2023年注冊會計師資格考試《審計》高分通關(guān)卷（五）附詳解

PAGEPAGE12023年注冊會計師資格考試《審計》高分通關(guān)卷（五）附詳解一、單選題1.使用重要性水平，可能無助于實現(xiàn)下列目的的是（）。A、確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍B、識別和評估重大錯報風(fēng)險C、確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍D、確定重大不確定事項發(fā)生的可能性答案：D解析：本題考核重要性水平的目的。注冊會計師使用整體重要性水平（將財務(wù)報表作為整體）的目的有：決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；識別和評估重大錯報風(fēng)險；確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。所以選項ABC均為正確答案，選項D不是使用重要性水平的目的。2.在控制測試中，如果要測試用以保證所有發(fā)運商品都已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應(yīng)將總體定義為（）。A、已開單的項目B、已發(fā)運的項目C、倉庫中待發(fā)運的項目D、已收款的項目答案：B解析：保證所有發(fā)運的商品都已開單，所以要對所有發(fā)運的商品進行檢查，看是否有未開單的情況。3.下列關(guān)于審計獨立性的內(nèi)涵的說法中，正確的是（）。A、審計僅需要保持實質(zhì)上的獨立性B、審計僅需要保持形式上的獨立性C、實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響D、形式上的獨立性是一種內(nèi)在表現(xiàn)，要求注冊會計師誠信行事，遵循客觀和公正的原則答案：C解析：選項AB，審計需要保持實質(zhì)上和形式上的獨立性。選項D，形式上的獨立性是一種外在的表現(xiàn)。誠信行事，遵循客觀和公正的原則屬于實質(zhì)上的獨立性的要求。4.下列有關(guān)被審計單位貨幣資金內(nèi)部控制的表述中，錯誤的是（）。A、財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章B、對于重要貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實施集體決策和審批C、負責(zé)定期核對銀行賬戶的人員可以負責(zé)登記應(yīng)收賬款明細賬D、被審計單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：支付申請、支付審批、辦理支付，最后進行支付復(fù)核答案：D解析：復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核無誤后，交由出納人員再辦理支付手續(xù)。5.下列各項中，不屬于集團項目組在承接與保持階段可能需要了解的事項的是（）。A、集團結(jié)構(gòu)B、組成部分中對集團重要的業(yè)務(wù)活動C、對組成部分層面控制的描述D、合并過程的復(fù)雜程度答案：C解析：集團項目組需要了解對集團層面控制的描述，而不是對組成部分層面控制的描述。6.（2019年）如果注冊會計師識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，下列說法中，錯誤的是（）。A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序，以確定這些事項或情況是否存在重大不確定性B、注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作岀評估后是否存在其他可獲得的事實或信息C、注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃對具體情況是否可行D、注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對這些事項或情況是否存在重大不確定性的評估結(jié)果，確定是否與治理層溝通答案：D解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：（1）這些事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性；（2）管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)；（3）財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分；（4）對審計報告的影響（如適用）。7.在應(yīng)對會計估計導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師實施的以下程序中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A、確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)B、測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的內(nèi)部控制運行的有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序C、測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)D、作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計或區(qū)間估計答案：D解析：選項D，針對會計估計，管理層只能作出點估計，所以注冊會計師需要用自己作出的點估計或區(qū)間估計去評價管理層的點估計。8.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，使用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核的目的是（）。A、確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性B、再次測試認為有效的內(nèi)部控制，評估控制風(fēng)險C、針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)D、確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致答案：D解析：在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用分析程序，在已收集的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表整體的合理性做最終把握，評價報表仍然存在重大錯報風(fēng)險而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計程序，以便為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。其最終目的也是用以確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。故選項D正確。9.下列有關(guān)信息系統(tǒng)的說法中，錯誤的是（）。A、信息系統(tǒng)對控制的影響，取決于被審計單位對信息系統(tǒng)的依賴程度B、雖然信息系統(tǒng)具備很多人工處理難以擁有的優(yōu)勢，但是如果發(fā)生失控，信息系統(tǒng)中產(chǎn)生的錯報將遠遠超過人工處理產(chǎn)生錯報的情況C、程序開發(fā)需要考慮程序的實施以及企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)分離D、在實施應(yīng)用控制時，通過將客戶、供應(yīng)商、部分數(shù)據(jù)、發(fā)票和采購訂單等信息與現(xiàn)有數(shù)據(jù)進行比較，可以證實信息系統(tǒng)的完整性、準確性、授權(quán)及訪問限制等目標(biāo)答案：D解析：選項D中的比較可以證實完整性、準確性及授權(quán)目標(biāo)，但一般難以證實訪問權(quán)限目標(biāo)，因為對訪問的授權(quán)可能不在數(shù)據(jù)中留下痕跡。10.在測試人工控制時，如果采用檢查的方式，控制每天運行1次，則測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間為（）。A、2～5B、5～15C、20～40D、25～60答案：C解析：選項A針對的是控制每月運行1次，測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間為2～5；選項B針對的是控制每周運行1次，測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間為5～15；選項D針對的是控制每天運行多次，測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間為25～60。11.下列關(guān)于審計過程的說法中不正確的是（）。A、在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街?，以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為工作主線B、風(fēng)險評估程序不是審計過程中必須執(zhí)行的審計程序C、控制測試不是審計過程中必須執(zhí)行的審計程序D、進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序答案：B解析：風(fēng)險評估是評估重大錯報風(fēng)險的過程，是必須進行的審計程序。12.下列各項中，為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是（）。A、從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B、實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C、對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性D、復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性答案：D解析：選項A與銷售的完整性無關(guān)；選項B實地觀察主要是與固定資產(chǎn)的存在相關(guān)；選項C主要是與存貨的存在和完整性相關(guān)；選項D與銀行存款的準確性、計價和分攤相關(guān)。13.（2018年）下列有關(guān)信息技術(shù)一般控制的說法中，錯誤的是（）。A、信息技術(shù)一般控制只能對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報表認定做出間接貢獻B、信息技術(shù)一般控制對所有應(yīng)用控制具有普遍影響C、信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機運行四個方面D、信息技術(shù)一般控制在保證信息系統(tǒng)的安全答案：A解析：信息技術(shù)一般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報表認定作出間接貢獻。2020新版教材習(xí)題陸續(xù)更新在有些情況下，信息技術(shù)一般控制也可能對實現(xiàn)信息處理目標(biāo)和財務(wù)報表認定作出直接貢獻。因此，選項A不正確。14.如果注冊會計師對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，下列說法中，錯誤的是（）。A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對管理層作出的書面或口頭聲明可能產(chǎn)生的影響B(tài)、審計證據(jù)的可靠性可能受到影響C、鑒于對該疑慮影響的考慮，注冊會計師可能會發(fā)表非無保留意見D、注冊會計師可能認為管理層在財務(wù)報表中作出不實陳述的風(fēng)險很大，以至于審計工作無法進行，基于謹慎性考慮，注冊會計師要與被審計單位解除業(yè)務(wù)約定答案：D解析：治理層可能會采取適當(dāng)?shù)募m正措施，從而注冊會計師可能不需要與被審計單位解除業(yè)務(wù)約定。15.A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2019年財務(wù)報表。甲公司的會計政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品采用先進先出法核算。2019年12月31日，甲公司a產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元。甲公司2019年度a產(chǎn)品的相關(guān)明細資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價均無誤）A注冊會計師重新計算期末a產(chǎn)品成本：A注冊會計師對a產(chǎn)成品存貨進行計價測試，以下所提出的審計調(diào)整建議中恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A、調(diào)增營業(yè)成本190萬元B、調(diào)減營業(yè)成本190萬元C、調(diào)增營業(yè)成本240萬元D、調(diào)減營業(yè)成本240萬元答案：D解析：選項D恰當(dāng)。A注冊會計師重新計算期末a產(chǎn)品成本為5450萬元［700×4.5＋（1600－300－800）×4.6＝5450］，甲公司期末a產(chǎn)成品成本少計了240萬元（5450－5210），則說明當(dāng)期營業(yè)成本多結(jié)轉(zhuǎn)了240萬元，因此，應(yīng)提請甲公司調(diào)減2019年利潤表中已多結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本240萬元。16.下列不屬于評估信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜度主要應(yīng)當(dāng)考慮的因素的是（）。A、產(chǎn)生財務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)數(shù)量B、信息部門的結(jié)構(gòu)與規(guī)模C、網(wǎng)絡(luò)規(guī)模D、用戶質(zhì)量答案：D解析：選項D應(yīng)為用戶數(shù)量。評估信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜度，主要應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)生財務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)數(shù)量、信息系統(tǒng)接口以及數(shù)據(jù)傳輸方式、信息部門的結(jié)構(gòu)與規(guī)模、網(wǎng)絡(luò)規(guī)模、用戶數(shù)量、外包及訪問方式。17.如果注冊會計師在出具內(nèi)部控制審計報告時審計范圍受到限制，則注冊會計師的下列做法中恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A、出具否定意見審計報告B、出具保留意見審計報告C、在審計報告中增加強調(diào)事項段D、解除業(yè)務(wù)約定答案：D解析：如果審計范圍受到限制，注冊會計師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。18.假設(shè)ABC會計師事務(wù)所于2019年12月1日開始接受委托，承接對X公司2019年度財務(wù)報表進行審計，審計業(yè)務(wù)約定書約定的審計報告不能晚于2020年3月5日，假設(shè)ABC會計師事務(wù)所于2020年3月5日提交了審計報告，則審計業(yè)務(wù)期間的起點和終點表述正確的是（）。A、2019年12月1日至2020年3月5日B、2019年12月31日至2020年3月5日C、2020年1月1日至2020年3月5日D、2019年1月1日至2020年3月5日答案：A解析：業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止，如果審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準。19.關(guān)于審計計劃，下列說法中錯誤的是（）。A、總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定B、確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是具體審計計劃的核心C、計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程D、總體審計策略一經(jīng)制定，不得修改，但具體審計計劃可以根據(jù)情況的變化進行適當(dāng)修改答案：D解析：審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在必要時對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改，由此，總體審計策略可能因情況變化而修改。20.如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師為確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洉r，下列程序不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A、比較盤點日和財務(wù)報表日之間的存貨信息以識別異常項目，并對其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦駼、對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實施實質(zhì)性分析程序C、測試存貨銷售和采購在盤點日和財務(wù)報表日的截止是否正確D、直接將被審計單位記錄的盤點日至資產(chǎn)負債表日的存貨變動記錄于工作底稿答案：D解析：在實務(wù)中，注冊會計師可以結(jié)合盤點日至財務(wù)報表日之間間隔期的長短、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進行風(fēng)險評估，設(shè)計和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。在實質(zhì)性程序方面，注冊會計師可以實施的程序示例包括：①比較盤點日和財務(wù)報表日之間的存貨信息以識別異常項目，并對其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍ɡ鐚嵉夭榭吹龋ㄟx項A正確）；②對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實施實質(zhì)性分析程序（選項B正確）；③對盤點日至財務(wù)報表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實施雙向檢查（例如，對存貨采購從入庫單查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的入庫單等支持性文件，對存貨銷售從貨運單據(jù)查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的貨運單據(jù)等支持性文件）；④測試存貨銷售和采購在盤點日和財務(wù)報表日的截止是否正確（選項C正確）。注冊會計師不能直接利用被審計單位的記錄，選項D不正確。多選題1.為了證實被審計單位登記入賬的銷貨是否均經(jīng)正確的計價，適當(dāng)?shù)挠媰r測試有（）。A、復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)B、追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的金額至銷售發(fā)票C、追查銷售發(fā)票上的詳細資料至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目表和顧客訂貨單D、檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性答案：ABC解析：選項A是最簡單的演算；追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的金額至銷售發(fā)票；從銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)再追查至發(fā)運憑證、商品價目表和顧客訂貨單這是一個逆查的程序鏈，均可以實現(xiàn)對計價測試的審計，選項D屬于控制測試，且是針對完整性目標(biāo)的。2.下列屬于審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容的有（）。A、財務(wù)報表審計的目標(biāo)B、組成部分注冊會計師的委托人C、指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)D、編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更答案：AC解析：選項BD都屬于審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮。其中選項B屬于當(dāng)母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，在決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書時應(yīng)當(dāng)考慮的因素；選項D屬于連續(xù)審計時，注冊會計師應(yīng)考慮的因素。3.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，如果允許擁有這種經(jīng)濟利益需要同時滿足的條件包括（）。A、審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務(wù)所均不是受托財產(chǎn)的受益人B、委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對委托人并不重大C、委托人不能對審計客戶施加重大影響D、針對委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務(wù)所對其任何投資決策都不能施加重大影響答案：ABCD解析：需要同時滿足的條件有：（1）審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務(wù)所均不是受托財產(chǎn)的受益人；（2）委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對委托人并不重大，例如，在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益占委托人的資產(chǎn)凈值低于某個百分比（如5%）及其在實體中并未擁有可影響實體運營或財務(wù)上等重要決策的控制權(quán)或表決權(quán)；（3）委托人不能對審計客戶施加重大影響；（4）針對委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務(wù)所對其任何投資決策都不能施加重大影響。4.針對營業(yè)收入（）目標(biāo)，注冊會計師設(shè)計細節(jié)測試時應(yīng)特別注意追查憑證的起點和測試方向，否則就屬于嚴重的審計缺陷。A、準確性B、截止C、發(fā)生D、完整性答案：CD解析：針對營業(yè)收入發(fā)生目標(biāo)和完整性目標(biāo)，需特別注意追查憑證的起點和測試方向，在測試其他目標(biāo)時，方向一般無關(guān)緊要，選項CD正確。5.下列各項中，屬于注冊會計師不可能將檢查風(fēng)險降低為零的原因有（）。A、注冊會計師通常不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查B、注冊會計師的審計時間受到限制C、注冊會計師選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦駾、注冊會計師的審計過程執(zhí)行不當(dāng)答案：ACD解析：注冊會計師不可能將檢查風(fēng)險降低為零的原因包括注冊會計師通常不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，其他原因包括注冊會計師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉徲嬤^程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯誤解讀了審計結(jié)論。6.以下有關(guān)被審計單位經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響的說法中恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A、經(jīng)營風(fēng)險的范圍比財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險更廣B、了解被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險有助于識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險C、多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表D、并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險答案：ABCD7.在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。A、審計程序與特定風(fēng)險的相關(guān)性B、評估的認定層次重大錯報風(fēng)險C、計劃獲取的保證程度D、可容忍的錯報或偏差率答案：ABCD解析：在確定審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）確定的重要性水平。（2）評估的重大錯報風(fēng)險。（3）計劃獲取的保證程度。需要說明的是，隨著重大錯報風(fēng)險的增加，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大審計程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計程序本身與特定風(fēng)險相關(guān)時，擴大審計程序的范圍才是有效的。8.如果會計師事務(wù)所與審計客戶一同在甲公司中擁有經(jīng)濟利益，甲公司股東人數(shù)有限，則該商業(yè)關(guān)系不會對獨立性產(chǎn)生不利影響的條件包括（）。A、這種商業(yè)關(guān)系對會計師事務(wù)所及審計客戶均不重要B、這種經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大C、這種經(jīng)濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體D、這種商業(yè)關(guān)系對會計師事務(wù)所或?qū)徲嬁蛻舨恢匾鸢福篈BC解析：這種商業(yè)關(guān)系需要同時滿足對會計師事務(wù)所及審計客戶均不重要，且經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大、不能使一個或幾個投資者控制該實體，這種商業(yè)關(guān)系才不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。9.注冊會計師負責(zé)對被審計單位2016年度財務(wù)報表進行審計。在對貨幣資金項目審計過程中，注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。注冊會計師擬對銀行存款余額實施函證程序。以下做法中，正確的有（）。A、以被審計單位的名義寄發(fā)銀行詢證函B、除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對被審計單位所有銀行存款賬戶實施函證程序C、銀行詢證函為了便于進行統(tǒng)計，應(yīng)進行相應(yīng)的編號D、某賬戶在2016年6月注銷，也應(yīng)該進行函證答案：ACD解析：余額為零的銀行存款賬戶也應(yīng)當(dāng)進行函證，所以選項B錯誤。10.以下審計程序中，屬于風(fēng)險評估程序的有（）。A、詢問B、分析程序C、存貨監(jiān)盤D、檢查答案：ABD解析：存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用作控制測試或者實質(zhì)性程序，選項C不恰當(dāng)。11.在集團財務(wù)報表審計中，注冊會計師的目標(biāo)包括（）。A、確定是否具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰捅匾乃刭|(zhì)B、就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰地溝通C、針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見D、確定是否擔(dān)任組成部分審計的注冊會計師答案：BC解析：在集團財務(wù)報表審計中，擔(dān)任集團審計的注冊會計師的目標(biāo)是：就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通（選項B正確）；針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見（選項C正確）。12.注冊會計師在進行審計時遇到了以下的情況，其中，注冊會計師不會增加強調(diào)事項段的有（）。A、在審計報告日后，注冊會計師發(fā)現(xiàn)新的錯報，管理層對財務(wù)報表進行了修改B、被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性，但是已進行了充分的披露C、被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性，并且拒絕進行披露D、被審計單位受到其他單位起訴，指控其侵犯專利權(quán)，要求其停止侵權(quán)行為并賠償造成的損失，法院已經(jīng)受理但尚未審理答案：BC解析：選項B應(yīng)出具無保留意見并增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分；選項C應(yīng)當(dāng)出具否定意見，而不是增加強調(diào)事項段。13.A注冊會計師在審計甲公司2019年度財務(wù)報表過程中了解和識別的下列事項中，很可能導(dǎo)致特別風(fēng)險的有（）。A、甲公司并購了乙公司B、甲公司依賴高度的主觀判斷確定了資產(chǎn)減值損失C、甲公司本年頻繁發(fā)生常規(guī)交易D、甲公司與丙公司發(fā)生了重大的債務(wù)重組答案：ABD解析：特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)，選項AD屬于非常規(guī)交易，選項B屬于判斷事項，均可能導(dǎo)致特別風(fēng)險；本年頻繁發(fā)生的常規(guī)交易屬于日常經(jīng)營活動，不涉及非常規(guī)交易和判斷事項，不易導(dǎo)致特別風(fēng)險。14.以下有關(guān)實質(zhì)性程序的說法中正確的有（）。A、如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師可以單獨使用細節(jié)測試或?qū)嵸|(zhì)性分析程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)B、如果僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)C、無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)D、當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在期中實施實質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序答案：BC解析：選項A，為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；選項D，當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。15.下列各項中，可能導(dǎo)致財務(wù)報表的重大錯報的有（）。A、選擇的會計政策與適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不一致B、財務(wù)報表沒有按照公允列報的方式反映交易和事項C、管理層隨意變更會計政策D、財務(wù)報表沒有作出必要的披露以實現(xiàn)公允反映答案：ABCD解析：選項AB屬于選擇的會計政策不適當(dāng)；選項D屬于財務(wù)報表披露不充分；選項C屬于對所選擇的會計政策沒有一貫運用，均可能導(dǎo)致財務(wù)報表的重大錯報。簡答題（總共7題）1.（2019年）ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：針對下述（1）至（4）項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（1）事務(wù)所每年對業(yè)務(wù)收入考核排名前十位的合伙人獎勵50萬元，對業(yè)務(wù)質(zhì)量考核排名后十位的合伙人罰款5萬元。（2）事務(wù)所每三年至少一次對所有需按照相關(guān)職業(yè)道德需求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。（3）對新晉升的合伙人，每年事務(wù)所對其已完成的一項業(yè)務(wù)進行業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，若連續(xù)五年合格，以后為五年為周期進行質(zhì)量檢查。（4）如果審計業(yè)務(wù)工作底稿中的紙質(zhì)信息被掃描為電子形式歸檔，則應(yīng)當(dāng)將紙質(zhì)信息毀損，以確?？蛻粜畔⒌谋Ｃ苄?。答案：1.不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)評價政策。2.不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。3.不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。4.不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。2.A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）企業(yè)的信用管理部門通過應(yīng)對每個新客戶進行信用調(diào)查，如果批準賒銷，被授權(quán)的信用管理部門人員在銷售單上簽署意見；如果不批準賒銷，則直接將銷售單退回銷售單管理部門。（2）開具賬單部門審核發(fā)運單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會計部門職員G審核。會計部門職員G核對無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明細賬和應(yīng)收賬款明細賬。（3）對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款由管理層審批后進行會計處理。（4）每月末，財務(wù)部向客戶寄送對賬單，如客戶未及時回復(fù)，銷售人員需要跟進，如客戶回復(fù)表明差異超過該客戶欠款余額的5%，則進行調(diào)查。（5）銷售部門和倉庫部門每月末核對發(fā)貨通知單和出庫單，并將核對結(jié)果交銷售部經(jīng)理審閱。要求：針對上述第（1）至（5）項，假定不考慮其他條件，逐項指出所列控制的設(shè)計是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。答案：（1）不恰當(dāng)。無論是否批準賒銷，都要求被授權(quán)的信用管理部門人員在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售單管理部門。（2）不恰當(dāng)。主營業(yè)務(wù)收入明細賬和應(yīng)收賬款明細賬應(yīng)當(dāng)由不同人員記錄。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。甲公司應(yīng)調(diào)查所有差異。（5）不恰當(dāng)。會計部門未參與相關(guān)核對工作。3.ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任上市公司甲公司2015年度財務(wù)報表審計項目合伙人，ABC會計師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)，審計項目組在審計中遇到下列事項：（1）甲公司于2014年8月首次公開發(fā)行股票并上市，A注冊會計師自2010年度起擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計項目合伙人。（2）2015年10月，審計項目組就某重大會計問題咨詢了事務(wù)所技術(shù)部的B注冊會計師，B注冊會計師的妻子于2015年6月購買了甲公司的股票，于2015年12月賣出。（3）審計項目組成員C曾任甲公司重要子公司的出納，2014年10月加入ABC會計師事務(wù)所，2015年9月加入甲公司審計項目組參與審計固定資產(chǎn)項目。（4）A注冊會計師受邀參加了甲公司年度股東大會，全體參與人員均獲得甲公司生產(chǎn)的移動硬盤作為禮品。（5）甲公司聘請XYZ公司擔(dān)任某合同糾紛的訴訟代理人，訴訟結(jié)果將對甲公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。（6）甲公司購買的成本核算軟件由XYZ公司和一家軟件公司共同開發(fā)和推廣，該軟件公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶或其關(guān)聯(lián)實體。（1）要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。答案：（1）4.A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元。審計工作底稿中記錄審計完成階段的部分工作內(nèi)容，摘錄如下：（1）審計過程中累積的錯報合計數(shù)為200萬元。因管理層已全部更正，A注冊會計師認為錯報對審計工作和審計報告均無影響。（2）甲公司應(yīng)付賬款存在高估風(fēng)險，A注冊會計師選取若干筆應(yīng)付賬款項目實施細節(jié)測試，發(fā)現(xiàn)一項因內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的多計30萬元的錯報，要求管理層對該筆錯報予以調(diào)整，認可了調(diào)整后的應(yīng)付賬款余額。（3）2020年2月，甲公司因2019年的食品安全事件向主管部門繳納罰款300萬元，管理層在2019年度財務(wù)報表中將其確認為營業(yè)外支出。A注冊會計師檢查了處罰文件和付款單據(jù)，認可了管理層的處理。（4）2020年1月，甲公司的客戶丁公司因火災(zāi)導(dǎo)致重大損失，經(jīng)營困難。甲公司管理層因此在2019年度財務(wù)報表中補提了200萬元的應(yīng)收賬款壞賬準備。A注冊會計師在對該事項實施細節(jié)測試并獲取書面聲明后，認可了管理層的處理。（5）在財務(wù)報表報出后，甲公司管理層發(fā)現(xiàn)一項需修改2019年度財務(wù)報表的重大錯報，因此修改了2019年度財務(wù)報表，并在財務(wù)報表附注中披露了修改原因。A注冊會計師就修改事項實施了必要的審計程序，重新出具了包含關(guān)鍵審計事項段的無保留意見審計報告。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。答案：（1）不恰當(dāng)。累積的錯報合計數(shù)200萬元超過財務(wù)報表整體的重要性，沒有考慮對審計工作的影響/應(yīng)當(dāng)確定是否需要考慮修改審計計劃。（2）不恰當(dāng)。由于內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的錯報，可能還存在其他錯報，A注冊會計師應(yīng)擴大測試范圍，確認是否還存在其他錯報。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。2020年1月，甲公司的客戶丁公司因火災(zāi)導(dǎo)致重大損失，屬于財務(wù)報表日后非調(diào)整事項，不應(yīng)調(diào)整2019年度財務(wù)報表。（5）不恰當(dāng)。針對第三時段期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中有關(guān)修改原財務(wù)報表的詳細原因和注冊會計師提供的原審計報告。5.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)任多家被審計單位2019年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：（1）甲公司為ABC會計師事務(wù)所2019年度承接的新客戶。前任注冊會計師由于未就2018年12月31日存貨余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對甲公司2018年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。審計項目組認為，導(dǎo)致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)本身沒有影響，擬對本期財務(wù)報表發(fā)表無保留意見。（2）2019年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機構(gòu)立案稽查。截至審計報告日，尚無稽查結(jié)論。管理層在財務(wù)報表附注中披露了上述事項，A注冊會計師對管理層的做法表示滿意，認為該事項無需在審計報告中反映。（3）丁公司生產(chǎn)的產(chǎn)品對環(huán)境具有較大的危害，被監(jiān)管機構(gòu)責(zé)令無限期停業(yè)整改。截至審計報告日，管理層的整改計劃尚待董事會批準。管理層按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制了2019年度財務(wù)報表，并在財務(wù)報表附注中披露了上述情況。審計項目組認為管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)符合丁公司的具體情況，但存在重大不確定性，擬在審計報告中增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”的單獨部分進行說明。（4）戊公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但是存在重大不確定性，管理層未在財務(wù)報表中進行披露。A注冊會計師認可了管理層的處理。（5）2019年1月1日，己公司通過收購取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制2019年度合并財務(wù)報表時不將其納入合并范圍。庚公司2019年度的營業(yè)收入和稅前利潤約占己公司未審合并財務(wù)報表相應(yīng)項目的30%，A注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，擬對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見的審計報告。要求：針對上述第（1）至（5）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師或?qū)徲嬳椖拷M的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。答案：（1）不恰當(dāng)。2018年度審計報告中導(dǎo)致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性仍有影響，應(yīng)發(fā)表保留意見的審計報告。（2）不恰當(dāng)。證券監(jiān)管機構(gòu)的稽查結(jié)果存在不確定性，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。財務(wù)報表未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見的審計報告。（5