分工程分包時，分包單位必須具有相應(yīng)資質(zhì)條件3.分包單位不得將其承包工程再分包，分包只能1次4.分包必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，合同甲方備案5.合同分包量不得超過中標(biāo)合同價的30%《國家基本建設(shè)大中型項(xiàng)目實(shí)行招標(biāo)投標(biāo)的暫行規(guī)定》28條第43頁/共150頁2023/4/244（二）什么叫違法分包？*2014年8月住建部《建筑工程施工轉(zhuǎn)包違法分包等違法行為認(rèn)定查處管理辦法（試行）》第九條存在下列情形之一的，屬于違法分包：1.施工單位將工程分包給個人的；2.施工單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)或安全生產(chǎn)許可的單位的；3.施工合同中沒有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，施工單位將其承包的部分工程交由其他單位施工的；第44頁/共150頁2023/4/2454.施工總承包單位將房屋建筑工程的主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的，鋼結(jié)構(gòu)工程除外；5.專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中非勞務(wù)作業(yè)部分再分包的；6.勞務(wù)分包單位將其承包的勞務(wù)再分包的；7.勞務(wù)分包單位除計取勞務(wù)作業(yè)費(fèi)用外，還計取主要建筑材料款、周轉(zhuǎn)材料款和大中型施工機(jī)械設(shè)備費(fèi)用的；8.法律法規(guī)規(guī)定的其他違法分包行為。第45頁/共150頁2023/4/246分包審計案例1.甲方選擇A公司為總包方，A公司將關(guān)鍵標(biāo)段包工包料分包給B公司。2.甲方與A公司簽訂總包合同，A轉(zhuǎn)包給關(guān)聯(lián)公司B，B公司使用的是A公司的資質(zhì)。B公司因?yàn)椴痪邆涫┕つ芰Γ瑢⒐こ剔D(zhuǎn)包給C公司，B公司從中收取15%-18%的管理費(fèi)。3.辦公大樓工程結(jié)算款為1.21億元，在總承包商的結(jié)算費(fèi)用中。分包金額4996萬元，占41%。第46頁/共150頁2023/4/247（三）什么叫違法發(fā)包？

2014年10月1日施行住建部《建筑工程施工轉(zhuǎn)包違法分包等違法行為認(rèn)定查處管理辦法（試行）》第五條

1.建設(shè)單位將工程發(fā)包給個人的；2.建設(shè)單位將工程發(fā)包給不具有相應(yīng)資質(zhì)或安全生產(chǎn)許可的施工單位的；3.未履行法定發(fā)包程序，包括應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行招標(biāo)未招標(biāo)，應(yīng)當(dāng)申請直接發(fā)包未申請或申請未核準(zhǔn)的；4.建設(shè)單位設(shè)置不合理的招投標(biāo)條件，限制、排斥潛在投標(biāo)人或者投標(biāo)人的；第47頁/共150頁2023/4/2485.建設(shè)單位將一個單位工程的施工分解成若干部分發(fā)包給不同的施工總承包或?qū)I(yè)承包單位的；6.建設(shè)單位將施工合同范圍內(nèi)的單位工程或分部分項(xiàng)工程又另行發(fā)包的；7.建設(shè)單位違反施工合同約定，通過各種形式要求承包單位選擇其指定分包單位的；8.法律法規(guī)規(guī)定的其他違法發(fā)包行為。第48頁/共150頁（四）什么叫非法轉(zhuǎn)包？2014年8月住建部《建筑工程施工轉(zhuǎn)包違法分包等違法行為認(rèn)定查處管理辦法（試行）》第七條存在下列情形之一的，屬于轉(zhuǎn)包1.施工單位將其承包的全部工程轉(zhuǎn)給其他單位或個人施工的；2.施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位將其承包的全部工程肢解以后，以分包的名義分別轉(zhuǎn)給其他單位或個人施工的；第49頁/共150頁3.施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位未在施工現(xiàn)場設(shè)立項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)或未派駐項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人、質(zhì)量管理負(fù)責(zé)人、安全管理負(fù)責(zé)人等主要管理人員，不履行管理義務(wù)，未對該工程的施工活動進(jìn)行組織管理的；4.施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位不履行管理義務(wù)，只向?qū)嶋H施工單位收取費(fèi)用，主要建筑材料、構(gòu)配件及工程設(shè)備的采購由其他單位或個人實(shí)施的；5.勞務(wù)分包單位承包的范圍是施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位承包的全部工程，勞務(wù)分包單位計取的是除上繳給施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位“管理費(fèi)”之外的全部工程價款的；第50頁/共150頁6.施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位通過采取合作、聯(lián)營、個人承包等形式或名義，直接或變相的將其承包的全部工程轉(zhuǎn)給其他單位或個人施工的；7.法律法規(guī)規(guī)定的其他轉(zhuǎn)包行為。處罰：沒收施工單位違法所得，并處工程合同價款0.5％以上1％以下的罰款；可以責(zé)令停業(yè)整頓，降低資質(zhì)等級；情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷資質(zhì)證書。第51頁/共150頁（五）什么叫掛靠？2014年8月住建部《建筑工程施工轉(zhuǎn)包違法分包等違法行為認(rèn)定查處管理辦法（試行）》建市[2014]118號第十一條存在下列情形之一的，屬于掛靠1.沒有資質(zhì)的單位或個人借用其他施工單位的資質(zhì)承攬工程的；2.有資質(zhì)的施工單位相互借用資質(zhì)承攬工程的，包括資質(zhì)等級低的借用資質(zhì)等級高的，資質(zhì)等級高的借用資質(zhì)等級低的，相同資質(zhì)等級相互借用的；第52頁/共150頁3.專業(yè)分包的發(fā)包單位不是該工程的施工總承包或?qū)I(yè)承包單位的，但建設(shè)單位依約作為發(fā)包單位的除外；4.勞務(wù)分包的發(fā)包單位不是該工程的施工總承包、專業(yè)承包單位或?qū)I(yè)分包單位的；5.施工單位在施工現(xiàn)場派駐的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人、質(zhì)量管理負(fù)責(zé)人、安全管理負(fù)責(zé)人中一人以上與施工單位沒有訂立勞動合同，或沒有建立勞動工資或社會養(yǎng)老保險關(guān)系的；第53頁/共150頁6.實(shí)際施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位與建設(shè)單位之間沒有工程款收付關(guān)系，或者工程款支付憑證上載明的單位與施工合同中載明的承包單位不一致，又不能進(jìn)行合理解釋并提供材料證明的；7.合同約定由施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位負(fù)責(zé)采購或租賃的主要建筑材料、構(gòu)配件及工程設(shè)備或租賃的施工機(jī)械設(shè)備，由其他單位或個人采購、租賃，或者施工單位不能提供有關(guān)采購、租賃合同及發(fā)票等證明，又不能進(jìn)行合理解釋并提供材料證明的；8.法律法規(guī)規(guī)定的其他掛靠行為。第54頁/共150頁2023/4/255小結(jié)審計違規(guī)做一半關(guān)注后果與原因輪崗控制與審計保護(hù)辛苦好同志

*違規(guī)違紀(jì)問題主要集中在工程招投標(biāo)、材料采購、工程分包結(jié)算、征地拆遷補(bǔ)償幾方面。第55頁/共150頁2023/4/256第3節(jié)：招投標(biāo)審計

一.招標(biāo)政策解讀二.招標(biāo)風(fēng)險識別三.審計典型案例第56頁/共150頁2023/4/257一、政策解讀1.招標(biāo)法與采購法？*必須招標(biāo)：1.施工單項(xiàng)合同估算價200萬元人民幣以上的；2.重要設(shè)備、材料等貨物的采購，單項(xiàng)合同估算價在100萬元人民幣以上的；3.勘察、設(shè)計、監(jiān)理等服務(wù)的采購，單項(xiàng)合同估算價在50萬元人民幣以上的；4.單項(xiàng)合同估算價低于第（一）、（二）、（三）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但項(xiàng)目總投資額在3000萬元人民幣以上的。（邀請招標(biāo)）指標(biāo)：未招標(biāo)合同或金額/應(yīng)招標(biāo)合同或金額例如：三峽電站48個中小合同，有21個未招標(biāo)，金額3.13億元，占應(yīng)招標(biāo)金額的51%。第57頁/共150頁2023/4/258*可以不招標(biāo)招投標(biāo)法66條（涉及國家安、國家秘密、搶險救災(zāi)或者屬于利用扶貧資金實(shí)行以工代賑、需要使用農(nóng)民工等特殊情況

）《條例》9條：有下列情形之一，可以不進(jìn)行招標(biāo)1.需要采用不可替代的專利或者專有技術(shù)；

2.采購人依法能夠自行建設(shè)、生產(chǎn)或者提供；

3.已通過招標(biāo)方式選定的特許經(jīng)營項(xiàng)目投資人依法能夠自行建設(shè)、生產(chǎn)或者提供；

4.需要向原中標(biāo)人采購工程、貨物或者服務(wù)，否則將影響施工或者功能配套要求；

5.國家規(guī)定的其他特殊情形。第58頁/共150頁2023/4/259*可以改為邀請招標(biāo)

《條例》8條：下列情形之一（一）技術(shù)復(fù)雜、有特殊要求或者受自然環(huán)境限制，只有少量潛在投標(biāo)人可供選擇；（二）采用公開招標(biāo)方式的費(fèi)用占項(xiàng)目合同金額的比例過大。

有前款第二項(xiàng)所列情形，屬于本條例第七條規(guī)定的項(xiàng)目，由項(xiàng)目審批、核準(zhǔn)部門在審批、核準(zhǔn)項(xiàng)目時作出認(rèn)定；其他項(xiàng)目由招標(biāo)人申請有關(guān)行政監(jiān)督部門作出認(rèn)定。第59頁/共150頁2.中標(biāo)價與合同價？3.招標(biāo)文件與合同矛盾？例：招標(biāo)文件規(guī)定簽訂固定單價合同，合同卻為可調(diào)單價合同，承包商據(jù)此主張對中標(biāo)單價進(jìn)行價差調(diào)整，可否審減？4.履約過程中工程洽商變更背離原主合同協(xié)議怎么辦？《招投標(biāo)法》46條：招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議?！逗贤ā?2條：有下列情形的，合同無效：違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定。《招投標(biāo)法》59條：處中標(biāo)項(xiàng)目金額5‰以上10‰以下的罰款?！?3版合同：協(xié)議書7.3》發(fā)包人和承包人通過招投標(biāo)形式簽訂合同的，雙方理解并承諾不再就同一工程另行簽訂與合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容相背離的協(xié)議。第60頁/共150頁5.合同構(gòu)成要件之間有矛盾怎么辦？13版合同范本通用條件優(yōu)先順序：

（1）本合同協(xié)議書（2）中標(biāo)通知書（如果有）（3）投標(biāo)函及其附錄（4）專用合同條款及其附件（5）通用合同條款（6）技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求（7）圖紙（8）已標(biāo)價工程量清單或預(yù)算書（9）其他合同文件第61頁/共150頁6.合同與定額站、造價站、建設(shè)局文件、13清規(guī)；與法律、行政法規(guī)矛盾怎么辦？《合同法》第52條：違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性（禁止為或者必須為的行為）規(guī)定。（法律是全國人大及其常委會通過，國家主席簽署；行政法規(guī)國務(wù)院通過，國務(wù)院總理簽署）。13《清規(guī)》黑體字共15條，分別是：第3.1.1、3.1.4、3.1.5、3.1.6、3.4.1、4.1.2、4.2.1、4.2.2、4.3.1、5.1.1、6.1.3、6.1.4、8.1.1、8.2.1、11.1.1條。第62頁/共150頁7.生產(chǎn)要素漲價能否調(diào)包干價？第63頁/共150頁據(jù)實(shí)結(jié)算直接費(fèi)能否調(diào)增886萬嗎？

2008年4月，濟(jì)南某公司與中建六局簽訂了廠房、辦公樓建設(shè)施工合同，固定總價包干1966萬元。隨后，中建六局通過其子公司第二建筑工程有限公司（中建六局二公司）和其山東分公司，將該工程交給劉女士。

鋼筋投標(biāo)價3000多元/噸，2008年7月進(jìn)貨時，6800元/噸。合同總的包干價是1966萬元，到2008年12月停工時，工程實(shí)際造價已達(dá)3000萬。不得已，劉女士開始墊款，前后墊了幾百萬，一直到2008年12月不得已停工。第64頁/共150頁最高人民法院有關(guān)《合同法》的司法解釋二法釋2009（5號）情勢變更條件:

第26條①合同成立以后②客觀情況發(fā)生了當(dāng)事人在訂立合同時無法預(yù)見的、非不可抗力造成的③不屬于商業(yè)風(fēng)險的重大變化，④繼續(xù)履行合同對于一方當(dāng)事人明顯不公平或者不能實(shí)現(xiàn)合同目的，當(dāng)事人請求人民法院變更或者解除合同的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平原則，并結(jié)合案件的實(shí)際情況確定是否變更或者解除。第65頁/共150頁什么是商業(yè)風(fēng)險呢？

商業(yè)風(fēng)險屬于從事商業(yè)活動的固有風(fēng)險，諸如尚未達(dá)到異常變動程度的供求關(guān)系變化、價格漲跌等。情勢變更是當(dāng)事人在締約時無法預(yù)見的非市場系統(tǒng)固有的風(fēng)險。人民法院在判斷某種重大客觀變化是否屬于情勢變更時，應(yīng)當(dāng)注意衡量風(fēng)險類型是否屬于社會一般觀念上的事先無法預(yù)見、風(fēng)險程度是否遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出正常人的合理預(yù)期、風(fēng)險是否可以防范和控、交易性質(zhì)是否屬于通常的“高風(fēng)險高收益”范圍等因素，并結(jié)合市場的具體情況，在個案中識別情勢變更和商業(yè)風(fēng)險《最高人民法院關(guān)于當(dāng)前形勢下審理民商事合同糾紛案件若干問題的指導(dǎo)意見》[2009]40號第66頁/共150頁2023/4/267第39條禁止投標(biāo)人相互串通投標(biāo)。有下列情形之一的，屬于投標(biāo)人相互串通投標(biāo)：

（一）投標(biāo)人之間協(xié)商投標(biāo)報價等投標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容；

（二）投標(biāo)人之間約定中標(biāo)人；

（三）投標(biāo)人之間約定部分投標(biāo)人放棄投標(biāo)或者中標(biāo)；

（四）屬于同一集團(tuán)、協(xié)會、商會等組織成員的投標(biāo)人按照該組織要求協(xié)同投標(biāo)；

（五）投標(biāo)人之間為謀取中標(biāo)或者排斥特定投標(biāo)人而采取的其他聯(lián)合行動。第67頁/共150頁2023/4/268第40條有下列情形之一，視為投標(biāo)人相互串通投標(biāo)：（一）不同投標(biāo)人的投標(biāo)文件由同一單位或者個人編制；

（二）不同投標(biāo)人委托同一單位或者個人辦理投標(biāo)事宜；

（三）不同投標(biāo)人的投標(biāo)文件載明的項(xiàng)目管理成員為同一人；

（四）不同投標(biāo)人的投標(biāo)文件異常一致或者投標(biāo)報價呈規(guī)律性差異；

（五）不同投標(biāo)人的投標(biāo)文件相互混裝；

（六）不同投標(biāo)人的投標(biāo)保證金從同一單位或者個人的賬戶轉(zhuǎn)出。

第68頁/共150頁2023/4/269第41條禁止招標(biāo)人與投標(biāo)人串通投標(biāo)。

有下列情形之一的，屬于招標(biāo)人與投標(biāo)人串通投標(biāo)：

（一）招標(biāo)人在開標(biāo)前開啟投標(biāo)文件并將有關(guān)信息泄露給其他投標(biāo)人;

（二）招標(biāo)人直接或者間接向投標(biāo)人泄露標(biāo)底、評標(biāo)委員會成員等信息；

（三）招標(biāo)人明示或者暗示投標(biāo)人壓低或者抬高投標(biāo)報價；

（四）招標(biāo)人授意投標(biāo)人撤換、修改投標(biāo)文件；

（五）招標(biāo)人明示或者暗示投標(biāo)人為特定投標(biāo)人中標(biāo)提供方便；

（六）招標(biāo)人與投標(biāo)人為謀求特定投標(biāo)人中標(biāo)而采取的其他串通行為第69頁/共150頁【串通投標(biāo)罪】《刑法》第223條投標(biāo)人相互串通投標(biāo)報價，損害招標(biāo)人或者其他投標(biāo)人利益，情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。

投標(biāo)人與招標(biāo)人串通投標(biāo)，損害國家、集體、公民的合法利益的，依照前款的規(guī)定處罰。第70頁/共150頁審計線索？1.看投標(biāo)文件，看內(nèi)容雷同、管理人員同一人2.看投標(biāo)聯(lián)系人，看是否投標(biāo)單位正式職工

3.看投標(biāo)保證金，看是否來自于同一單位或同經(jīng)辦人。4.看投標(biāo)人工商登記，看是否相互之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，如隸屬同一家母公司、有相同的股東或法人代表等。5.看投標(biāo)人之間簽訂的“攻守同盟”協(xié)議等證據(jù)第71頁/共150頁《招投標(biāo)條例》第34四條

與招標(biāo)人存在利害關(guān)系可能影響招標(biāo)公正性的法人、其他組織或者個人，不得參加投標(biāo)。單位負(fù)責(zé)人為同一人或者存在控股、管理關(guān)系的不同單位，不得參加同一招標(biāo)項(xiàng)目投標(biāo)。違反前兩款規(guī)定的，相關(guān)投標(biāo)均無效。

相關(guān)法規(guī)：《工程建設(shè)項(xiàng)目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法》（七部委2003年30號令

第35條投標(biāo)人是響應(yīng)招標(biāo)、參加投標(biāo)競爭的法人或者其他組織。招標(biāo)人的任何不具獨(dú)立法人資格的附屬機(jī)構(gòu)（單位），或者為招標(biāo)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備或者監(jiān)理工作提供設(shè)計、咨詢服務(wù)的任何法人及其任何附屬機(jī)構(gòu)（單位），都無資格參加該招標(biāo)項(xiàng)目的投標(biāo)。9.對投標(biāo)人有哪些限制？第72頁/共150頁10.投標(biāo)人的投訴及處理程序？[投標(biāo)階段的異議]《招投標(biāo)條例》22條：潛在投標(biāo)人或者其他利害關(guān)系人對資格預(yù)審文件有異議的，應(yīng)當(dāng)在提交資格預(yù)審申請文件截止時間2日前提出；對招標(biāo)文件有異議的，應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)截止時間10日前提出。招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自收到異議之日起3日內(nèi)作出答復(fù)；作出答復(fù)前，應(yīng)當(dāng)暫停招標(biāo)投標(biāo)活動。第73頁/共150頁[開標(biāo)階段的異議]《招投標(biāo)條例》44條

投標(biāo)人對開標(biāo)有異議的，應(yīng)當(dāng)在開標(biāo)現(xiàn)場提出，招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)當(dāng)場作出答復(fù)，并制作記錄。[公示階段的異議]《招投標(biāo)條例》54條

投標(biāo)人或者其他利害關(guān)系人對依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目的評標(biāo)結(jié)果有異議的，應(yīng)當(dāng)在中標(biāo)候選人公示期間提出。招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自收到異議之日起3日內(nèi)作出答復(fù)；作出答復(fù)前，應(yīng)當(dāng)暫停招標(biāo)投標(biāo)活動。第74頁/共150頁《招投標(biāo)條例》第29條

招標(biāo)人可以依法對工程以及與工程建設(shè)有關(guān)的貨物、服務(wù)全部或者部分實(shí)行總承包招標(biāo)。以暫估價形式包括在總承包范圍內(nèi)的工程、貨物、服務(wù)屬于依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目范圍且達(dá)到國家規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行招標(biāo)。前款所稱暫估價，是指總承包招標(biāo)時不能確定價格而由招標(biāo)人在招標(biāo)文件中暫時估定的工程、貨物、服務(wù)的金額。11.暫估價是否需要二次招標(biāo)？第75頁/共150頁12.如何設(shè)置標(biāo)底？《條例》27條：招標(biāo)人可以自行決定是否編制標(biāo)底。一個招標(biāo)項(xiàng)目只能有一個標(biāo)底。標(biāo)底必須保密。接受委托編制標(biāo)底的中介機(jī)構(gòu)不得參加受托編制標(biāo)底項(xiàng)目的投標(biāo)，也不得為該項(xiàng)目的投標(biāo)人編制投標(biāo)文件或者提供咨詢?！稐l例》50條：招標(biāo)項(xiàng)目設(shè)有標(biāo)底的，招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)在開標(biāo)時公布。標(biāo)底只能作為評標(biāo)的參考，不得以投標(biāo)報價是否接近標(biāo)底作為中標(biāo)條件，也不得以投標(biāo)報價超過標(biāo)底上下浮動范圍作為否決投標(biāo)的條件。第76頁/共150頁13.如何設(shè)置招標(biāo)控制價？《條例》27條：招標(biāo)人設(shè)有最高投標(biāo)限價的，應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)文件中明確最高投標(biāo)限價或者最高投標(biāo)限價的計算方法。招標(biāo)人不得規(guī)定最低投標(biāo)限價。2013《清單計價規(guī)范》之招標(biāo)控制價規(guī)定1、國有資金投資的項(xiàng)目強(qiáng)制使用招標(biāo)控制價2、招標(biāo)控制價超概算，嚴(yán)格履行審批程序3、投標(biāo)價高于招標(biāo)控制價的將作為無效標(biāo)4、招標(biāo)控制價應(yīng)在招標(biāo)時公布，且不得上浮或下調(diào)第77頁/共150頁《招投標(biāo)條例》第三十條[兩階段招標(biāo)]

對技術(shù)復(fù)雜或者無法精確擬定技術(shù)規(guī)格的項(xiàng)目，招標(biāo)人可以分兩階段進(jìn)行招標(biāo)。第一階段，投標(biāo)人按照招標(biāo)公告或者投標(biāo)邀請書的要求提交不帶報價的技術(shù)建議，招標(biāo)人根據(jù)投標(biāo)人提交的技術(shù)建議確定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求，編制招標(biāo)文件。第二階段，招標(biāo)人向在第一階段提交技術(shù)建議的投標(biāo)人提供招標(biāo)文件，投標(biāo)人按照招標(biāo)文件的要求提交包括最終技術(shù)方案和投標(biāo)報價的投標(biāo)文件。招標(biāo)人要求投標(biāo)人提交投標(biāo)保證金的，應(yīng)當(dāng)在第二階段提出。14.兩階段招標(biāo)如何操作？第78頁/共150頁15.工程招投標(biāo)改革發(fā)展方向？2014年7月1日，住建部《關(guān)于推進(jìn)建筑業(yè)發(fā)展和改革的若干意見》（建市【2014】92號）1.淡化建筑企業(yè)資質(zhì)，強(qiáng)化個人執(zhí)業(yè)資格；2.非國有資金投資項(xiàng)目建設(shè)單位自主決定是否進(jìn)行招標(biāo)發(fā)包；3.加強(qiáng)國有資金項(xiàng)目招投標(biāo)監(jiān)管，控制招標(biāo)人設(shè)置明顯高于實(shí)際需要和脫離市場實(shí)際的不合理?xiàng)l件；4.監(jiān)理資質(zhì)咨詢機(jī)構(gòu)開展項(xiàng)目管理，可不再委托監(jiān)理5.鼓勵總包單位擁有獨(dú)資或控股的施工勞務(wù)企業(yè)。第79頁/共150頁1、接受投標(biāo)文件2、確定中標(biāo)單位3、投標(biāo)單位資格審查4、成立招標(biāo)工作小組5、開標(biāo)、評標(biāo)（合規(guī)）6、現(xiàn)場踏勘與答疑7、編制招標(biāo)文件8、發(fā)售招標(biāo)文件9、簽訂合同10、發(fā)出中標(biāo)通知書11、編制招標(biāo)控制價二.招標(biāo)風(fēng)險識別第80頁/共150頁2023/4/281案例：技術(shù)差，報價高558萬為什么中標(biāo)?某工程采用公開招標(biāo)方式，有ABCDEF6家投標(biāo)單位參加投標(biāo)。1、第一階段評技術(shù)標(biāo)1.技術(shù)標(biāo)40分，施工方案15分，總工期8分，工程質(zhì)量6分，項(xiàng)目班子6分，企業(yè)信譽(yù)5分。技術(shù)標(biāo)不滿28分，不再評其商務(wù)標(biāo)。A

BCDEF32.934.627.235.732.530.4第81頁/共150頁2023/4/282商務(wù)標(biāo)：共計60分。以標(biāo)底的50%與投標(biāo)單位報價算術(shù)平均數(shù)的50%之和為基準(zhǔn)價，但最高（或最低）報價高于（或低于）次高（或次低）報價的15%者，在計算投標(biāo)單位報價算術(shù)平均數(shù)時不予考慮，且商務(wù)標(biāo)得分為15分。第82頁/共150頁2023/4/283以基準(zhǔn)價為滿分（60分），報價比基準(zhǔn)價每下降1%，扣1分；報價比基準(zhǔn)價每增加1%，扣2分。投標(biāo)ABCDEF標(biāo)底報價13656111081430313098132411412513790問題:為什么該項(xiàng)目的評標(biāo)結(jié)果沒有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)?第83頁/共150頁2023/4/284答案：

由于C單位技術(shù)標(biāo)為27.2分，按規(guī)定不再評其商務(wù)標(biāo)（13098-11108）/13098=15.19%>15%（14125-13656）/13656=3.43%<15%所以，B單位的報價（11108萬元）在計算基準(zhǔn)價時不予考慮，且商務(wù)標(biāo)為15分基準(zhǔn)價=13790*50%+（13656+13098+13241+14125）/4*50%=13660第84頁/共150頁2023/4/285六個風(fēng)險點(diǎn)1.招標(biāo)門檻設(shè)置2.基準(zhǔn)價的確定3.商務(wù)標(biāo)與技術(shù)標(biāo)比例4.資質(zhì)、業(yè)績加分5.評委資格、人數(shù)與紀(jì)律要求6.評標(biāo)方法選擇：綜合評標(biāo)、最低有效報價第85頁/共150頁2023/4/286三.審計典型案例第86頁/共150頁2023/4/287案例1：招標(biāo)代理費(fèi)審核問：某項(xiàng)目打包14個幼兒園一次性招標(biāo)，260萬*14=3640萬，代理費(fèi)是1次性算還是分開14個算？問：某工程代理費(fèi)約定“超過1000萬以最終合同價的0.6%計算”。該工程最終合同價2.7億(設(shè)備1.2億.工程1.4億.服務(wù)0.1億)，相應(yīng)計取招標(biāo)代理費(fèi)163萬元，審計日全部支付。問:招標(biāo)代理費(fèi)支付是否妥當(dāng)?

163.5942-83.06285=80.53萬元14條：招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)與被委托的招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)簽訂書面委托合同，合同約定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定。第87頁/共150頁2023/4/288費(fèi)率(萬元)貨物招標(biāo)服務(wù)招標(biāo)工程招標(biāo)100以下1.5%1.5%1.0%100-5001.1%0.8%0.7%500-10000.8%0.45%0.55%1000-50000.5%0.25%0.35%5000-100000.25%0.1%0.2%10000-1000000.05%0.05%0.05%1000000以上0.01%0.01%0.01%招標(biāo)代理費(fèi)差額定率累進(jìn)法

534號文：1980文不含工程量清單、工程標(biāo)底或工程招標(biāo)控制價的編制費(fèi)用。第88頁/共150頁2023/4/289相關(guān)取費(fèi)審計1.監(jiān)理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(發(fā)改價格〔2007〕670號)2.可研收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(計投資〔1999〕1283號)

3.勘察設(shè)計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(計價格〔2002〕10號)4.環(huán)境評價收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(計價格〔2002〕125號)5.工程造價審核審計費(fèi)：各地規(guī)定，例如蘇價服（2004）483號）第89頁/共150頁2023/4/290問1.開標(biāo)后3家，評標(biāo)時廢掉1家，能2選1嗎？2.辦公樓配套工程超過200萬，要不要重新招標(biāo)？3.BT公司是施工單位施工要招標(biāo)？4.投標(biāo)保證金如何確定？5.第一名廢標(biāo)怎么辦？第90頁/共150頁2023/4/291案例2：程序合規(guī)性

1.10月11日招標(biāo)人向5家投標(biāo)發(fā)售招標(biāo)文件，18日招標(biāo)人修改招標(biāo)文件，28日投標(biāo)截止。因補(bǔ)充說明中標(biāo)。2.A投標(biāo)單位開標(biāo)前和開標(biāo)后均對投標(biāo)報價進(jìn)行修訂，開標(biāo)后又宣布撤回投標(biāo)文件。

3.評標(biāo)過程中，D提出書面降價申請，評委會一致同意。第91頁/共150頁2023/4/292

4.審計人員參與評標(biāo)，5個投標(biāo)人綜合得分從高到低依次DACBE，通過談判確定B中標(biāo)。

5.11月1日發(fā)出中標(biāo)通知書后，招標(biāo)人和B就合同價進(jìn)行多次談判，最終低于中標(biāo)價，12月30日簽定書面合同。

6.延伸審計發(fā)現(xiàn)各標(biāo)段均有“中標(biāo)服務(wù)費(fèi)”轉(zhuǎn)給同一人控制的不同公司。

第92頁/共150頁2023/4/2937.施工單位材料采購的常見問題材料采購未進(jìn)行招標(biāo)，或招標(biāo)程序不規(guī)范；由分包代購，隱蔽工程材料采購會計資料不完整；向個人、中價供應(yīng)商大額采購材料(實(shí)質(zhì)為分包方自購材料)，金額多為大額整數(shù)，材料采購的數(shù)量不符合實(shí)際情況；主要材料消耗量與設(shè)計數(shù)量不符，偷工減料現(xiàn)象；虛列材料采購成本（數(shù)量、單價兩方面）套取資金；廢舊物資處理收入未上賬，形成賬外資金。第93頁/共150頁2023/4/294

小結(jié)招標(biāo)門檻要評估評分標(biāo)準(zhǔn)要分析串標(biāo)圍標(biāo)要設(shè)防制度控制要跟上第94頁/共150頁2023/4/295基建撥款基建投資借款其他借款企業(yè)債券資金項(xiàng)目資本項(xiàng)目資本公積建安投資設(shè)備投資待攤投資其他投資交付使用資產(chǎn)

第4節(jié)：財務(wù)審計案例第95頁/共150頁2023/4/296Xx項(xiàng)目單位三產(chǎn)公司1

三產(chǎn)公司2三產(chǎn)公司3一、集體瓜分、人人均沾二、自辦實(shí)體，關(guān)聯(lián)交易三、巧立名目，濫發(fā)獎金四、虛擬工程，虛假退繳

第96頁/共150頁2023/4/297項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額1.建設(shè)單位管理費(fèi)

16．土地使用稅

2.土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)

17．匯兌損益

3．勘察設(shè)計費(fèi)

18．國外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)

4．研究實(shí)驗(yàn)費(fèi)

19．施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)

5．可行性研究費(fèi)

20．報廢工程損失

6．臨時設(shè)施費(fèi)

21．耕地占用稅

7．設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)

22．土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)

8．延期付款利息

23．投資方向調(diào)節(jié)稅

9．負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)

24．固定資產(chǎn)損失

10．包干節(jié)余

25．器材處理虧損

11．壞賬損失

26．設(shè)備盤虧及毀損

12．借款利息

27．整器材調(diào)撥價格折價

13．減：貸轉(zhuǎn)存利息收入

28．企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)

14．合同公證費(fèi)及工程質(zhì)量監(jiān)測費(fèi)29．其他待攤投資

15．企業(yè)債券利息

合計待攤投資明細(xì)表第97頁/共150頁2023/4/298建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)費(fèi)率表單位：萬元批準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算費(fèi)率算例工程項(xiàng)目預(yù)算數(shù)建設(shè)單位管理費(fèi)1000以下1.510001000×1.5%＝151001－50001.2500015＋（5000－1000）×1.2%＝635001－1000011000063＋（10000－5000）×1%＝11310001－500000.850000113＋（50000－10000）×0.8%＝43350001－1000000.5100000433＋（100000－50000）×0.5%＝683100001－2000000.2200000683＋（200000－100000）×0.2%＝883200000以上0.1280000883＋（280000－200000）×0.1%＝963第98頁/共150頁

XXX年８月至XXX年底，XX公司正式職工的人均月收入由5358元猛增至18210元，而領(lǐng)導(dǎo)班子人均月收入由8626元增至34515元。

關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)職工持股、投資的意見[2008]139號第99頁/共150頁看承包人賬，七條“武功秘籍”？（1）看收入，有無掛往來（2）看工商登記，有無利益方投資（3）看成本，有無假票套現(xiàn)、偷稅漏稅（4）看資金往來，有無串標(biāo)和轉(zhuǎn)分包（5）看花名冊，有無個人掛靠（6）看與甲方資金往來，有無行賄受賄（7）看與主管部門，有無利益輸送第100頁/共150頁施工單位資金管理常見問題大量使用現(xiàn)金，長期大額現(xiàn)金(備用金)掛賬；分包工程款、征地補(bǔ)償款支付到個人賬戶；收款單位與合同單位、發(fā)票單位不一致；不同隊(duì)伍、機(jī)械出租單位的款項(xiàng)付到同一單位；勞務(wù)費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料采購為大額整數(shù)；通過前臺向上級單位歸集資金；未經(jīng)建設(shè)單位同意上交管理費(fèi)、購買大型設(shè)備。第101頁/共150頁問：1.預(yù)付、應(yīng)付工程款如何并入大賬？2.購置設(shè)備如何入賬與增值稅抵扣？3.購買概算不得購買的車輛，怎么辦？車輛、不動產(chǎn)登記在誰的名下？第102頁/共150頁2023/4/2103

在資料柜中發(fā)現(xiàn)一信封，裝有部分銀行承兌匯票的復(fù)印件和，抽查5萬、100萬、500萬，發(fā)現(xiàn)均未入賬。問：1.建設(shè)專項(xiàng)資金在銀行進(jìn)行對公理財嗎？收益沖減建設(shè)成本？2.見義勇為基金（銀行存款、投資國債及其他有價證券、委托有資格的金融機(jī)構(gòu)理財?shù)?。不得從事法律所禁止的借貸業(yè)務(wù)。）、稅務(wù)局、交通事業(yè)單位結(jié)余經(jīng)費(fèi)購買銀行理財？

第103頁/共150頁2023/4/2104審計處理、處罰依據(jù)1.《財政違法行為處罰處分條例》第9條：單位和個人有下列違反國家有關(guān)投資建設(shè)項(xiàng)目規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設(shè)資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。2.《審計法條例》第49條對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款。第104頁/共150頁挪用資金構(gòu)成犯罪三個要件：(1)未經(jīng)合法批準(zhǔn)；(2)利用職務(wù)便利；(3)歸個人使用，包括借給他人使用。非法活動，五千元為起點(diǎn);營利活動超過三個月未還，一萬元為起點(diǎn)。《關(guān)于審理挪用公款案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》(1998年5月9日施行)《刑法》384條挪用公款罪。

第105頁/共150頁

【挪用公款罪】刑法第384條

國家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個人使用，進(jìn)行非法活動的，或者挪用公款數(shù)額較大、進(jìn)行營利活動的，或者挪用公款數(shù)額較大、超過三個月未還的，是挪用公款罪，處五年以下有期徒刑或者拘役;情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以上有期徒刑。挪用公款數(shù)額巨大不退還的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

挪用用于救災(zāi)、搶險、防汛、優(yōu)撫、扶貧、移民、救濟(jì)款物歸個人使用的，從重處罰。第106頁/共150頁2023/4/2107初步判斷1、資金支出進(jìn)度大于工程形象進(jìn)度2、結(jié)算額與執(zhí)行概算、合同造價偏離較大

3、設(shè)計變更較大、增加工程內(nèi)容較多4、發(fā)生過質(zhì)量安全問題的工程5、未經(jīng)審計、稽查、評審的工程第107頁/共150頁風(fēng)險點(diǎn)提示

不查憑證，等于沒查賬。假發(fā)票：假票假內(nèi)容；假票真內(nèi)容；真票假內(nèi)容？施工企業(yè)成本核算常見問題賬面施工成本不符合工程實(shí)際，成本列支依據(jù)不充分成本反映與施工組織形式不一致，分包合同約定不一致部分工程項(xiàng)目財務(wù)成本反映不全，與工程量不匹配成本偏高形成國有資產(chǎn)流失，存在套取資金的嫌疑原因：分包后人為調(diào)整工、料、機(jī)成本，成本反映不真實(shí)、不合理第108頁/共150頁2023/4/2109揭露重大損失浪費(fèi)5億元1.截留日元債務(wù)保值收益、代征稅款手續(xù)費(fèi)、結(jié)匯手續(xù)費(fèi)、工程款等收入1.87億元賬外7個賬戶存放并支用9906萬元，其中私分517萬元。2.施工方法決策不當(dāng)3.03億損失浪費(fèi)，其中多支付工程款2.27億元，賠付損失7631萬元的問題。3.多支付物資采購資金1048萬元。第109頁/共150頁2023/4/2110財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知財行[2005]365號（六）“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。問：“三代”手續(xù)費(fèi)可否用于個人獎勵？

第110頁/共150頁風(fēng)險點(diǎn)提示

基建收入、“小金庫”為高風(fēng)險點(diǎn)。將銷售鋼筋邊角料、廢鋼模板等廢舊物資處理95萬存入個人銀行卡。虛報工程量截留工程款賬外存放。假發(fā)票套現(xiàn)。第111頁/共150頁（一）什么是大要案？1.揭露出司局級或者相當(dāng)于司局級（含）以上領(lǐng)導(dǎo)干部違法犯罪行為，并被公、檢、法機(jī)關(guān)立案查處的；2.揭露出處級或者相當(dāng)于處級（含）以下干部違法犯罪行為，個人違法犯罪金額在100萬元（含）以上，并被公、檢、法機(jī)關(guān)立案查處的；（職務(wù)犯罪三大類：貪污賄賂罪、瀆職罪、侵犯公民人身權(quán)利民主權(quán)利罪）3.揭露出違反財經(jīng)法規(guī)金額在1億元（含）以上，相關(guān)責(zé)任人被公、檢、法機(jī)關(guān)立案查處的；4.揭露出司局級或者相當(dāng)于司局級（含）以上領(lǐng)導(dǎo)干部違法行為，并被紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)關(guān)立案查處的；第112頁/共150頁5.揭露出處級或者相當(dāng)于處級（含）以下干部挪用、克扣救災(zāi)、防災(zāi)、撫恤、救濟(jì)、養(yǎng)老、下崗再就業(yè)、扶貧等專項(xiàng)資金和物資行為，情節(jié)嚴(yán)重，并被公、檢、法機(jī)關(guān)立案查處的；6.揭露出違反財經(jīng)法規(guī)金額在1億元（含）以上，相關(guān)責(zé)任人被紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)關(guān)立案查處的；7.揭露出處級或者相當(dāng)于處級（含）以下干部違法行為，并被紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)關(guān)立案查處的；第113頁/共150頁8.揭露出單位違反財經(jīng)法規(guī)金額在5000萬元（含）以上，在全國或者一定行政區(qū)域范圍內(nèi)產(chǎn)生重大影響的。9.重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目違法犯罪個案問題金額一般應(yīng)在1億元以上，且造成損失應(yīng)在1000萬元以上，涉嫌嚴(yán)重違法違紀(jì)和經(jīng)濟(jì)犯罪問題的國家工作人員應(yīng)為司局級以上。第114頁/共150頁近年來銀行大要案工行南海騙貸案涉案金額74億元中行河松街支行涉案金額10億“要么不做，要做就要做大，簡單整一下，十個億到手了”農(nóng)行包頭騙貸案涉案金額1.1億元農(nóng)行遂寧騙貸案涉案金額1.32億元交行沈陽騙貸案涉案金額2.58億元工行北京騙貸案涉案金額1.6億元交行與深發(fā)展北京騙貸案涉案金額9.5億北京農(nóng)商行騙貸案涉案金額7億元建行北京騙貸案涉案金額6.6億元中行開平案涉案金額31億元第115頁/共150頁（4）財務(wù)人員經(jīng)濟(jì)案件高發(fā)：偽造虛假賬證。

近幾年審計查處財務(wù)人員經(jīng)濟(jì)案件230件276人，涉案總金額高達(dá)11.48億元。單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員構(gòu)成利益共同體。（5）國有企業(yè)資產(chǎn)處置與交易，低價出售，高價買入。（6）權(quán)力尋租。由直接尋租轉(zhuǎn)化為從不規(guī)則交易中間接獲利。第116頁/共150頁（三）怎樣查？

（1）根據(jù)付款憑證、金額與日期，到收款單位查銀行、現(xiàn)金日記賬，核對收款憑證與金額，通過對賬掌握涉案資金的來源和去向。（2）會計憑證及附件入手，取得經(jīng)濟(jì)案件的真憑實(shí)據(jù)。（3）實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量入手，為查辦經(jīng)濟(jì)案件提供實(shí)物證據(jù)。（4）對外投資、對外理財協(xié)議、債權(quán)債務(wù)入手，弄清經(jīng)濟(jì)案件的真相和背景。第117頁/共150頁第5節(jié)：造價審計案例一、結(jié)算審核：1問.某工程包干價3.2億，其中含1200萬預(yù)備費(fèi)。合同約定設(shè)計變更、簽證、材差等按實(shí)調(diào)增3000萬。問：如何審減？基本預(yù)備費(fèi)（1）設(shè)計變更導(dǎo)致的費(fèi)用增加；（2）不可抗力導(dǎo)致的費(fèi)用增加；（3）隱蔽工程驗(yàn)收時發(fā)生的挖掘及驗(yàn)收結(jié)束時進(jìn)行恢復(fù)所導(dǎo)致的費(fèi)用增加。漲價預(yù)備費(fèi)指建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間內(nèi)由于價格等變化引起工程造價變化的預(yù)測預(yù)留費(fèi)用。第118頁/共150頁第119頁/共150頁第120頁/共150頁隱蔽工程分析性程序1.財務(wù)：采購量或領(lǐng)用量、監(jiān)理旁站記錄量、監(jiān)理簽證結(jié)算量比較。2.造價：填土密度X體積=質(zhì)量、監(jiān)理簽證結(jié)算量比較。3.檢測：委托檢測機(jī)構(gòu)或購買設(shè)備自行檢測。4.控制：照相、錄像現(xiàn)場記錄和事后開挖試驗(yàn)，注意標(biāo)內(nèi)、標(biāo)外重復(fù)計算。第121頁/共150頁二、工程變更、簽證審計

1.工程量與工程內(nèi)容變更審計

例1：停車場設(shè)計植草磚地面，應(yīng)甲方要求變更為水泥地面。變更工程量超過15%，水泥地面報價為182元/m2，甲方同意。審計認(rèn)為結(jié)算單價要按投標(biāo)總價下浮率下浮（182-182*41%）=107.38可否審減？如果水泥地面中標(biāo)單價就是182元/m2，還能按下浮審減嗎？

第122頁/共150頁第123頁/共150頁，100下浮20%，80/m2例2.第124頁/共150頁例3.市區(qū)主干道設(shè)計采用4cm改性瀝青馬蹄脂碎石+5cm中粒式瀝青砼+7cm粗粒式瀝青）+1cm瀝青下封層+20cm二灰碎石+40cmC20碾壓混凝土+原槽壓實(shí)。本工程讓利幅度22.6%。乙方碾壓混凝土低報價205.97元/m3，工程量為2052m3，甲方提出變更后，單價為420.03元/m3。增加造價43.9萬元可否審減？第125頁/共150頁例4：某高速公路招標(biāo)文件中提到報價按2002年修訂版的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)第14.1.2條（地質(zhì)病害集中的山區(qū)公路、長大隧道及獨(dú)立大橋梁，超出《公路工程勘察設(shè)計規(guī)程》常規(guī)范圍的工程勘察，執(zhí)行通用工程勘察收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。）問：1.增加費(fèi)用能否審減？2.增加費(fèi)用屬于索賠、還是補(bǔ)充協(xié)議？3.招投標(biāo)是否有問題？第126頁/共150頁2.施工方案變更審計例1：投標(biāo)與報批采用放坡開挖，施工中改為擋土墻開挖，可否要求經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償？為保證工期，施工要求增加機(jī)械臺班呢？例2：土質(zhì)原因擴(kuò)大放坡系數(shù)，施工反而低于規(guī)定系數(shù)，是否可以審減？第127頁/共150頁3.簽證與索賠審計舉例：“挖運(yùn)土石方1000m3”、“貨到全付款”、“攤鋪、碾壓XX元/m2”現(xiàn)場簽證規(guī)范：1.要有簽字蓋章；2.簽證日期與業(yè)務(wù)發(fā)生時間相符；3.內(nèi)容要具體明確；4.統(tǒng)一機(jī)打格式，統(tǒng)一編號存檔與送審。第128頁/共150頁

工期的認(rèn)定《司法解釋》第14條規(guī)定，當(dāng)事人對建設(shè)工程實(shí)際竣工日期有爭議的，按照以下情形分別處理：（1）建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格的，以竣工驗(yàn)收合格之日為竣工日期；（2）承包人已經(jīng)提交竣工驗(yàn)收報告，發(fā)包人拖延驗(yàn)收的，以承包人提交驗(yàn)收報告之日為竣工日期；（3）建設(shè)工程未經(jīng)竣工驗(yàn)收，發(fā)包人擅自使用的，以轉(zhuǎn)移占有建設(shè)工程之日為竣工日期。第129頁/共150頁問：變更結(jié)算方式或工程量達(dá)不成一致怎么辦？關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋

16條：因設(shè)計變更導(dǎo)致建設(shè)工程的工程量或者質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化，當(dāng)事人對該部分工程價款不能協(xié)商一致的，可以參照簽訂建設(shè)工程施工合同時當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)行政主管部門發(fā)布的計價方法或者計價標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算工程價款。

19條：當(dāng)事人對工程量有爭議的，按照施工過程中形成的簽證等書面文件確認(rèn)。承包人能夠證明發(fā)包人同意其施工，但未能提供簽證文件證明工程量發(fā)生的，可以按照當(dāng)事人提供的其他證據(jù)確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的工程量。第130頁/共150頁2023/4/21313、包干價審計三步走？（1）兩個能審減:按圖包干少做沒做工程量、合同約定可調(diào)整部分（2）兩個不能審減:算術(shù)性錯誤、計算規(guī)則性錯誤（3）看是否具備包干價3個條件，施工招標(biāo)5個條件？是否存在損失浪費(fèi)？第131頁/共150頁2023/4/2132關(guān)于算術(shù)性錯誤：七部委第30號令，第五十三條：（一）用數(shù)字表示的數(shù)額與用文字表示的數(shù)額不一致時，以文字?jǐn)?shù)額為準(zhǔn)；（二）單價與工程量的乘積與總價之間不一致時，以單價為準(zhǔn)。若單價有明顯的小數(shù)點(diǎn)錯位，應(yīng)以總價為準(zhǔn)，并修改單價。關(guān)于錯、漏項(xiàng)：固定單價無特別約定，可按實(shí)調(diào)；固定總價評標(biāo)